Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

760 МСА 710

7. Если финансовая отчетность за предыдущий период была

проаудирована другим аудитором, новый аудитор оценивает, отвечают

ли соответствующие показатели условиям, изложенным в параграфе

6 выше, и следует руководству,, представленному в МСА 510

«Первичные Соглашения - Начальные Сальдо».

8. Если финансовая отчетность за предыдущий период не подлежала

аудиту, новый аудитор тем не менее, определяет, отвечают ли

соответствующие показатели условиям, изложенным в параграфе 6

выше, и следует руководству, представленному в МСА 510

«Первичные Соглашения - Начальные Сальдо».

9. Если аудитору становится известно о возможном существенном

искажении соответствующих показателей при выполнении аудита за

текущий период, аудитор осуществляет дополнительные процедуры,

которые являются надлежащими в данных обстоятельствах.

Представление отчета

10. Если сопоставимые значения представлены в виде

соответствующих показателей, аудитор должен подготовить

аудиторский отчет (заключение), в котором сопоставимые

значения отдельно не указаны, поскольку аудитор выражает

мнение о поводе финансовой отчетности за текущий период в

целом, в том числе и по поводу соответствующих показателей.

11. Аудиторский отчет (заключение) содержит специальные указания на

соответствующие показатели только в случаях, предусмотренных в

параграфах 12, 13, 15(б), и 16-19.

12. Если ранее выданный аудиторский отчет (заключение) за

предыдущий период содержал мнение с оговоркой, отказ от

выражения мнения или отрицательное мнение, и аспект,

повлекший модификацию:

(а) не разрешен, что приводит к модификации аудиторского

отчета (заключения) по показателям текущего периода,

тогда аудиторский отчет (заключение) должен быть также

модифицирован в отношении соответствующих

показателей; или

(б) не разрешен, но это не приводит к модификации

аудиторского отчета (заключения) по показателям текущего

периода, тогда аудиторский отчет (заключение) должен

быть модифицирован в отношении соответствующих

показателей.

СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

МСА 710

761

13. Если ранее выданный аудиторский отчет (заключение) за предыдущий

период включал мнение с оговоркой, отказ от выражения .мнения или

отрицательное мнение, а аспект, повлекший модификацию, был решен

и надлежащим образом отражен в финансовой отчетности, в отчете

(заключении) за текущий период обычно не делается ссылки на

прошлую модификацию. Тем не менее, если

аспект является

существенным для текущего периода, аудитор может включить

соответствующий абзац, привлекающий внимание в аспекту.

14. При проведении аудита финансовой отчетности за текущий период

аудитор, при некоторых необычных обстоятельствах, может узнать о

существенных искажениях, влияющих на финансовую отчетность за

предыдущий период, по которой было выражено безоговорочно-

положительное мнение.

15. В таких обстоятельствах аудитор должен учитывать

руководящие указания МСА 560, «Последующие События» и:

(а) если финансовая отчетность за предыдущий период была

пересмотрена и опубликована заново с новым аудиторским

отчетом (заключением), аудитор должен убедиться в том,

что соответствующие показатели согласуются с

пересмотренной финансовой отчетностью; (б) если

финансовая отчетность за предыдущий период не

пересматривалась и не была заново опубликована, а

соответствующие показатели не были заново

представлены надлежащим образом и (или) не были

сделаны надлежащие раскрытия информации, аудитор

должен выдать модифицированный отчет (заключение)

по финансовой отчетности за текущий период; причиной

модификации будут соответствующие показатели,

включенные в такую финансовую отчетность; или

(б) если финансовая отчетность за предыдущий период не

пересматривалась и не была заново опубликована, а

сравнительные показатели не были надлежащим образом

заново подтверждены и/или не были сделаны надлежащие

раскрытия, то аудитор должен опубликовать

модифицированный отчет по финансовой отчетности за

текущий период, модифицированный относительно

сравнительных показателей, включенных в данный отчет

16, Если в случаях, описанных в параграфе 14, финансовая отчетность

за предыдущий период не пересматривалась и аудиторский отчет

СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

762 МСА 710

(заключение) не переиздавался, но соответствующие показатели

представлены заново надлежащим образом и (или) сделаны

надлежащие раскрытия информации в финансовой отчетности за

текущий период, аудитор может включить абзац, привлекающий

внимание к аспекту, описывающий обстоятельства со ссылкой на

соответствующие раскрытия информации. В этой связи аудитор

также принимает во внимание руководящие

указания МСА 560

«Последующие События».

Последующий аудитор - дополнительные требования

Финансовая отчетность за предыдущий период проаудирована

другим аудитором

17. В некоторых юрисдикциях новому аудитору разрешается сослаться

в своем аудиторском отчете (заключении) за текущий период на

аудиторский отчет (заключение) предшествующего аудитора по

соответствующим показателям. Если аудитор решает сослаться на

другого аудитора, отчет (заключение) нового аудитора должно

содержать указание на:

(а) на то, что финансовая отчетность за предыдущий период

была проаудирована другим аудитором;

(б) тип отчета (заключения), выданного предшествующим

аудитором. Если отчет (заключение) было модифицировано,

необходимо указать причину модификации; и

(в) дату этого отчета (заключения).

Финансовая отчетность за предыдущий период не подлежала аудиту

18. Если финансовая отчетность за предыдущий период не

подлежала аудиту, новый аудитор должен указать в

аудиторском отчете (заключении), что соответствующие

показатели не были проаудированы. Такое заявление, однако, не

освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении

соответствующих процедур в отношении начальных сальдо

текущего периода. Желательно четкое раскрытие в финансовой

отчетности того факта,

что соответствующие показатели не были

проаудированы.

19. В случае, если новый аудитор обнаруживает, что соответствующие

показатели существенно искажены, он должен потребовать от

руководства субъекта их пересмотра, и если руководство субъекта

отказывается сделать это, надлежащим образом модифицировать

аудиторский отчет (заключение).

СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

МСА 710

763

Сравнительная финансовая отчетность

Ответственность аудитора

20. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства того, что сопоставимая

финансовая отчетность соответствует требованиям уместных

основных принципов финансовой отчетности. При этом

аудитору следует определить:

(а) соответствует ли учетная политика предыдущего периода

учетной политике текущего периода, либо были ли сделаны

надлежащие корректировки и (или) раскрыта надлежащая

информация; и

(б) согласуются ли показатели за предыдущий период с

величинами и прочими раскрытиями, представленными за

предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие

корректировки и (или) раскрыта надлежащая информация.

21. Если финансовая отчетность за предыдущий период была

проаудирована другим аудитором, новый аудитор оценивает,

соответствует ли сопоставимая финансовая отчетность условиям,

изложенным в параграфе 20 выше, и следует руководству,

представленному в МСА 510 «Первичные Соглашения - Начальные

Сальдо»

22. Если финансовая отчетность за предыдущий период не подлежала

аудиту, новый аудитор, тем не менее, определяет, отвечает ли

сопоставимая финансовая отчетность условиям, изложенным в

параграфе 20 выше, и следует руководству, представленному в

МСА 510 «Первичные Соглашения - Начальные Сальдо».

23. Если аудитору становится известно о возможном существенном

искажении показателей за предыдущий период при выполнении им

аудита за текущий период, аудитор осуществляет дополнительные

процедуры, которые являются надлежащими в манных

обстоятельствах.

Подготовка отчета (заключения)

24. Если сопоставимые значения представлены в виде сопоставимой

финансовой отчетности, аудитор должен подготовить

заключение, в котором конкретно указаны сопоставимые

значения, так как мнение аудита выражается отдельно о

финансовой отчетности, представленной за каждый отдельный

СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

764 МСА 710

период. Поскольку аудиторский отчет (заключение) по сопоставимой

финансовой отчетности применяется к каждому отдельному

представленному финансовому отчету, аудитор может выразить мнение

с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от мнения или включить

абзац, привлекающий внимание к аспекту, по отношению к одному или

нескольким финансовым отчетам за один или несколько

периодов, и в то

же время выдать иные типы отчета (заключения) по финансовым

отчетам за иные периоды.

25. Если при составлении отчета (заключения) по финансовой

отчетности за предыдущий период в связи с аудитом за текущий

период мнение о такой финансовой отчетности за предыдущий

период отличается от ранее выраженного, аудитор должен

раскрыть сущность причин различия во мнениях в абзаце,

привлекающем внимание к аспекту. Это может произойти, если

в ходе

аудита за текущий период аудитору становится известно об

обстоятельствах или событиях, которые существенно влияют на

финансовую отчетность за предыдущий период.

Последующий аудитор - дополнительные требования

Финансовая отчетность за предыдущий период проаудирована

другим аудитором

26. Если финансовая отчетность за предыдущий период была

проверена другим аудитором:

(а) предшествующий аудитор может повторно составить

аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности

за предыдущий период, при этом новый аудитор

составляет отчет (заключение) только за текущий период;

или

(б) отчет (заключение), составленное последующим

аудитором, должно содержать указание на то, что

предыдущий период был проаудирован другим аудитором,

а отчет (заключение) нового аудитора должен указывать:

(i) тот факт, что финансовая отчетность за предыдущий

период была проаудирована другим аудитором;

(ii) тип отчета (заключения), выданного

предшествующим аудитором, и если отчет

(заключение) был модифицирован, необходимо

указать причину модификации; и

(iii) дату предыдущего отчета.

СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

МСА 710

765

27. При проведении аудита финансовой отчетности за текущий период

новый аудитор, при некоторых необычных обстоятельствах, может

узнать о существенных искажениях, влияющих на финансовую

отчетность за предыдущий период, по которой предшествующий

аудитор ранее выдал отчет (заключение) без модификации.

28. В подобных случаях новый аудитор должен обсудить данный

вопрос с руководством и, после получения разрешения

руководства, обратиться к предшествующему аудитору с

предложением о повторном составлении финансовой

отчетности за предыдущий период. Если предшествующий

аудитор соглашается выдать аудиторский отчет (заключение)

заново опубликованной финансовой отчетности за

предыдущий период, аудитор должен следовать руководящим

указаниям

, изложенным в параграфе 26.

29. Если в случае, описанном в параграфе 27, предшествующий

аудитор не соглашается с предлагаемым повторным составлением

или отказывается выпустить заново аудиторский отчет (заключение)

по финансовой отчетности за предыдущий период, то во вводном

абзаце аудиторского отчета (заключения) можно указать на то, что

предшествующий аудитор подготовил аудиторский отчет

(заключение) по финансовой отчетности за

предыдущий период до ее

повторного составления. Кроме того, если новый аудитор проводит

аудит и выполняет процедуры, достаточные для того, чтобы убедиться

в надлежащем характере корректировок при повторном составлении,

аудитор может включить следующий абзац в свой отчет (заключение):

«Мы также провели аудит корректировок, описанных в

Примечаниях X, которые были сделаны при повторном

составлении финансовой отчетности за 19X1 г. По нашему

мнению, такие корректировки имеют надлежащий характер и

были сделаны 'должным образом.»

Финансовая отчетность за предыдущий период не подлежала аудиту

30. Если финансовая отчетность за предыдущий период не

подлежала аудиту, новый аудитор должен указать в

аудиторском отчете (заключении), что сопоставимая

финансовая отчетность не проаудирована. Такое заявление,

однако, не освобождает аудитора от соблюдения требования о

выполнении соответствующих процедур в отношении начальных

сальдо текущего периода. Желательно четкое раскрытие в

СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

766 МСА 710

финансовой отчетности того факта, что сопоставимая финансовая

отчетность не проаудирована.

31. В случае, если новый аудитор обнаруживает, что неаудированные

показатели за предыдущий период существенно искажены, он

должен потребовать, чтобы руководство пересмотрело показатели за

предыдущий период либо, если руководство субъекта отказывается

сделать это, аудитору следует надлежащим образом модифицировать

аудиторский отчет (заключение)

Дата вступления в силу

32. Данный МСА действителен для отчетов (заключений), изданных или

переизданных после 15 декабря 2004 года.

СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ 767

Приложение 1

Обсуждение основных принципов финансовой отчетности для

сравнительных показателей

1. Сравнительные показатели за один или несколько предыдущих

периодов обеспечивают пользователей финансовой отчетности

информацией, необходимой для определения тенденций и

изменений, которые оказывают влияние на деятельность субъекта

в течение определенного периода.

2. В соответствии с основным принципом финансовой отчетности (как

явным, так и неявным), действующим во многих странах,

сопоставимость и последовательность применения являются

желательными качествами финансовой информации. Используя

более общие термины, возможность проведения сравнения - это

качество, подразумевающее наличие общих определенных

характеристик, в то время как сравнение представляет собой обычно

количественную оценку общих

характеристик. Последовательность

применения - это качество взаимосвязи между двумя показателями

бухгалтерского учета. Последовательность (например, постоянство

используемых в разные периоды принципов бухгалтерского учета,

продолжительность отчетных периодов и т.д.) является

обязательным условием для достоверной сопоставимости.

3. Существует два вида основных принципов финансовой

отчетности для сравнительных показателей: сравнительные

данные и сравнительная финансовая отчетность.

4. Если в качестве основных принципов используются сравнительные

данные, данные за предыдущий(ие) период(ы) являются

неотъемлемой частью финансовой отчетности за текущий период и

должны читаться вместе со значениями и раскрытиями

информации за текущий период. Уровень детализации,

представленный в соответствующих значениях и раскрытиях,

определяется главным образом степенью взаимосвязи с данными

текущего

периода.

5. Если в качестве основных принципов используется сравнительная

финансовая отчетность, сравнительные финансовые отчеты за

предыдущий(ие) период(ы) считаются отдельными финансовыми

отчетами. Соответственно, уровень информации, которая содержится в

таких сравнительных финансовых отчетах (включая все отчетные

показатели, раскрытия, сноски и другие пояснительные материалы в

зависимости от их значимости), приближается к уровню информации

представленной в финансовой отчетности за текущий период.

СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

768 МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 2

Примеры аудиторских отчетов (заключений)

Пример А: Сравнительные показатели: Пример аудиторского

отчета (заключения) для случаев, изложенных в параграфе 12 (а)

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ)

(НАДЛЕЖАЩИЙ АДРЕСАТ)

Мы провели аудит прилагаемого

баланса Компании ABC по

состоянию на 31 декабря 19Х1 года , отчета о прибылях и убытках,

отчета об изменениях в собственном капитале, и отчета о движении

денежных средств за год, закончившийся на указанную дату.

Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководство

Компании. Наша ответственность заключается в выражении мнения об

этой финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита.

Мы провели аудит в соответствии с Международными Стандартами

Аудита (либо дать ссылку на применимые национальные стандарты или

практику). Данные стандарты обязывают нас планировать и проводить

аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том,

что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает изучение на основе тестирования доказательств,

подтверждающих суммы и раскрытия информации в финансовой

отчетности. Аудит также включает оценку применяемых принципов

бухгалтерского учета и существенных расчетных оценок, сделанных

руководством, а также оценку общего представления финансовой

отчетности. Мы считаем, что проведенный нами аудит предоставляет

разумные основания для выражения нашего мнения.

Как указано в Примечании Х к финансовой отчетности, в данной

финансовой отчетности не учтен износ, что, по нашему мнению, не

соответствует Международным Стандартам Финансовой Отчетности (или

применимым национальным стандартам). Это является результатом

решения, принятого руководством в начале предыдущего года, что

заставило нас дать мнение с оговоркой по поводу финансовой отчетности

за предыдущий год. В соответствии с методом прямолинейного

начисления износа с использованием годовых норм износа в размере 5%

для зданий и 20% для оборудования убытки за год должны быть

увеличены на ХХХ в 19Х1 году и ХХХ в 19Х0 году, основные средства

должны быть уменьшены на сумму начисленной амортизации в размере

Может быть дана ссылка на номера страниц.

СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

МСА 710 ПРИЛОЖЕНИЕ 769

XXX в 19X1 году и XXX в 19X0 году, и накопленные убытки должны

быть увеличены на XXX в 19X1 году и XXX в 19X0 году.

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую отчетность

аспекта, изложенного в предыдущем параграфе, финансовая отчетность

дает достоверный и справедливый взгляд (или представляет справедливо

во всех существенных аспектах) на финансовое положение Компании по

состоянию на 31 декабря 19X1 года, финансовые результаты

деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на

указанную дату, в

соответствии с ...

(и в соответствии с ...

АУДИТОР

Дата

Адрес

Необходимо указать Международные Стандарты Финансовой Отчетности или

применимые национальные стандарты.

Ссылка на применимое регулирование или законы.