Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ЦЕЛЬ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ
АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
283 МСА 200
46. Описание основы представления финансовой отчетности в
финансовой отчетности включает в себя информацию об основе
подготовки финансовой отчетности и учетную политику,
выбранную и применяемую в отношении значительных операций и
прочих значительных событий.
47. Аудитор может принять решение сравнить традиционные правила
бухгалтерского учета с требованиями существующей основы,
рассматриваемой как приемлемая, такой как МСФО, разработанные
Правлением по Международным Стандартам Финансовой
Отчетности. Для аудита малых предприятий аудитор может решить
сравнить такие традиционные правила бухгалтерского учета с
основой представления финансовой отчетности, специально
разработанной для таких субъектов уполномоченной организацией
или признанной организацией - разработчиком стандартов. При
проведении аудитором такого сравнения и выявлении различий,
решение о том представляют ли традиционные правила
бухгалтерского учета, принятые руководством субъекта,
приемлемую основу представления финансовой отчетности, должно
принимать во внимание причины возникновение таких различий и
возможность представления вводящей в заблуждение финансовой
отчетности в случае применения традиционных правил
бухгалтерского учета.
48. В случае, если аудитор приходит к выводу о том, что основа
представления финансовой отчетности, принятая руководством,
является неприемлемой, аудитор должен рассмотреть последствия
такого вывода на принятие соглашения (см. МСА 210) и
аудиторский отчет (заключение) (см. МСА 701).
Выражение мнения по финансовой отчетности
49. В случае, если аудитор выражает мнение о полном комплекте
финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в
соответствии с концептуальной основой представления финансовой
отчетности, направленной на справедливое представление
информации, то аудитор должен применять МСА 700
(Пересмотренный) «Отчет (Заключение) Независимого Аудитора по
Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения»
для стандартов и руководств по аспектам, которые аудитор должен
принять во внимание при формировании мнения по такой
финансовой отчетности, а также по форме и содержанию
аудиторского отчета (заключения). Аудитор также должен
ЦЕЛЬ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ АУДИТ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 200 284
использовать МСА 701 в случае выражения модифицированного
аудиторского мнения, включающего в себя пояснительный
параграф (привлечение внимания к аспекту), мнение с оговоркой
(условно-положительного мнения), отказ от выражения мнения или
отрицательное мнение.
50. Аудитор должен применять МСА 800 при выражении мнения по:
(а) полному комплекту финансовой отчетности, подготовленному
в соответствии с прочей всеобъемлющей основой
бухгалтерского учета;
(б) компоненту полного комплекта финансовой отчетности общего
назначения или финансовой отчетности специального
назначения, такому как отдельный финансовый отчет,
определенный счет, элементы счетов или статьи финансовой
отчетности;
(в) соответствию контрактным договоренностям; и
(г) обобщенной финансовой отчетности.
51. В дополнение к рассмотрению вопросов связанных с подготовкой
отчетов в МСА 800 также рассматриваются вопросы, связанные,
например, с принятием соглашения и проведением аудита.
Дата вступления в силу
52. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2005 года или
после этой даты.
Перспективы государственного сектора
1. Основные принципы аудита остаются неизменными независимо от
того, где проводится аудит – в частном или государственном
секторе. Аудит государственного сектора может отличаться по
цели и масштабу. Это часто связано с различиями в аудиторских
полномочиях, юридических требованиях либо это связано с
различиями в форме представления отчетности (например, от
субъектов государственного сектора может
потребоваться
составление дополнительных финансовых отчетов).
2. При проведении аудита субъектов государственного сектора
аудитору необходимо принимать во внимание конкретные
требования любых других соответствующих регулирующих
требований, постановлений и предписаний министерств, влияющие
ЦЕЛЬ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ
АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
285 МСА 200
на полномочия при проведении аудита, а также любые особые
требования к аудиту, включая необходимость учитывать вопросы
национальной безопасности. Полномочия при проведении аудита
могут носить более специфический характер, чем в ходе аудита
частного сектора, и часто охватывают более широкий круг задач
и носят более масштабный характер в отличие от аудита
финансовой отчетности
субъектов частного сектора.
Полномочия и требования могут также влиять, например, на
степень свободы действий аудитора при определении
существенности, при составлении аудиторского отчета
(заключения) о фактах мошенничества и ошибках, а также при
выборе формы аудиторского отчета (заключения). Возможны
также отличия в подходах и стиле аудита. Тем не менее, эти
отличия не
касаются основных принципов и необходимых процедур
аудита.
ЦЕЛЬ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ АУДИТ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 200 ПРИЛОЖЕНИЕ 286
Приложение
Дополнения в МСА 200 в связи с вступлением в силу МСА
230 (Пересмотренный) – вступают в силу в отношении аудита
финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня
2006, или после этой даты
МСА 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация»,
опубликованный в сентябре 2005 года вызвал необходимость внесения
дополнений в МСА 200. Дополнения в МСА 200 вступают в силу в
отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся
15 июня 2006 или после этой даты.
После вступления в силу дополнения, раскрытые ниже, будут включены
в текст МСА 200, и данное Приложение будет удалено.
Следующие предложения добавляются в конце параграфа 14:
Аудитор может, в исключительных обстоятельствах, признать
необходимым отклониться от выполнения основных принципов или
необходимых процедур, соответствующих обстоятельствам аудита, с
целью достижения целей аудита. В таких случаях, при условии того, что
отклонения были надлежащим образом задокументированы в
соответствии с МСА 230 (Пересмотренный) «Аудиторская
Документация», не считается, что аудитор не выполнил требования
МСА.
287 МСА 210
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 210
УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты.
Приложения 2 и 3 содержат дополнения к Стандарту, которые вступят в
силу в ближайшем будущем)
*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-4
Письма–соглашения об аудите 5-9
Повторяющиеся аудиты 10-11
Принятие изменений в соглашении 12-19
Приложение 1. Пример письма–соглашения об аудите
Приложение 2. МСА 210, дополненный в связи с вступлением в силу
МСА 700 (Пересмотренный)– дата вступления в силу не определена
Приложение 3. Дополнения в МСА 210 в связи с вступлением в силу
МССО 2410 – вступают в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2006 года или
после этой даты
Международный Стандарт Аудита (МСА) 210 «Условия Аудиторского Соглашения» должен
рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества,
Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в
которых указаны требования к применению и полномочия МСА.
Примечание редактора: на дату публикации данного сборника на русском языке, дата
вступления вступлением в силу МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение)
Независимого Аудитора по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего
Назначения» определена - для аудиторких отчетов (заключений) датированных 31 декабря
2006 года или после этой даты.
* МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений
»,
МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500
«Аудиторские Доказательства» обусловили необходимость внесения соответствующих
дополнений в МСА 210. Соответствующие дополнения были внесены в текст МСА 210 и
вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты.
МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение) Независимого Аудитора по Полному
Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения» вызвал необходимость
внесения дополнений в МСА 210. Эти дополнения вступают в силу с даты вступления в
УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ
МСА 210 288
Введение
*
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства
по:
(а) согласованию с клиентом условий соглашения; и
(б) ответу аудитора на просьбу клиента изменить условия
соглашения на услуги, которые обеспечивают более низкий
уровень уверенности.
2. Аудитор и клиент должны согласовать условия соглашения.
Условия, по которым достигнута договоренность, необходимо
отразить документально в форме письма–соглашения об аудите или
в любой другой соответствующей форме договора.
3. Данный МСА призван помочь аудитору в подготовке писем–
соглашений, имеющих отношение к аудиту финансовой отчетности.
Данное руководство также применимо к сопутствующим услугам. В
случае предоставления иных услуг, например консультаций по
вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого
учета, может быть уместным составление отдельных писем–
соглашений.
4. В некоторых странах цель и масштаб аудита, а также обязанности
аудитора определяются законодательством. Однако даже при таких
обстоятельствах аудитор может посчитать, что письма–соглашения
об аудите содержат информацию, полезную для их клиентов.
Письма–соглашения об аудите
5. С точки зрения интересов и аудитора, и клиента целесообразно,
чтобы аудитор направил клиенту письмо–соглашение, желательно
до начала выполнения соглашения, что позволит избежать
недопонимания в отношении предоставляемых услуг. Письмо–
соглашение является документальным отражением и
*
силу МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения) Независимого Аудитора».
Дополненный МСА 210 представлен в Приложении 2 этого МСА.
МССО 2410 «Обзор Промежуточной Финансовой Информации, Выполненной
Независимым Аудитором Субъекта» вызвал необходимость внести дополнения в МСА
210. Эти дополнения представлены в Приложении 3 к данному МСА и вступают в силу в
отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря
2006
года или после этой даты.
УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ
289 МСА 210
подтверждением того, что аудитор принимает назначение,
соглашается целями и масштабом аудита, объемом обязательств
аудитора перед клиентом и формой представления любых отчетов
(заключений).
Основное содержание
6. Форма и содержание писем–соглашений об аудите для различных
клиентов могут варьироваться, но обычно в них указывается:
•
цель аудита финансовой отчетности;
•
ответственность руководства субъекта за финансовую
отчетность;
•
масштаб аудита, включая ссылки на действующее
законодательство, регулирование или положения
профессиональных органов, соблюдаемые аудитором;
•
форму любых отчетов (заключений) или иной способ
сообщения результатов выполнения соглашения;
•
тот факт, что в связи с выборочным характером проверки
данных и другими присущими аудиту ограничениями, наряду с
ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что
некоторые, даже существенные искажения могут остаться
необнаруженными; и
•
требование свободного доступа ко всем учетным записям,
документации и другой информации, запрашиваемой в
процессе проведения аудитом.
7. Аудитор может также указать в письме:
•
Договоренности, связанные с планированием аудита.
•
Что он ожидает получить от руководства субъекта письменные
подтверждения, касающиеся представлений, сделанных
руководством в связи с аудитом.
•
Требование о подтверждении клиентом условий соглашения
посредством признания факта получения им письма–
представления.
•
Какие-либо другие письма или отчеты (заключения), которые
аудитор предполагает представить клиенту.
•
Основу исчисления гонорара, а также любые договоренности в
отношении выставления счетов.
УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ
МСА 210 290
8. При необходимости в письме также могут быть освещены
следующие вопросы:
•
Договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов
по некоторым аспектам аудита.
•
Договоренность о привлечении внутренних аудиторов, а также
других сотрудников клиента.
•
Договоренность о взаимоотношениях с предществующим
аудитором (при его наличии) в случае, если аудитор впервые
работает с данным клиентом.
•
Любое ограничение ответственности аудитора там, где это
возможно.
•
Ссылка на любые дополнительные договоренности между
аудитором и клиентом.
Пример письма–соглашения об аудите приводится в Приложении.
Аудит компонентов
9. Если аудитор материнской компании является также аудитором
дочерних компаний, филиалов или подразделений (компонента), то
на решение аудитора о том, посылать ли отдельное письмо–
соглашение о компоненте или нет, будут влиять такие факторы, как:
•
Кто назначает аудитора компонента.
•
Необходим ли выпуск отдельного аудиторского отчета
(заключения) по компоненту.
•
Требования законодательства.
•
Масштаб любой работы, выполненной другими аудиторами.
•
Доля собственности, принадлежащая материнской компании.
•
Степень независимости руководства компонента.
Повторяющиеся аудиты
10. В случае повторяющегося аудита аудитор должен решить,
требуют ли обстоятельства пересмотра условий соглашения и
есть ли необходимость напомнить клиенту о действующих
условиях соглашения.
11. Аудитор может принять решение не отправлять новое письмо–
соглашение на каждый период. Однако следующие факторы могут
сделать целесообразным составления нового письма:
УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ
291 МСА 210
• Любой признак, указывающий на неправильное понимание
клиентом цели и масштаба аудита.
•
Любые пересмотренные или особые условия соглашения.
•
Недавние изменения в составе высшего руководства субъекта
или лиц, наделенных руководящими полномочиями.
•
Значительные изменения в структуре собственности.
•
Значительное изменение в характере или масштабе
деятельности клиента.
•
Требования законодательства или регулирования.
Принятие изменений в соглашении
12. В случае, если аудитора до завершения выполнения соглашения
попросят изменить его условия такие, которые предоставляют
более низкий уровень уверенности, то аудитор должен
рассмотреть надлежащий характер такого пересмотра
соглашения.
13. Просьба клиента к аудитору об изменении соглашения может быть
вызвана изменением в обстоятельствах, влияющих на
необходимость оказания услуги, неправильным пониманием
характера аудита или сопутствующих услуг, запрошенных
изначально, или ограничением масштаба соглашения, наложенного
руководством субъекта либо вызванного обстоятельствами.
Аудитору необходимо тщательно изучить причину, лежащую в
основе этой просьбы и, в частности,
возможные последствия
ограничения масштаба соглашения.
14. Изменение обстоятельств, влияющих на требования субъекта, или
неправильное понимание характера запрошенной изначально
услуги обычно рассматриваются, как обоснованная причина
просьбы изменить условия в соглашении. И наоборот, изменение не
может рассматриваться как обоснованное, если выясняется, что оно
вызвано неточной, неполной или неудовлетворительной в других
отношениях информации.
15. Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского
соглашения в пользу оказания сопутствующих услуг, аудитор, с
которым договорились провести аудит в соответствии с МСА,
должен также рассмотреть любые юридические или связанные с
договором последствия такого изменения.
УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ
МСА 210 292
16. Если аудитор приходит к выводу о том, что изменение условий
соглашения обоснованно, а также если аудиторская работа
выполняется в соответствии с МСА, которые могут быть
применены к измененному соглашению, то подготовленный отчет
(заключение) должен соответствовать пересмотренным условиям
соглашения. Во избежание введения в заблуждение читателя
(пользователя) в отчет (
заключение) не должна включаться ссылка
на:
(а) первоначальное соглашение; или
(б) любые процедуры, которые могли быть выполнены в
соответствии с первоначальном соглашении, за исключением
случаев, если условия соглашения меняются в сторону
проведения согласованных процедур и, следовательно, ссылка
на выполненные процедуры представляет собой обычный
элемент отчета (заключения).
17. В случае изменений условий соглашения аудитор и клиент
должны согласовать новые условия.
18. Аудитор не должен соглашаться на изменение условий
соглашения, если на то нет разумного обоснования. Примером
может служить аудиторское соглашение, когда аудитор не может
получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в
отношении дебиторской задолженности и клиент просит изменить
условия соглашения об аудите и заменить его на проведением
обзора с тем,
чтобы избежать аудиторского мнения с оговоркой или
отказа от выражения мнения.
19. Если аудитор не может согласиться на изменение условий
соглашения и ему не разрешают продолжать работу в
соответствии с первоначальными условиями, то аудитору
следует отказаться от соглашения и рассмотреть вопрос о
существовании контрактного или любого другого
обязательства, в соответствии с которым аудитору необходимо
проинформировать другие стороны, например лица,
наделенные руководящими полномочиями
, или акционеров, об
обстоятельствах, послуживших причиной прекращения
соглашения.