Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА

АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ 800

бухгалтерского учета и финансовой отчетности, изложенными в

разделах контракта, упомянутых в предыдущих параграфах.

АУДИТОР

Дата

Адрес

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА

АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

801 МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 4

Примеры отчетов (заключений) по обобщенной финансовой

отчетности

Если выражено мнение без оговорок по годовой аудированной

финансовой отчетности

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ДЛЯ…

Мы провели аудит финансовой отчетности Компании ABC за год,

закончившийся 31 декабря 19Х0 года на основе которой была

составлена обобщенная финансовая отчетность

, в соответствии с

Международными стандартами аудита (или ссылка на национальные

стандарты или практику). В нашем отчете, датированном 10 марта 19Х1

года, мы выразили мнение без оговорок по финансовой отчетности, на

основе которой была составлена обобщенная финансовая отчетность.

По нашему мнению, прилагаемая обобщенная финансовая отчетность

по всем существенным аспектам последовательна финансовой

отчетности, на основе которой она была составлена.

Для лучшего понимания финансового положения Компании,

результатов ее финансово-хозяйственной деятельности в течение

периода и масштаба нашего аудита, обобщенную финансовую

отчетность следует читать вместе с финансовой отчетностью, на основе

которой она была составлена, а также нашим аудиторским отчетом по

ней.

АУДИТОР

Дата

Адрес

См. сноску 3.

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА

АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ 802

Если было выражено мнение с оговоркой по годовой аудированной

финансовой отчетности

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ДЛЯ…

Мы провели аудит финансовой отчетности Компании ABC за год,

закончившийся 31 декабря 19Х0 года, на основе, которой была

составлена обобщенная финансовая отчетность

, в соответствии с

Международными Стандартами Аудита (или ссылка на национальные

стандарты или практику). В нашем отчете, датированном 10 марта 19Х1

года, мы выразили мнение, что финансовая отчетность, на основе

которой была составлена обобщенная финансовая отчетность дает

достоверный и справедливый взгляд («или представлена справедливо во

всех существенных аспектах»)…, за исключением того, что

запасы

были завышены на …

По нашему мнению, прилагаемая обобщенная финансовая отчетность

по всем существенным аспектам последовательна финансовой

отчетности, на основе которой она была составлена и по которой мы

выразили мнение с оговоркой.

Для лучшего понимания финансового положения Компании,

результатов ее финансово-хозяйственной деятельности в течение

периода и масштаба нашего аудита, обобщенную финансовую

отчетность следует читать вместе с финансовой отчетностью, на основе

которой она была составлена, а также нашим аудиторским отчетом по

ней.

АУДИТОР

Дата

Адрес

См. сноску 3.

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА

АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

803 МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 5

Изменения в МСА 800 в результате пересмотра МСА 700

(Пересмотренный) вступают в силу в отношении аудиторских

отчетов, датированных 31 декабря 2006 года или после этой

даты.

МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение) Независимого

Аудитора по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего

Назначения», выпущенный в декабре 2004, вызвал необходимость

внесения дополнений в МСА 800. МСА 700 (Пересмотренный) и

изменения в МСА 800 вступают в силу в отношении аудиторских

отчетов, датированных 31 декабря 2006 года или после этой даты.

Изменения представлены ниже.

Отчет независимого аудитора по соглашениям на аудит

специального назначения

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)

является установление стандартов и предоставление руководства в

отношении соглашений на аудит специального назначения, включая

аудит:

• полного комплекта финансовой отчетности, подготовленного в

соответствии с прочей всеобъемлющей основой бухгалтерского

учета, отличной от Международных стандартов бухгалтерского

учета или национальных стандартов;

• компонента полного комплекта финансовой отчетности общего

или специального назначения, такого как отдельный

финансовый отчет, специфицированные счета, элементы счетов

или статьи в финансовой отчетности (в дальнейшем именуемые

как отчеты по компоненту финансовой отчетности);

• соответствия контрактным договоренностям; и

• обобщенной финансовой отчетности.

Данный МСА не применяется к соглашениям по обзору,

выполнению согласованных процедур или компиляции

информации.

2. Аудитор должен провести обзор и оценить выводы,

сформированные по аудиторским доказательствам,

полученным в ходе аудита специального назначения, как

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА

АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ 804

основу для выражения мнения. Отчет должен содержать четкое

письменное выражение мнения.

Общие вопросы

3. Характер, сроки и масштаб работы выполняемого аудита

специального назначения будут меняться в зависимости от

обстоятельств. До принятия соглашения на аудит специального

назначения аудитор должен удостовериться в том, что

существует соглашение с клиентом относительно точного

характера соглашения, а также формы и содержания

публикуемого отчета.

4. При планировании аудиторской работы аудитору необходимо четко

понимать цель использования информации, по которой

составляется отчет, и ее вероятных пользователей. Чтобы избежать

возможности использования аудиторского отчета (заключения) в

иных целях, аудитор может указать в аудиторском отчете цель его

подготовки и любые ограничения по его распространению и

использованию.

5. Аудиторский отчет (заключение) по соглашению на аудит

специального назначения, за исключением отчета по

обобщенной финансовой отчетности, должен включать

следующие основные элементы, обычно расположенные в

следующем порядке:

(а) заголовок

;

(б) адресат;

(в) вступительный или вводный параграф:

(i) идентификация аудированной финансовой

информации; и

(ii) заявление об ответственности руководства субъекта и

ответственности аудитора;

(г) параграф – масштаб аудита (описание характера аудита)

Было бы уместным использовать термин «Независимый Аудитор» в заголовке для того,

чтобы отличить аудиторский отчет (заключение) от отчетов, которые могут быть

составлены прочими лицами, такими, как должностные лица субъекта, или от отчетов

других аудиторов, которые могут не придерживаться этических требований, которых

придерживается независимый аудитор.

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА

АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

805 МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ

(i) ссылка на МСА, применяемые к соглашениям на аудит

специального назначения или соответствующие

национальные стандарты или практику; и

(ii) описание работы, выполненной аудитором;

(д) параграф - мнение, содержащий выражение мнения по

финансовой информации;

(е) дата отчета;

(ж) адрес аудитора; и

(з) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единообразие формы и содержания

аудиторского отчета (заключения), так как это способствует

пониманию данного отчета читателями (пользователями).

6. В случае представления субъектом финансовой информации

государственным органам власти, доверенным лицам,

страховщикам и другим субъектам, может существовать

предписанный формат аудиторского отчета (заключения). Такие

предписанные отчеты могут не соответствовать требованиям

данного МСА. Например, предписанный формат может требовать

подтверждения факта, когда выражение мнения является

адекватным, может требовать выражения мнения по вопросам,

выходящим за масштаб аудита, или может пропускать важную

формулировку. Если требуется придерживаться предписанного

формата, аудитор должен рассмотреть содержание и форму

изложения предписанного отчета и внести необходимые

изменения для соответствия требованиям данного МСА,

изменяя форму изложения либо прилагая отдельный отчет.

7. Если информация, по которой аудитора попросили представить

отчет, основана на условиях какого-либо соглашения, аудитору

необходимо рассмотреть, сделаны ли существенные интерпретации

соглашения руководством субъекта в подготовке информации.

Интерпретация является существенной, когда принятие другой

разумной интерпретации могло бы вызвать существенное

изменение в финансовой информации.

8. Аудитор должен рассмотреть, ясно ли раскрыты в финансовой

информации какие-либо значимые интерпретации соглашения,

на которых основывается финансовая информация. В

аудиторском отчете по аудиту специального назначения

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА

АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ 806

аудитор может сослаться на примечание к финансовой

информации, которая описывает подобные интерпретации.

Отчеты (заключения) по финансовой отчетности,

подготовленной в соответствии с прочей всеобъемлющей

основой бухгалтерского учета, отличной от Международных

стандартов бухгалтерского учета или национальных

стандартов

9. Всеобъемлющая основа бухгалтерского учета состоит из ряда

критериев, используемых при подготовке финансовой отчетности,

которые применяются в отношении всех существенных статей и

имеют под собой прочную основу. В соответствии с МСА 200

«Цель и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой

Отчетности», финансовая отчетность, не подготовленная с целью

соответствия общим информационным потребностям большинства

пользователей, может быть подготовлена для специального

назначения в соответствии со всеобъемлющей основой

бухгалтерского учета, отличной от Международных стандартов

бухгалтерского учета или соответствующих национальных (далее

именуемой как «прочая всеобъемлющая основа бухгалтерского

учета») может быть подготовлена с целью соответствия

потребностям специфических пользователей в отношении

финансовой информации. Информационные потребности таких

пользователей будут определять применяемую основу

представления финансовой отчетности, соответствующую

обстоятельствам (называемую в данном МСА как «прочая

всеобъемлющая основа бухгалтерского учета»). Финансовая

отчетность, подготовленная в соответствии с применяемой основой

представления финансовой отчетности, может являться

единственной финансовой отчетность, подготовленной субъектом

и, при таких обстоятельствах, часто используются пользователями в

дополнение к тем, для кого была разработана основа представления

финансовой отчетности. Несмотря на широкое распространение

финансовой отчетности при таких обстоятельствах, финансовая

отчетность все равно будет считаться разработанной с целью

соответствия потребностям специфических пользователей в

отношении финансовой информации в целях данного МСА. Кроме

того, хотя специфические пользователи могут быть и не

определены финансовая отчетность, подготовленная в соответствии

с основой, которая не разработана для достоверного представления,

также будет считаться подготовленной в соответствии с прочей

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА

АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

807 МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ

всеобъемлющей основой бухгалтерского учета. Совокупность

общепризнанных бухгалтерских правил, призванная удовлетворять

отдельные требования, не является всеобъемлющей основой

бухгалтерского учета. Примеры Прочие всеобъемлющие основы

представления финансовой отчетности, разработанных с целью

соответствия потребностям специфических пользователей, могут

включают следующее:

• Основы, используемые субъектом для подготовки его

декларации по подоходному налогу. Расчет подоходного налога

субъекта по комплекту финансовой отчетности, прилагаемой к

налоговой декларации субъекта.

• Учет на основе поступлений и выплат денежных средств в

отношении информации по денежным потокам, которую могут

потребовать от субъекта кредиторы.

• Положения о финансовой отчетности, разработанные

государственным регулирующим органом по комплекту

финансовой отчетности, подготовленной для регулирующих

органов.

10. Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности,

подготовленный в соответствии с прочей всеобъемлющей

основой бухгалтерского учета, должен содержать заявление,

указывающее на использованную основу бухгалтерского

учета, или ссылку на примечание к финансовой отчетности,

предоставляющее данную информацию. Мнение должно

указывать на то, подготовлена ли финансовая отчетность в

соответствии с установленной основой бухгалтерского учета

по всем существенным аспектам. Термины, используемые для

выражения мнения аудитора, следующие: «дает достоверный и

справедливый взгляд» или «справедливо представлено по всем

существенным аспектам», которые являются эквивалентными. В

Приложении 1

к данному МСА приводятся примеры

аудиторских отчетов по финансовой отчетности, подготовленной в

соответствии с прочей всеобъемлющей основой бухгалтерского

учета.

11. Аудитор должен рассмотреть, ясно ли для читателя (пользователя)

из заголовка или примечания к финансовой отчетности, что

Приложение 1 не приведено в данном Приложении.

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА

АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ 808

данная отчетность не подготовлена в соответствии с

Международными Стандартами бухгалтерского учета Финансовой

Отчетности или национальными стандартами общепринятыми

бухгалтерскими принципами, опубликованные признанной

организацией по разработке стандартов. Например, финансовый

отчет на основе налогообложения может быть озаглавлен «Отчет о

прибылях и убытках – основа расчета подоходного налога». Если

финансовая отчетность, подготовленная на прочей

всеобъемлющей основе бухгалтерского учета, не имеет

надлежащего заголовка или основа бухгалтерского учета

неадекватно раскрыта, то аудитор должен составить

надлежащий модифицированный отчет.

Отчеты (заключения) по компоненту финансовой отчетности

12. Аудитора могут попросить выразить мнение об одном или более

компонентах финансовой отчетности, например, отдельной

финансовой отчетности, такой как баланс, по дебиторской

задолженности, запасам, подсчету начислений премии работникам

или резерву на уплату подоходного налога. Компонент может

быть подготовлен с целью соответствия потребностям

специфических пользователей в отношении финансовой

информации и иметь ограниченное распространение, или может

быть предназначен для соответствия информационным

потребностям большинства пользователей и, таким образом,

может быть подготовленной в надлежащим образом в

соответствии с требованиями применяемой основы представления

финансовой отчетности. Данный вид соглашения может

осуществляться как отдельное соглашение или как часть аудита

финансовой отчетности субъекта (см. Ответственность по прочей

отчетности в МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение)

Независимого Аудитора по Полному Комплекту Финансовой

Отчетности Общего Назначения»). Тем не менее, результатом

этого вида соглашения не является аудиторский отчет по

финансовой отчетности в целом, и соответственно, аудитор

выразит мнение только в отношении того, подготовлен ли

аудированный компонент по всем существенным аспектам в

соответствии с установленной основой бухгалтерского учета.

13. Многие статьи финансовой отчетности взаимосвязаны, например

продажи и дебиторская задолженность, запасы и кредиторская

задолженность. Соответственно, если представляется отчет по

компоненту финансовой отчетности, аудитор иногда не будет

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА

АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

809 МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ

иметь возможности рассмотреть предмет аудита обособленно, и

ему необходимо будет проверить другую определенную

финансовую информацию. При определении масштаба

соглашения аудитор должен рассмотреть те статьи

финансовой отчетности, которые взаимосвязаны и могут

оказать существенное влияние на информацию, по которой

формулируется мнение аудита.

14. Аудитор должен рассмотреть концепцию существенности в

отношении компонента финансовой отчетности, по которому

представляется отчет. Например, сальдо отдельного счета по

сравнению с финансовой отчетностью, взятой в целом,

предоставляет меньшую основу для определения существенности.

Следовательно, проверка аудитором обычно носила бы более

обширный характер, если аудит того же самого компонента был

бы проведен в связи с аудиторским отчетом (заключением) по

всей финансовой отчетности.

15. Чтобы у пользователей не создалось впечатление о том, что отчет

относится ко всей финансовой отчетности, аудитор

проинформирует клиента о том, что отчет по компоненту

финансовой отчетности не должен прикладываться к финансовой

отчетности субъекта.

15. Аудиторский отчет (заключение) по компоненту финансовой

отчетности должен включать заявление, указывающее на

основу бухгалтерского учета применяемую основу

представления финансовой отчетности, в соответствии с

которой компонент представлен, или ссылающееся на

соглашение, которое определяет такую используемую основу

бухгалтерского учета. Мнение должно указывать на то,

подготовлен ли компонент по всем существенным аспектам с

применяемой основой представления финансовой отчетности

или с установленной основой бухгалтерского учета. В

Приложении 2

к данному МСА приводятся примеры

аудиторских отчетов по компонентам финансовой отчетности.

16. Если было выражено отрицательное мнение или отказ от

выражения мнения по всей финансовой отчетности, аудитор

должен представлять отчет по компонентам финансовой

отчетности только в том случае, если эти компоненты не

Приложение 2 не приведено в данном Приложении.