Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ
303 МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ
Перспективы государственного сектора
1. Цель письма–соглашения заключается в информировании
аудируемого субъекта о характере соглашения и о разъяснении
ответственности участвующих в нем сторон. Законодательство
и регулирование, рассматривающие аудит государственного
сектора, как правило, оговаривают полномочия аудиторов
государственного сектора, поэтому использование письма–
соглашения об аудите не является широко распространенной
практикой. Тем не менее такое письмо, в котором оговаривается
характер соглашения или признается соглашение, не
предусмотренное законодательством, может быть полезно для
обеих сторон. При проведении аудита государственного сектора
аудиторам необходимо тщательно обдумать необходимость
составления письма–соглашения об аудите.
2. Параграфы 18 – 25 данного МСА предусматривают, какие
действия могут быть предприняты аудитором частного сектора
при попытке изменить соглашение об аудите с тем, чтобы
снизить предоставляемый уровень уверенности. Государственному
сектору могут быть присущи особые требования
законодательства и регулирования предписывающие полномочия
аудитора, например, от аудитора могут потребовать
представить отчет (заключение) непосредственно министру,
законодательному органу или общественности в случае, если
руководство субъекта (включая руководителя департамента)
пытается ограничить масштаб аудита.
УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ
МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ 304
Приложение: Пример письма–соглашения
Нижеследующее письмо является примером письма-соглашения об
аудите финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в
соответствии с Международными Стандартами Финансовой
Отчетности. Данное письмо предназначено для использования в
качестве руководства в соответствии с соображениями, изложенными в
данном МСА, и должно изменяться в соответствии с индивидуальными
требованиями и обстоятельствами.
Совету директоров или соответствующему представителю высшего
руководства субъекта:
Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита финансовой
отчетности ………. (название субъекта), состоящей из баланса по
состоянию на ………. (дата), отчета о прибылях и убытках, отчета об
изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных
средств за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого
описания существенных элементов учетной политики и прочих
пояснительных примечаний. Данным письмом мы рады подтвердить
наше принятие и понимание данного соглашения. Аудит будет проведен
нами в целях выражения мнения о финансовой отчетности.
Аудит проводится нами в соответствии с Международными
Стандартами Аудита (либо указать соответствующие национальные
стандарты или принятую практику). Данные стандарты требуют, чтобы
мы выполняли этические требования, планировали и проводили аудит в
целях получения разумной уверенности в том, что финансовая
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает
выполнение процедур для получения аудиторских доказательств,
подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрытую в ней
информацию. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора,
включая оценку рисков существенных искажений в финансовой
отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. Аудит также
включает оценку надлежащего характера применяемой учетной
политики и обоснованность расчетных оценок, сделанных руководством
субъекта, а также оценку представления финансовой отчетности в
целом.
В силу присущих процессу аудита объективных ограничений, включая
выборочный характер проверки данных, а также ограничений,
присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные
искажения могут остаться необнаруженными.
УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ
305 МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ
При выполнении нашей оценки рисков мы изучим внутренний
контроль, связанный с подготовкой финансовой отчетности, для
разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам,
но не в целях выражения мнения об эффективности внутреннего
контроля субъекта. В дополнение к нашему аудиторскому отчету
(заключению) по финансовой отчетности мы планируем предоставить
Вам отдельное письмо относительно всех существенных недостатков в
разработке и внедрении внутреннего контроля над финансовой
отчетностью, которые привлекли наше внимание в ходе аудита
финансовой отчетности.
1
Мы напоминаем Вам, что ответственность за подготовку финансовой
отчетности, справедливо отражающей финансовое положение,
финансовые результаты деятельности и движение денежных средств
компании в соответствии с Международными Стандартами Финансовой
Отчетности несет руководство компании. Наш аудиторский отчет
(заключение) объясняет, что руководство несет ответственность за
подготовку и справедливое представление финансовой отчетности в
соответствии с применяемой основой представления финансовой
отчетности и данная ответственность включает:
• разработку, внедрение и поддержание внутреннего контроля,
связанного с подготовкой финансовой отчетности, не содержащей
существенных искажений, вызванных мошенничеством или
ошибкой;
• выбор и применение надлежащей учетной политики; и
• осуществление расчетных оценок, в соответствии с обстоятельствами.
Как часть процесса аудита мы обратимся к руководству с запросом на
письменное подтверждение представлений, сделанных нам в связи с
проведением аудита.
Мы рассчитываем на тесное сотрудничество с Вашим персоналом и
верим, что нам будут предоставлены любая запрашиваемая нами
документация, учетные записи и прочая информация, имеющая
отношение к проводимому нами аудиту.
1
В некоторых юрисдикциях аудитор должен представлять отдельный отчет по
внутреннему контролю субъекта. При таких обстоятельствах аудитор представляет отчет
в соответствии с требованиями такой юрисдикции. Ссылка в аудиторском отчете
(заключении) на то, что аудитор изучал внутренний контроль не в целях выражения
мнения по эффективности внутреннего контроля субъекта не будет соответствовать
обстоятельствам.
УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ
МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ 306
[Внести дополнительную информацию по условиям оплаты]
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного
письма в знак того, что оно соответствует Вашему пониманию
договоренности о проведении нами аудита финансовой отчетности.
XYZ & Co.
Принимается от имени компании «ABC»
(подпись)
……………………
Фамилия и должность
Дата
УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ
307 МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение 3
Дополнения в МСА 210 в связи с вступлением в силу МССО
2410 – вступают в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2006 года
или после этой даты
МССО 2410 «Обзор Промежуточной Финансовой Информации,
Выполненный Независимым Аудитором Субъекта», опубликованный в
июле 2005 года, вызвал необходимость внесения дополнений в МСА
210. Эти изменения вступают в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2006 года или после
этой даты.
После вступления в силу дополнения, представленные ниже, будут
включены в текст МСА 210 и Приложение будет удалено.
Следующий аспект будет добавлен в параграф 6:
• Ответственность руководства субъекта за разработку и
поддержание эффективного внутреннего контроля.
МСА 220
308
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 220
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ
ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
(Вступает в силу в отношении аудита исторической финансовой
информации за периоды, начинающиеся 15 июня 2005 года или после
этой даты)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-4
Определения 5
Ответственность за качество аудита 6-13
Принятие и продолжение отношений с клиентом и
специфических аудиторских соглашений 14-18
Назначение команды по проекту 19-20
Выполнение соглашения 21-40
Мониторинг 41-42
Дата вступления в силу 43
Международный Стандарт Аудита (МСА) 220 «Контроль Качества Аудита Исторической
Финансовой Информации» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным
Cтандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности
и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
309 МСА 220
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства в
отношении специфической ответственности персонала фирмы в
отношении процедур контроля качества аудита исторической
финансовой информации включая аудит финансовой отчетности.
Этот МСА должен применяться в контексте Частей А и Б Кодекса
Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ (Кодекс этики МФБ).
2. Команда по проекту должна внедрить процедуры контроля
качества, приемлемые для отдельных аудиторских соглашений.
3. В соответствии с Международным Стандартом Контроля Качества
(МСКК) 1 «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и
Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие
Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующие Услуги»
фирма должна разработать систему контроля качества,
предназначенную обеспечения разумной уверенности в том, что
фирма и ее персонал выполняют требования профессиональных
стандартов,
требования регулирования и законодательства, и что
аудиторский отчет (заключение), опубликованный фирмой или
партнером по проекту, соответствует обстоятельствам.
4. Команда по проекту:
(а) должна внедрить процедуры контроля качества, приемлемые
для аудиторского соглашения;
(б) должна представить фирме уместную информацию, чтобы
инициировать работу той части системы контроля качества,
которая касается независимости; и
(в) должна полагаться на системы фирмы (например, в отношении
навыка и профессиональной компетентности персонала путем
их найма и обучения; независимости путем сбора и сообщения
соответствующей информации по независимости; поддержания
отношений с клиентом через систему принятия и продолжения
соглашений; выполнения требований регулирования и
законодательства через процесс мониторинга), если только
информация, предоставленная
фирмой или другими сторонами
не предусматривает иного.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МСА 220 310
Определения
5. В данном МСА представленные ниже термины имеют следующее
значение:
(а) «Партнер по проекту» (Engagement partner) – Партнер или
другие лица фирмы, несущие ответственность за соглашение
(проект) и его выполнение, а также за отчет (заключение),
выпущенный от лица фирмы, и при необходимости, имеющие
соответствующие полномочия, делегированные
профессиональным, законодательным или регулирующим
органом.
(б) «Обзор контроля качества выполнения соглашения»
(Engagement quality control review) – Процесс, предназначенный
для представления объективной оценки, до выпуска отчета
(заключения), значительных суждений сделанных командой по
проекту и заключений, достигнутых ими при формулировании
отчета (заключения).
(в) «Проверяющий контроль качества выполнения соглашения»
(Engagement quality control reviewer - Партнер, другое лицо в
фирме; внешние специалисты, имеющие соответствующую
квалификацию; или команда, созданная из этих лиц, с
достаточным и соответствующим опытом и полномочиями для
объективной оценки, до выпуска отчета (заключения),
значительных суждений сделанных командой по проекту и
мнения, достигнутого ими при формулировании отчета
(
заключения).
(г) «Команда по проекту» (Engagement team) – Весь персонал,
выполняющий соглашение (проект), включая всех экспертов,
приглашенных фирмой для участия в соглашении (проекте).
(д) «Фирма» (Firm) – индивидуально практикующий
профессиональный бухгалтер, партнерство или корпорация или
другой субъект профессиональных бухгалтеров.
(е) «Инспектирование (как аудиторская процедура)» (Inspection) –
Заключается в проверке записей, документов (внутренних или
внешних) или материальных активов.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
311 МСА 220
(ж) «Котируемый субъект»* (Listed entity) – Субъект, чьи ценные
бумаги, долевые или долговые, котируются или
зарегистрированы на признанной фондовой бирже или торги по
которым осуществляются в соответствии с правилами
признанной фондовой биржи или другого эквивалентного
органа.
(з) «Мониторинг» (Monitoring) – Процесс, включающий в себя
постоянный учет и оценку системы контроля качества фирмы,
включая периодическое инспектирование выбранных
завершенных соглашений, для получения разумной
уверенности, что ее система контроля качества работает
эффективно.
(и) «Сетевая фирма»* (Network firm) – Субъект, находящийся под
общим контролем, в общей собственности или под общим
руководством фирмы или субъекта, и который разумная и
информированная третья сторона, обладающая всей
соответствующей информацией будет считать частью фирмы на
национальном или международном уровне.
(к) «Партнер» (Partner) – Лицо, наделенное руководящими
полномочиями представлять фирму при предоставлении
профессиональных услуг.
(л) «Персонал» (Personnel) – Партнеры и сотрудники.
(м) «Профессиональные стандарты» (Professional standards) –
Стандарты Соглашений ПМСАВУ в соответствии с
«Предисловием к Международным Стандартам Контроля
Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении
Уверенности и Сопутствующим Услугам» и соответствующие
этические требования, обычно составляющие Части А и Б
Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ, и
соответствующие национальные этические требования.
(н) «Разумная уверенность» (Reasonable assurance) – В контексте
данного МСА высокий, но не абсолютный уровень
уверенности.
(о) «Сотрудники» (Staff) – Профессионалы, отличные от
партнеров, включая всех привлеченных экспертов.
*
В соответствии с Кодексом Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ,
опубликованного в июне 2005 и вступившего в силу 30 июня 2006 года
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МСА 220 312
(п) «Привлеченное лицо, обладающее соответствующей
квалификацией ( в целях МСКК 1)» (Suitably qualified external
person (for the purpose of ISQC 1)) - Привлеченное лицо,
обладающее навыками и профессиональной компетентностью,
позволяющими выступать в качестве партнера по проекту,
например, партнер другой фирмы, или сотрудник (с
соответствующим опытом) профессиональной организации
бухгалтеров, чьи члены могут проводить аудит и обзор
исторической финансовой информации, выполнять прочие
соглашения о выражении
уверенности или оказывать
сопутствующие услуги; либо организации, предоставляющей
соответствующие услуги по контролю качества.
Ответственность за качество аудита
6. Партнер по проекту должен нести ответственность за общее
качество каждого аудиторского соглашения, на которое
партнер был назначен.
7. Партнер по проекту дает пример в отношении качества аудита
другим членам команды по проекту на всех этапах аудиторского
соглашения. Обычно, это осуществляется через действия,
предпринимаемые партнером по проекту, и надлежащее
информирование команды по проекту. Такие действия и сообщения
акцентируют внимание на:
(а) важности:
i. выполнения работ, соответствующих профессиональным
стандартам, регулирующим и законодательным
требованиям;
ii. соответствия политике и процедурам фирмы по контролю
качества; и
iii. выпуска аудиторского отчета (заключения), приемлемого
для данных обстоятельств; и
(б) том, что качество является основополагающим фактором при
выполнении аудиторского соглашения.
Этические требования
8. Партнер по проекту должен отслеживать выполнение
этических требований членами команды по проекту.