Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ
НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
ПМАП 1004 830
низким), что повышает уязвимость банка к отрицательным
экономическим событиям и увеличивает риск провала.
•
У них бывают активы, которые могут быстро меняться в цене,
стоимость которых зачастую трудно определить. Вследствие
этого сравнительно незначительное снижение стоимости
активов может оказать существенное влияние на их капитал и
потенциально, на их регулятивную платежеспособность.
•
Обычно, они получают значительную сумму средств для
финансирования из краткосрочных вкладов(застрахованного
или незастрахованного).Потеря доверия вкладчиков в
платежеспособность банка может быстро привести к кризису
ликвидности.
•
У них есть фидуциарные обязательства в отношении активов
хранящихся у них, и которые принадлежат другим лицам. Это
может привести к возникновению задолженностей из-за
прекращения доверия. Поэтому банки нуждаются в
установлении режима работы и внутреннего контроля,
предусмотренные для обеспечения того, чтобы они обращались
с такими активами только в соответствии с условиями
, на
которых эти активы были переведены в банк.
•
Они совершают большое количество разнообразных операции,
стоимость которых может быть значительной. Это требует
внедрения сложной системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, а также широкое применение
информационной технологии (ИТ).
Во многих странах банки обычно осуществляют свою деятельность
через сеть филиалов и отделений с широкой географией
местонахождения. Это обязательно влечет за собой
значительную децентрализацию руководства субъекта и
рассредоточение функций учета и контроля, что в свою очередь
затрудняет применение единых операционных приемов и
учетных систем, в частности, когда сеть филиалов простирается
за
пределы национальных границ.
•
Часто, операции могут быть инициированы и завершены
непосредственно Заказчиком, без вмешательства работников
банка, например, по Интернету или через банкоматы (АТМ).
•
Банки часто берут на себя значительные обязательства, не
связанные с непосредственным переводом денежных средств,
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ
НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
831 ПМАП 1004
за исключением выплаты в некоторых случаях гонораров.
Такие операции, которые обычно называются
«забалансовыми», могут не потребовать непосредственных
бухгалтерских проводок и, следовательно, неотражение их в
учете трудно обнаружить.
•
Они регулируются государственными органами, и требования,
определяющие их деятельность, часто влияют на
общепринятую бухгалтерскую и аудиторскую практику в
отрасли. Несоблюдение требований законодательства,
например, в отношении требования о достаточности капитала,
может повлиять на финансовую отчетность банка или на
раскрытия содержащиеся в ней.
•
Взаимоотношение с клиентами, которое может быть у
аудитора, ассистента или аудиторской фирмы с банком может
отрицательно повлиять на независимость аудитора, чего не
было бы во взаимоотношениях клиента с другими
организациями.
•
Обычно, они имеют эксклюзивный доступ к системам клиринга
и расчета для проверки и перевода средств, операции по обмену
инвалюты и пр. Они являются составной частью, или связаны с
национальными и международными системами расчета и
вследствие этого могут представлять системный риск странам,
где они работают.
•
Они могут выпускать и торговать сложными финансовыми
инструментами из них некоторые могут быть занесены по
справедливой цене в финансовый отчет. Поэтому им надо
установить надлежащие процедуры оценки и управления
рисками. Эффективность этих процедур зависит от
надлежащего характера отобранных методологии и
математических моделей, от доступа к надежным сегодняшним
и старым сведениям о
рынке и сохранения целостности данных.
19. Тщательная проверка всех операций банка не только требует много
времени и денег, но и нецелесообразна. Поэтому внешний аудитор в
качестве основы для своего исследования проводит тестирование и
оценку систем внутреннего контроля, предназначенных для
обеспечения точности учетных записей и сохранности активов,
используя приемы выборки и процедуры аналитического обзора,
подтверждения и оценки
активов и обязательств. текст пропущен. В
частности, внешнего аудитора интересует вероятность возврата и,
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ
НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
ПМАП 1004 832
следовательно, балансовая стоимость кредитов, инвестиций и
других активов, указанных в финансовом отчете, и он
заинтересован в выявлении и адекватном раскрытии в финансовой
отчетности всех существенных условных и безусловных
обязательств.
20. Хотя только аудитор несет ответственность за свое заключение и
определение характера, сроков и объема процедур, большая часть
результатов работы, проводимой департаментом внутреннего
аудита, может оказаться полезной для внешнего аудитора при
проверке им финансовой информации. Поэтому аудитор в рамках
проводимого им аудита оценивает работу подразделения
внутреннего аудита с точки зрения того,
насколько данные этого
подразделения могут быть использованы при определении
характера, сроков и объема его собственных процедур.
21. В соответствии с требованием МСА 610 «Рассмотрение Работы
Внутреннего Аудита» внешние аудиторы должны рассмотреть
работу внутренних аудиторов и их влияние на характер, сроки и
объемы работ внешнего аудитора. Внешний аудитор рассматривает
организационный статус подразделения внутреннего аудита, объем
работ, техническую квалификацию его членов и их
профессиональный подход при оценке работы отдела.
22 В основе работы аудитора лежит его суждение. Аудитору
приходится полагаться на свое суждение при:
•
оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля и риска
существенных искажений, связанных с мошенничеством и
ошибкой;
•
принятии решения о характере, сроках и объеме процедур
результатов этих процедур;
•
оценке результатов этих процедур; и
•
оценке обоснованности суждений и расчетов руководства
субъекта при подготовке финансовой отчетности.
23. Аудитор планирует и проводит аудит, чтобы получить
обоснованное представление о вероятности обнаружения
искажений в финансовой отчетности банка, которые по отдельности
или в совокупности являются существенными для финансовой
информации, представленной в этой отчетности. Аудитор
рассматривает существенность, как в целом, так и отношении
отдельных сальдо счетов и раскрываемых сведений.. Оценка того,
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ
НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
833 ПМАП 1004
что является существенным, зависит от профессионального
суждения аудитора, и на нее оказывает влияние его понимание
потребностей пользователя финансовой отчетности банка, а также
его оценка риска того, что в этой информации могут остаться не
обнаруженными существенные искажения, и оценка последствий
такого необнаружения.. На оценку существенности могут повлиять
другие факторы, например,
правовые и регулирующие требования,
касающиеся как финансовой информации в целом, так и ее
отдельных статей. Таким образом, для различных компонентов
финансовой отчетности аудитор может устанавливать различные
уровни существенности. Аналогичным образом, уровень
существенности, устанавливаемый аудитором при составлении
заключения по финансовой отчетности банка, может отличиться от
уровня, применяемого при подготовке специальных отчетов для
банковского инспектора. Более подробно этот вопрос
рассматривается в статье МСА 320 «Существенность в Аудите».
24. Для формирования мнения о финансовой отчетности аудитор
выполняет процедуры, призванные обеспечить достаточную
уверенность в том, что финансовая отчетность подготовлена
должным образом во всех существенных аспектах. В связи с
выборочным характером тестирования и другими ограничениями,
присущими аудиту, а также ограничениями, присущими любой
системе внутреннего контроля, существует неизбежный риск того,
что некоторые
даже существенные искажения могут остаться
необнаруженными. Риск необнаружения существенных искажений
вызванных мошенничеством значительно выше риска
необнаружения существенных искажений связанных с ошибкой, так
как мошенничество обычно влечет за собой хитросплетенные
схемы действий, направленные на его сокрытие, такие как сговор,
подделка, умышленное неотражение операций в учете или
предоставление неправильной информации аудитору. Попытки
сокрытия
сложнее выявить, если они совершаются в сговоре. Более
того, риск невыявления аудитором существенного искажения
вызванного мошенничеством руководства субъекта значительно
выше, чем при мошенничестве сотрудников потому что совет
директоров и руководство банка часто занимают позицию, которая
предполагает их единство и позволяет им переходить официально
установленные ограничения. Поэтому аудитор планирует и
проводит аудит с определенной долей профессионального
скептицизма, понимая, что он может во время проверки
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ
НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
ПМАП 1004 834
столкнуться с условиями или событиями, которые вызовут вопрос о
наличии мошенничества или ошибки.
25. Когда аудитор обнаруживает ошибку, которая является
существенной для финансовой отчетности, включая применение
несоответствующей учетной политики, оценку актива, с которой он
не согласен, или нераскрытие существенной информации, он
требует от руководства банка корректировки финансовой
отчетности с целью исправления ошибок. В случае отказа
руководства субъекта от внесения поправок, аудитор выражает
мнение с
оговоркой или отрицательное мнение о финансовой
отчетности. Подобное заключение может оказать серьезное влияние
на степень доверия к банку и даже на стабильность положения
банка, и поэтому руководство, как обычно, принимает меры, чтобы
избежать такие случаи. В свою очередь аудитор выразит мнение с
оговоркой или отказ от выражения мнения в случае
непредставления
ему всей необходимой информации и пояснений.
26. В качестве дополнительной, но не обязательной части своей работы
аудитор часто составляет для руководства субъекта письменный
отчет. Данный отчет традиционно содержит замечания по таким
вопросам, как существенные недостатки внутреннего контроля
другие ошибки и упущения, которые попали в поле зрения аудитора
в процессе аудита, но которые не обязательно влекут модификацию
аудиторского
заключения (из-за того, что были приняты
дополнительные меры по устранению слабых сторон
контроля или потому, что ошибки в финансовой отчетности были
исправлены, или являются несущественными в данном контексте).
Внешний аудитор также передает информацию относительно
вопросов руководства лицам, наделённым руководящими
полномочиями в банке. В некоторых странах аудитор в
соответствии с требованиями законодательства или договором
также предоставляет руководству или надзорным органам
развернутый отчет по
определенным вопросам, таким как
расшифровка сальдо счетов или состав кредитного портфеля,
показатели ликвидности и прибыль, нормативы, адекватность
систем внутреннего контроля, анализ банковских рисков или
соблюдение законодательства и требований надзорных органов.
27. В некоторых странах аудитор должен срочно поставить в
известность банковского инспектора о любом факте или принятом
решений, которые могут:
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ
НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
835 ПМАП 1004
• представлять собой существенное нарушение законов или
регулирования;
•
негативно повлиять на дееспособность банка продолжить
непрерывную деятельность; или
•
привести к модификации отчета.
Роль инспектора по банковскому надзору
28 Основная задача пруденциального надзора заключается в
сохранении устойчивости и доверия к финансовой системе, и
снижение, таким образом, риска нанесения убытка вкладчикам и
другим кредиторам. Кроме того, надзор часто бывает направлен на
сверку соответствия банков и их деятельности c требованиями
законов и регулирования. Однако в данном Положении основное
внимание уделяется пруденциальным аспектам
роли банковских
инспекторов.
29 Банковский надзор основан на системе лицензирования, которое
позволяет инспекторам определить совокупность действий,
подлежащих надзору и контролировать проводку вкладов в
банковскую систему. Для получения и сохранения лицензии на
ведение банковской деятельности, субъекты должны соблюдать
определенные пруденциальные требования. В деталях требования
могут быть неодинаковы в разных странах; некоторые более жестко
определены законодательством,
а другие составлены таким
образом, что предоставляют надзорным органам возможность их
более широкого толкования. Однако нижеприведенные требования
банковского лицензирования являются общими для большинства
систем надзора:
•
Банк должен иметь подходящих акционеров и членов совета
(понятие включает целостность и позицию в деловых кругах, а
также финансовые возможности всех основных акционеров).
•
Руководство банка должно быть честным и заслуживающим
доверие, обладать надлежащей квалификацией и опытом, чтобы
управлять банком должным образом.
•
Организация и внутренний контроль банка должны
соответствовать с его бизнес планом и стратегией.
•
Банк должен иметь правовую структуру в соответствии со
своей операционной структурой.
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ
НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
ПМАП 1004 836
• Банк должен иметь достаточный капитал, чтобы обеспечивать
покрытие рисков, присущих данному бизнесу вследствие его
характера и размера.
•
Банк должен иметь достаточную ликвидность на случай оттока
денежных средств.
30. Часто предъявляются и более детальные требования, включая
минимальные нормативы достаточности капитала и ликвидности.
Какими бы детальными ни были правила, в любом случае их целью
является создание условий для обеспечения надлежащего ведения
бизнеса руководством банка и создания им достаточных
финансовых ресурсов для преодоления неблагоприятных
обстоятельств и защиты вкладчиков от потерь.
31. Вдобавок к лицензированию новых банков, многие банковские
инспекторы имеют право на рассмотрение и отклонение любого
предложения о передаче значительной части собственности или
контрольного пакета акции в существующих банках другим лицам.
32. Существующий банковский надзор, обычно, проводится на основе
рекомендации и инструкции. Однако банковские инспекторы имеют
право обращаться к правоохранительным органам для принятия
ими своевременных исправительных мер при неспособности банка
удовлетворять разумным требованиям, когда нарушаются законы и
регулирование или когда вкладчики сталкиваются существенным
риском убытка. В исключительных обстоятельствах инспектор
может иметь право
на отзыв лицензии банка.
33. Одной из основ пруденциального надзора является достаточность
капитала. Во многих странах предъявляют минимум требований
при открытиии нового банка, а анализ достаточности капитала
является постоянным элементом текущего надзора. В
консультативном пакете «Новое Базельское Соглашение о
Капитале», выпущенном Базельским Комитетом в январе 2001 года
Базельский Комитет предлагает основу достаточности капитала,
основанную на трех
дополнительных устоях: требование
минимального капитала, процесс рассмотрения надзора и рыночная
дисциплина.
• Первый устой определяет требования минимального капитала
для трех крупных категорий риска: кредитный риск, рыночный
риск и операционный риск.
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ
НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
837 ПМАП 1004
• Второй устой – процесс надзорного рассмотрения основывается
на следующих принципах. Банки должны обладать достаточной
платежеспособностью по отношению к своему профилю риска,
а инспекторы иметь волю требовать от банков держать у себя
капитал выше минимальной суммы. Внутренне и на
действующей основе банки должны оценивать достаточность
своего капитала с учетом сегодняшнего и будущего профиля
риска, а банковские инспекторы должны рассмотреть
процедуру оценки адекватности внутреннего капитала банка. И,
наконец, инспекторы должны вмешиваться заранее, с учетом
сравнительно неликвидный характер большинства активов и
ограниченный выбор большинства банков в быстром
увеличении капитала.
• Третий устой - рыночная дисциплина усиливает роль
участников рынка в поощрении банков держать капитал на
достаточном уровне. В этом отношении банки должны
раскрывать количественные и качественные сведения о своем
капитале и профиле риска.
34. Банки подвержены разного рода рискам. Инспекторы ведут
мониторинг и могут ограничить предел банковских рисков,
например таких рисков, как кредитный риск, рыночный риск
(включая риск по процентам и курсом валют), риски по
ликвидности и финансированию, операционный риск, правовой
риск и риск репутации. Все больше внимания инспектора уделяют
разработке систем оценки, которые
бы отражали уровень отдельных
потенциальных рисков(например, риск, связанный с
деривативными финансовыми инструментами). Такие системы
часто являются основой для осуществления особого контроля или
установления лимитов в отношении различных категорий
потенциальных рисков.
35. Наиболее значительным, с точки зрения потерь является риск, когда
заемщик будет не в состоянии вернуть кредит в полном размере к
моменту наступления срока его погашения или после (иногда
называемый кредитным риском). Формирование кредитной
политики банков не входит в функции инспектора, однако для него
важно быть уверенным, что банк выбрал правильную
систему по
управлению кредитными рисками. Инспектор также оценивает
эффективность политики и практики банка по оценке качества
займа. Инспектор должен быть удовлетворен правильностью
использованных методов и решений, принятых руководством банка
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ
НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
ПМАП 1004 838
для расчета денежного довольствия и надбавки к зарплате и общей
суммы специфического и общего довольствия, которые достаточны
для поглощения расчетных кредитных потерь по срокам в
соответствии с надлежащей политикой и процедурами. Кроме того,
инспектор стремится обеспечить адекватную диверсификацию
кредитного риска посредством правил, ограничивающих
вероятность возникновения рисков по отдельным заемщикам,
отраслям
, коммерческим секторам, отдельным странам или
экономическим регионам.
36. Хотя трудно оценить, качество банковских займов и других активов
является одним из наиболее важных определителей его
финансового положения. Соответственно, точная и пруденциальная
оценка активов играет большую роль для инспекторов, поскольку
это непосредственно влияет на определение заявленной суммы
капитала банка. Как было уже сказано, капитал широко
применяется как критерий, по которому
инспектора оценивают
риски или устанавливают ограничения в отношении потенциальных
рисков,. В то время как правильная оценка активов является одним
из первичных обязанностей руководства субъекта, процесс оценки
часто увязывается с надлежащим суждением. В общем, если сам
инспектор не проводит независимого анализа, то он в отношении
правильной оценки активов в большей мере полагается
на суждение
руководства субъекта и на результаты анализа такой оценки,
проведенного аудитором.
37. Инспектора придают огромное значение необходимости наличия в
банках системы внутреннего контроля, адекватной характеру
(объему) их бизнеса. Целью внутреннего контроля является
содействие в достижений задач руководства субъекта по
обеспечению, по мере возможности, упорядоченного и
эффективного ведения дел, включая соблюдение политики
руководства субъекта, защиту активов, предотвращение и
выявление мошенничества и ошибок, точности
и полноты записей
бухгалтерского учета и своевременную подготовку достоверных
финансовых сведений.
38. Разработка сложной, связанной с реальным временем, системы
компьютерной информации сильно увеличила потенциальные
возможности контроля, что в свою очередь породила возможность
дополнительного риска, возникающего из-за возможности подлога
в случае выхода из строя компьютера. Внедрение электронной
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ
НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
839 ПМАП 1004
торговли привело к возникновению новых рисков, которые в свою
очередь требуют дополнительного контроля.
39. Инспекторы стремятся убедиться в том, что качество управления
соответствует характеру и масштабу бизнеса. В рамках
законодательства. Предусматривающего проведение периодических
проверок, у проверяющих есть возможность заметить
наметившиеся проблемы в управлении. В других случаях,
инспектор обычно договаривается о встрече с руководством на
регулярной основе и ищет другие возможности контакта. В
независимости от
характера правовой среды, инспектор старается
использовать все возможности для того, чтобы сформировать
мнение о компетентности руководства субъекта и убедиться в том,
что оно имеет представление о стратегии. Инспектор также
стремится определить, оснащен ли банк необходимым для
выполнения его функций оборудованием и достаточно ли
квалифицирован и профессионально компетентен его персонал.
40. Для осуществления эффективного надзора необходимы сбор и
анализ информации по подконтрольным банкам. Например,
инспектора собирают, рассматривают и анализируют
пруденциальные отчеты и статические нормы прибыли банка. Это
включает в себя основные финансовые отчеты и вспомогательные
графики, предоставляющие информацию более подробно. Эти
отчеты используются для проверки соблюдения определенных
пруденциальных требований. Кроме того,
они служат основой для
бесед с руководством банка. Мониторинг без посещения объектов
часто может определить потенциальные проблемы, в частности в
перерывах между инспекциями объектов и тем самым, обеспечит
заблаговременное выявление и ускорение принятия
исправительных мер, пока проблемы не стали еще серьезными.
41. Инспекторы должны иметь инструменты для подтверждения
получаемой ими информации через выездную проверку или путем
привлечения внешних аудиторов. Работа на объектах
осуществляется силами самих банковских инспекторов или
внешними аудиторами, исполняющими роль инспектора. Данная
работа направлена на обеспечение независимой сверки
достаточности системы внутреннего контроля, которая должна
отвечать специфическим критериям существующего мандата
инспектора в отдельных банках и установление достоверности
предоставляемых сведений.