Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
323 МСА 220
Перспективы государственного сектора
1. Некоторые термины МСА, такие как «партнер по проекту» и
«фирма» должны трактоваться в контексте эквивалентов
государственного сектора. Но, за небольшим исключением, может
и не быть эквивалентных терминов, например, термин
«котируемые субъекты», хотя могут быть аудиты значительных
субъектов государственного сектора, попадающих под действие
требований к котируемым субъектам в отношении обязательной
ротации партнеров по проекту (или его эквивалента) и обзора
контроля качества выполнения соглашения. В отношении того, на
чем должно базироваться определение значительности не
существует четких объективных критериев. Однако такая оценка
должна охватывать оценку всех факторов, связанных с
аудируемым субъектом. Такие факторы включают размер,
сложность, коммерческий риск, государственные интерес или
интерес
со стороны средств массовой информации, количество и
масштаб вовлеченных акционеров.
2. В то же время, во многих юрисдикциях предусматривается один,
назначаемый законодательно, генеральный аудитор, выполняющий
роль, эквивалентную партнеру по проекту и который несет общую
ответственность за аудит государственного сектора. При таких
обстоятельствах проверяющий соглашение должен выбираться с
учетом независимости и объективности.
3. В государственном секторе аудиторы могут назначаться в
соответствии с законодательными процедурами.
Соответственно, вопросы принятия и продолжения отношений с
клиентом и специфических соглашений, указанные в параграфах 16-
17, могут быть неприемлемыми.
4. Независимость аудиторов государственного сектора может
быть защищена законодательными мерами. Однако аудиторы
государственного сектора или аудиторские фирмы, выполняющие
аудит субъектов государственного сектора, от имени
назначаемого законодательством аудитора могут, в зависимости
от условий назначения в определенной юрисдикции, быть обязаны
применить свой подход для обеспечения выполнения требований
параграфов 12 и 13. Если полномочия аудитора субъектов
государственного сектора не разрешают отказаться от
соглашения, аудитор должен раскрыть в публикуемом отчете
(заключении) возникшие обстоятельства, которые, возникни они в
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МСА 220 324
частном секторе, привели бы к прекращению оказания услуг по
соглашению.
5. Параграф 20 определяет ожидания в отношении навыков и
профессиональной компетентности, команды по проекту. В ходе
аудита субъектов государственного сектора могут
потребоваться дополнительные навыки в зависимости от условий
полномочий в определенной юрисдикции. Такие дополнительные
навыки могут включать знание применяемых условий
представления отчетности, включая представление отчетности в
представительские органы, например, Парламент, Палату
представителей,
законодательный орган или общественности.
Более широкий масштаб аудита субъектов государственного
сектора может включать, например, некоторые аспекты
выполнения аудита или полной оценки условий с целью
удостовериться в легальности, предотвращении и обнаружении
мошенничества и коррупции.
325 МСА 230 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 230 (Пересмотренный)
АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 июня 2006 года или после этой даты)
*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-5
Определения 6
Характер аудиторской документации 7-8
Форма, содержание и масштаб аудиторской документации 9-24
Формирование окончательного аудиторского файла 25-30
Изменения, вносимые в аудиторскую документацию при
исключительных обстоятельствах после даты
аудиторского отчета (заключения) 31-32
Дата вступления в силу 33
Приложение: Специфические требования к аудиторской документации
и руководства других МСА
Международный Стандарт Аудита (МСА) 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация»
должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества,
Аудита, Обзора, Прочим соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в
которых указаны требования к применению и полномочия МСА.
*
МСА 230 (Пересмотренный) вызвал необходимость внесения дополнений в МСА 200
«Цели и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности», МСА 330
«Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» и МСКК 1 «Контроль
Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой
Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующих
Услуг». Дополнения к МСА 200 и 330
и в МСКК 1 представлены в приложениях к этим
Стандартам.
АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
МСА 230 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 326
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства в
отношении ведения аудиторской документации. В Приложении
перечислены другие МСА, содержащие требования и руководства в
отношении документации, специфической для определенного
предмета изучения. Законы и регулирование могут устанавливать
дополнительные требования к документации.
2. Аудитор должен своевременно подготовить аудиторскую
документацию, предоставляющую:
(а) достаточные и надлежащие записи для обоснования
аудиторского отчета (заключения); и
(б) доказательства того, что аудит был проведен в
соответствии с МСА, и применимыми требованиями
законодательства и регулирования.
3. Своевременная подготовка достаточной и надлежащей аудиторской
документации помогает улучшить качество аудита и способствует
эффективному проведению обзора и оценки полученных
аудиторских доказательств, а также сделанных заключений до
завершения формулировки аудиторского отчета (заключения).
Документация, подготовленная входе выполнения работ, будет
более точной, чем документация подготовленная после завершения
работ по соглашению.
4. Выполнения требований данного МСА и специфических
требований к документации, указанных в других уместных МСА,
обычно достаточно для достижения целей, указанных в параграфе
2.
5. В дополнение к этим целям аудиторская документация важна с
точки зрения некоторых других целей, включающих в себя:
(а) оказание помощи аудиторской команде в планировании и
выполнении аудита;
(б) оказание помощи членам аудиторской команды, ответственным
за надзор, в направлении и наблюдении выполнением за
аудиторскими работами, а также в выполнении возложенной на
них ответственности по обзору в соответствии с МСА 220
«Контроль Качества Аудита Исторической Финансовой
Информации»;
АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
327 МСА 230 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)
(в) обеспечение ответственности аудиторской команды за свою
работу;
(г) сохранение записей по вопросам, сохраняющих свою
значительность, для будущего аудита;
(д) предоставление возможности опытному аудитору провести
обзор контроля качества и инспектирования
1
в соответствии с
МСКК 1 «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит
и Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие
Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующие
Услуги»; и
(е) предоставление возможности опытному аудитору провести
внешнее инспектирование в соответствии с установленными
законодательными, регулирующими и прочими требованиями.
Определения
6. В данном МСА:
(а) Аудиторская документация (Audit documentation) – отражение
выполненных
2
аудиторских процедур, полученных уместных
аудиторских доказательств, а также заключений, достигнутых
аудитором, (иногда используется термин «рабочие
документы»); и
(б) Опытный аудитор (Experienced auditor) – лицо (работающее в
фирме или привлеченное), обладающий достаточным знанием
(а) процесса аудита, (б) МСА и применимых требований
законодательства и регулирования, (в) бизнес среды, в которой
работает субъект, и (г) вопросов аудита и финансовой
отчетности, связанными с отраслью субъекта.
Характер аудиторской документации
7. Аудиторская документация может быть представлена в форме
данных на бумажных, электронных или иных носителях. Она
включает в себя, например, аудиторские программы, анализы,
меморандумы решений по вопросам, обзоры значительных
вопросов, письма подтверждения и представления, контрольные
1
В соответствии с МСА 220
2
Выполненные аудиторские процедуры включают планирование аудита в соответствии с
МСА 300 «Планирование Аудита Финансовой Отчетности»
АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
МСА 230 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 328
листы и корреспонденцию (включая электронную почту) по
значительным вопросам. Выдержки или копии записей субъекта,
например, значительных и специфических контрактов и
соглашений при необходимости могут быть включены в
аудиторскую документацию. В тоже втремя аудиторская
документация не может заменить бухгалтерских записей субъекта.
Аудиторская документация по специфическому аудиторскому
соглашению собирается в аудиторском файле.
8. Аудитор обычно исключает из аудиторской документации
замененные проекты рабочих документов и финансовой отчетности,
примечаний, отражающих неточные или предварительные решения,
предыдущие копии документов, в которых произведены
исправления типографических или иных ошибки, а также
дубликаты документов.
Форма, содержание и масштаб аудиторской документации
9. Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию
таким образом, чтобы опытный аудитор смог понять, не будучи
ранее связанным с данным аудитом:
(а) характер, сроки и масштаб аудиторских процедур,
выполненных для соответствия МСА и установленным
требованиями законодательства и регулирования;
(б) результаты аудиторских процедур и полученные
аудиторские доказательства; и
(в) значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, и
заключения, сделанные по ним.
10. Форма, содержание и масштаб аудиторской документации зависит
от таких факторов как:
• характер аудиторских процедур, которые необходимо
выполнить;
• выявленные риски существенных искажений;
• масштаб суждений, требуемых при выполнении работ и оценке
результатов;
• значительность полученных аудиторских доказательств;
• характер и масштаб выявленных исключений;
• необходимость документирования заключения или основы для
заключения, которое еще невозможно сформулировать на
АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
329 МСА 230 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)
основе документации по выполненной работе или полученным
аудиторским доказательствам; и
• используемая аудиторская методология и методы.
Тем не менее, не представляется необходимым или практически
осуществимым, документировать каждый аспект, который аудитор
рассматривает в ходе аудита.
11. Устные объяснения аудитора, сами по себе, не представляют
надлежащее обоснование работ, выполненных аудитором, или
заключений, сделанных аудитором, но они могут быть
использованы для объяснения или разъяснения информации,
содержащейся в аудиторской документации.
Документация определяющих характеристик тестируемых
специфических статьей или вопросов
12. При подготовке рабочих документов в отношении характера,
сроков и масштаба выполненных аудиторских процедур
аудитор должен задокументировать определяющие
характеристики тестируемых специфических статьей или
вопросов.
13. Документация определяющих характеристик служит нескольким
целям. Например, она позволяет аудиторской команде нести
ответственность за свою работу, также предоставляет возможность
рассмотреть все исключения и несоответствия. Определяющие
характеристики варьируются в зависимости от характера
аудиторской процедуры и тестируемой статьи или вопроса.
Например:
• При детальном тестировании заказов на закупку,
подготовленных субъектом, аудитор может выбрать документы
для тестирования по дате и уникальным номерам заказов на
закупку.
• При выполнении процедур, требующих выбора или обзора всех
статей, превышающих определенную сумму, из выбранной
совокупности, аудитор может задокументировать масштаб
процедуры и определение совокупности (например, все
журнальные проводки свыше определенной суммы из регистра
учета).
• При выполнении процедур, требующих систематической
выборки из совокупности документов, аудитор может выделить
выбранные документы по их источнику, точку отсчета и
АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
МСА 230 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 330
интервал выборки (например, систематическая выборка
отгрузочных отчетов из комплекта отгрузочных документов за
период с 11 апреля до 30 сентября, начиная с отчета под
номером 12345 и выбором каждого 125-го отчета).
• При выполнении процедур, требующих проведение опроса
специфического персонала субъекта, аудитор может
задокументировать даты опросов, имена и должности
персонала субъекта.
• При выполнении процедур наблюдения аудитор может
задокументировать наблюдаемый процесс или предмет
изучения, соответствующих лиц, их ответственность, а также
время и место проведенного наблюдение.
Значительные вопросы
14. Определение значительности вопроса, требуют проведение
объективного анализа фактов и обстоятельств. Значительные
вопросы, включают, помимо всего прочего:
• Вопросы, вызывающие значительные риски (в соответствии с
МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков
Существенных Искажений»).
• Результаты аудиторских процедур, указывающие на (а) то, что
финансовая информация могла быть искажена, (б)
необходимость пересмотра прошлой оценки аудитора рисков
существенных искажений и действий, предпринятых аудитором
в отношении этих рисков.
• Обстоятельства, которые могут вызвать значительные
трудности при выполнении аудитором необходимых
аудиторских процедур.
• Выводы, которые могут привести к модификации аудиторского
отчета (заключения).
15. Аудитор может посчитать полезным подготовить и сохранить как
часть аудиторской документации резюме (иногда называемое
меморандум завершения), описывающее значительные вопросы,
выявленные в ходе аудита, а также их решение, или который
включает перекрестные ссылки на другую связанную
подтверждающую аудиторскую документацию, содержащую такую
информацию. Эти обзоры могут обеспечить эффективное
проведение проверок и инспектирования аудиторской
документации, в частности, в отношении больших и сложных
АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
331 МСА 230 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)
проектов. Подготовка такого обзора может помочь аудитору
изучить эти значительные вопросы.
16. Аудитор должен своевременно документировать обсуждение
значительных вопросов с руководством субъекта и другими
лицами.
17. Аудиторская документация должна включать в себя записи
обсуждаемых значительных вопросов, а также указание на время
проведения обсуждения и участвовавших в обсуждении лиц.
Рабочие документы помимо записей аудитора, могут включать в
себя другие связанные записи, такие как согласованные протоколы
встреч, подготовленные персоналом субъекта. Другие лица, с
которыми аудитор может обсудить значительные вопросы,
включают в себя лица, наделенные руководящими полномочиями,
прочий персонал субъекта и внешние стороны, такие как лица,
предоставляющие профессиональные услуги субъекту.
18. Если аудитор определил информацию, которая противоречит
или не согласовывается с окончательным заключением
аудитора по значительному вопросу, аудитор должен
задокументировать свои действия по устранению противоречий
или разногласий при формировании окончательного
заключения.
19. Однако процесс документации того, как аудитор устранил
противоречия или разногласия не предусматривает сохранения
неправильной или замененной документации.
Документация отклонений от основных принципов или
необходимых процедур
20. Основные принципы или необходимые процедуры в МСА
разработаны для оказания содействия аудитору в достижении
общих целей аудита. Соответственно, кроме исключительных
обстоятельств, аудитор должен выполнять каждый принцип или
необходимые процедуры, относящиеся к обстоятельствам аудита.
21. Если, в исключительных обстоятельствах, аудитор считает
необходимым отклониться от основного принципа или
необходимой процедуры, соответствующей обстоятельствам
аудита, аудитор должен задокументировать то, как
выполненные альтернативные аудиторские процедуры
помогли достичь цели аудита, а также причины отклонения,
если они иным образом четко не определены. Аудитор также
должен задокументировать достаточность и надлежащий характер
АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
МСА 230 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 332
выполненных альтернативных аудиторских процедур для
замещения основных принципов или необходимых процедур.
22. Требования по документации не применяются в отношении
основных принципов или необходимых процедур, неуместных при
данных обстоятельствах, т.е. если не существовало обстоятельств,
предусмотренных основным принципом или необходимой
процедурой. Например, в отношении продолжающегося соглашения
МСА 510 «Первичные Соглашения – Начальные Сальдо»
полностью неприменим. Также, если МСА включает условные
требования, то данные требования неуместны при отсутствии таких
обстоятельств (например, требование модифицировать аудиторский
отчет (заключение) в случае ограничения масштаба).
Определение лица, готовящего и проверяющего отчетность
23. При подготовке рабочих документов в отношении характера,
сроков и масштаба выполненных аудиторских процедур,
аудитор должен отразить:
(а) лицо, выполнявшее аудиторскую работу, и дату, на которую
эта работа была завершена; и
(б) лицо, проверившее выполненную аудиторскую работу, а
также дату и масштаб такого обзора.
3
24. Требование задокументировать данные лица, выполнявшего обзор
выполненной аудиторской работы, не предусматривает включение в
каждый специфический рабочий документ доказательств обзора.
Аудиторская документация, однако, должна указывать на лицо,
проводившее обзор специфических элементов выполненной
аудиторской работы, и дату проведения обзора.
Формирование окончательного аудиторского файла
25. Аудитор должен своевременно завершить формирование
окончательного аудиторского файла после даты аудиторского
отчета (заключения).
26. МСКК 1 предусматривает, чтобы фирмы разработали политику и
процедуры для своевременного завершения формирования
аудиторского файла. В соответствии с МСКК 1 обычно
3
Параграф 26 МСА 220 устанавливает требования для аудитора в отношении обзора
выполненной аудиторской работы через обзор аудиторской документации, включающего
документирование аудитором масштаба и сроков проведения обзора. Параграф 25 МСА
220 описывает характер обзора выполненной работы.