Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

293 МСА 210

Перспективы государственного сектора

1. Цель письма–соглашения заключается в информировании

аудируемого субъекта о характере соглашения и об

ответственности участвующих в нем сторон. Законодательство

и регулирование, рассматривающие аудит государственного

сектора, как правило, оговаривают полномочия аудиторов

государственного сектора, поэтому использование письма–

соглашения об аудите не является широко распространенной

практикой. Тем не менее, такое письмо, в котором

оговаривается

характер соглашения или признается соглашение, не

предусмотренное законодательством, может быть полезно для

обеих сторон. При проведении аудита государственного сектора

аудиторам необходимо тщательно обдумать необходимость

составления письма–соглашения об аудите.

2. Параграфы 12 – 19 данного МСА предусматривают, какие

действия могут быть предприняты аудитором частного сектора

при попытке изменить соглашение об аудите с тем, чтобы

снизить предоставляемый уровень уверенности. Государственному

сектору могут быть присущи особые законодательные

требования, регулирующие полномочия аудитора, например, от

аудитора могут потребовать представить отчет

непосредственно министру, законодательному органу или

общественности в

случае, если руководство субъекта (включая

руководителя департамента) пытается ограничить масштаб

аудита.

УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ 294

Приложение 1

Пример письма–соглашения об аудите

Данное письмо предназначено для использования в качестве

руководства в соответствии с соображениями, изложенными в данном

МСА, и должно изменяться в соответствии с индивидуальными

требованиями и обстоятельствами.

Совету директоров или соответствующему представителю высшего

руководства субъекта:

Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита баланса ………….

(название субъекта) по состоянию на …………. (дата), отчета о

прибылях и убытках, и отчета о движении денежных средств за

отчетный год, закончивщийся на указанную дату. Данным письмом мы

рады подтвердить наше принятие и понимание данного соглашения.

Аудит будет проведен нами в

целях выражения мнения о финансовой

отчетности.

Аудит проводится нами в соответствии с Международными

Стандартами Аудита (либо следует указать соответствующие

национальные стандарты или принятую практику). Данные стандарты

требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит в целях получения

разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит

существенных искажений. Аудит включает в себя выборочное

тестирование доказательств, подтверждающих величины и

раскрытия

информации в финансовой отчетности. Аудит также включает в себя

оценку применяемых принципов бухгалтерского учета и существенных

расчетных оценок, определенных руководством субъекта, а также

оценку представления финансовой отчетности в целом.

В связи с характером аудита, связанным с выборочным характером

проверки данных, и другими присущими аудиту ограничениями, наряду

с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и

внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что

некоторые, даже существенные, искажения могут остаться

необнаруженными.

В дополнение к нашему аудиторскому отчету (заключению) по

финансовой отчетности мы планируем предоставить Вам отдельное

письмо, касающееся любых замеченных нами существенных

недостатков в введении бухгалтерского учета и системах внутреннего

контроля.

УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

295 МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ

Мы напоминаем Вам, что ответственность за подготовку финансовой

отчетности, в том числе за адекватное раскрытие информации, несет

руководство компании. Это включает в себя адекватное ведение

бухгалтерских записей и работа средств внутреннего контроля, выбор и

применение учетной политики и обеспечение сохранности активов

компании. Мы просим от руководства компании (и это

является частью

процесса аудита) письменного подтверждения представлений

руководства, сделанных нам в связи с проведением аудита.

Мы надеемся на полное сотрудничество с Вашим персоналом и на то,

что нам будет предоставлена любая запрашиваемая нами документация,

бухгалтерские записи и иная информация, имеющая отношение к

проводимому нами аудиту. Наш гонорар, оплата которого будет

производиться на основе счетов, выставляемых по мере выполнения

работ, рассчитывается исходя из времени, затраченного специалистами

на

выполнение соглашения, а также возмещение вспомогательных

затрат. Почасовая оплата варьируется в зависимости от степени

ответственности вовлеченных специалистов с учетом их опыта и

требуемой квалификации.

Данное письмо считается действительным в течение последующих лет

до тех пор, пока оно не будет прекращено, изменено или заменено

другим.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного

письма в знак того, что оно соответствует Вашему пониманию

договоренности о проведении нами аудита финансовой отчетности.

XYZ & Co.

Принимается от имени компании «ABC»

(подпись)

……………………

Фамилия и должность

Дата

УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ 296

Приложение 2

МСА 210, дополненный в связи с вступлением в силу МСА

700 (Пересмотренный) – дата вступления в силу не

определена

МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение) Независимого

Аудитора по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего

Назначения», опубликованный в декабре 2004 года и вступающий в

силу в отношении аудиторских отчетов, датированных 31 декабря 2006

года или после этой даты, вызвал необходимость внесения дополнений

в МСА 210. Внесение этих дополнений было отложено до вступления в

силу МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения) Независимого

Аудитора» (дата еще не определена).

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)

является установление стандартов и предоставление руководства

по:

(а) согласованию с клиентом условий соглашения; и

(б) ответу аудитора на просьбу клиента изменить условия

соглашения на услуги, которые обеспечивают более низкий

уровень уверенности.

2. Аудитор и клиент должны согласовать условия соглашения.

Условия, по которым достигнута договоренность, необходимо

отразить документально в форме письма–соглашения об аудите или

в любой другой соответствующей форме договора.

3. Данный МСА призван помочь аудитору в подготовке писем–

соглашений, имеющих отношение к аудиту финансовой отчетности.

4. В некоторых странах цель и масштаб аудита, а также обязательства

аудитора устанавливаются законом. Но даже при таких

обстоятельствах аудитор может посчитать, что письма–соглашения

содержат информацию, полезную для их клиентов.

Письма–соглашения об аудите

5. Аудитору, как в своих интересах, так и в интересах клиента,

следует отправить письмо–соглашение предпочтительно до начала

выполнения соглашения, что позволит избежать недопонимания в

отношении предоставляемых услуг. Письмо–соглашение

документирует и подтверждает принятие аудитором его

назначения, цель и масштаб аудита, степень ответственности

аудитора перед клиентом и форму представления любых отчетов.

УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

297 МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ

Основное содержание

6. Форма и содержание писем–соглашений об аудите могут

отличаться для каждого клиента, но в основном письма включают

следующие аспекты:

• Цель аудита финансовой отчетности.

• Ответственность руководства субъекта за предоставляемую

финансовую отчетность в соответствии с МСА 200 «Цели и

Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой

Отчетности».

• Основа представления финансовой отчетности, утвержденная

руководством для подготовки финансовой отчетности, т.е.

применяемая основа представления финансовой отчетности.

• Масштаб аудита, включая ссылки на действующее законодательство,

регулирование или специальные документы профессиональных

органов, которые аудитор соблюдает в своей работе.

• Форму каких-либо отчетов или иной способ предоставления

результатов работы аудитора.

• Указание на то, что в силу присущих процессу аудита

объективных ограничений, включая выборочный характер

проверки данных и других присущих аудиту ограничений, а

также ограничений, присущих любой системе бухгалтерского

учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск

того, что некоторые, даже существенные искажения могут

остаться необнаруженными.

• Неограниченный доступ ко всем бухгалтерским записям,

документации и прочей информации, запрашиваемой в связи с

аудитом.

7. Аудитор может также включить в письмо:

• Мероприятия в отношении планирования аудита.

• Ожидание получения от руководства субъекта письменного

подтверждения представлений, сделанных руководством в

связи с аудитом.

• Просьбу о подтверждении клиентом условий соглашения путем

признания факта получения им письма–соглашения.

• Описание каких-либо других писем или отчетов, которые

аудитор предполагает представить клиенту.

УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ 298

• Основу исчисления гонорара и любые договоренности по

выставлению счетов.

8. При необходимости в письме также могут быть освещены

следующие вопросы:

• Договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов

по некоторым аспектам аудита.

• Договоренность о привлечении внутренних аудиторов, а также

других сотрудников клиента.

• Договоренность о взаимоотношениях с предшествующим

аудитором в случае (при его наличии) в случае, если аудитор

впервые работает с данным клиентом.

• Любое ограничение ответственности аудитора, где существует

такая возможность.

• Ссылка на любые дополнительные договоренности между

аудитором и клиентом.

Пример письма–соглашения об аудите приводится в Приложении.

Аудит компонентов

9. Если аудитор материнской компании является также аудитором

дочерних компаний, филиалов или подразделений (компонента), то

на решение аудитора относительно того, посылать ли отдельное

письмо–соглашение о компоненте или нет, будут влиять такие

факторы, как:

• Кто назначает аудитора компонента.

• Необходим ли выпуск отдельного аудиторского отчета

(заключения) по компоненту.

• Требования законодательства.

• Масштаб любой работы, выполненной другими аудиторами.

• Доля собственности, принадлежащая материнской компании.

• Степень независимости руководства компонента.

Согласование применяемой основы представления

финансовой отчетности

10. Условия соглашения должны определять применяемую основу

представления финансовой отчетности.

УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

299 МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ

11. В соответствии с МСА 200 приемлемость основы представления

финансовой отчетности, утвержденной руководством для

подготовки финансовой отчетности, будет зависеть от характера

субъекта и от целей финансовой отчетности. В некоторых случаях

цель финансовой отчетности должна будет отвечать

информационным потребностям большинства пользователей, в

других случаях она должна отвечать потребностям специфических

пользователей.

12. МСА 200 описывает основу представления финансовой отчетности,

приемлемую для финансовой отчетности общего назначения.

Требования законодательства и регулирования часто определяют

применяемую основу представления финансовой отчетности для

финансовой отчетности общего назначения. В большинстве

случаев, применяемая основа представления финансовой

отчетности устанавливается организациями-разработчиками

стандартов, имеющими полномочия для публикации стандартов в

юрисдикции, в которой субъект зарегистрирован или

функционирует.

13. Аудитор должен принять соглашение об аудите финансовой

отчетности только тогда, когда аудитор приходит к мнению о

приемлемости основы представления финансовой отчетности,

утвержденной руководством, или если это требуется в

соответствии с законом или регулированием. Аудитор должен

принять соглашение, только если недостатки в основе могут

быть адекватно объяснены, чтобы не ввести пользователей в

заблуждение.

14. В случае отсутствия утвержденной основы представления

финансовой отчетности, руководство субъекта не будет иметь

соответствующей основы для подготовки финансовой отчетности,

и, следовательно, у аудитора не будет приемлемых критериев для

оценки финансовой отчетности субъекта. При таких

обстоятельствах, за исключением случаев, когда применение

определенной основы представления финансовой отчетности

обязательно в соответствии с требованиями закона или

регулирования, аудитор должен рекомендовать руководству

субъекта рассмотреть недостатки в основе представления

финансовой отчетности или принять другую приемлемую основу

представления финансовой отчетности. Если основа представления

финансовой отчетности предписана законом или регулированием и

у руководства субъекта нет выбора, кроме как принять эту основу,

УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ 300

аудитор должен принять соглашение, только если недостатки могут

быть адекватно объяснены, чтобы не ввести пользователей в

заблуждение, см МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения)

Независимого Аудитора» параграф 5, и, если только это не

предусмотрено законом или регулированием, аудитор не должен

выражать мнение, о финансовой отчетности используя

формулировку «дает достоверный и справедливый взгляд» или

«справедливо представлена во всех существенных аспектах» в

соответствии с применяемой основой представления финансовой

отчетности.

15. Если аудитор принимает соглашение, использующее применяемую

основу представления финансовой отчетности, не разработанную

уполномоченной организацией, которая имеет право публиковать

стандарты по финансовой отчетности общего назначения

определенных типов субъектов, аудитор может столкнуться с

недостатками основы, которые не ожидались при принятии

соглашения, и это указывает на неприемлемость этой основы для

финансовой отчетности общего назначения. При таких

обстоятельствах аудитор обсуждает пути устранения этих

недостатков с руководством. Если недостатки привели к

финансовой отчетности, которая вводит в заблуждение

пользователей и имеется договоренность, что руководство примет

другую приемлемую основу представления финансовой отчетности,

аудитор должен указать на изменения в основе представления

финансовой отчетности в новом письме-соглашении. Если

руководство отказывается принять другую основу представления

финансовой отчетности, аудитор должен рассмотреть влияние

недостатков на аудиторский отчет (заключение), см. МСА 701.

Повторяющиеся аудиты

16. В случае повторяющегося аудита аудитор должен решить,

требуют ли обстоятельства пересмотра условий соглашения и

есть ли необходимость напомнить клиенту о действующих

условиях соглашения.

17. Аудитор может решить не отправлять новое письмо–соглашение на

каждый период. Однако следующие факторы могут служить

основанием для составления нового письма:

• Любой признак, указывающий на неправильное понимание

клиентом цели и масштаба аудита.

• Любые пересмотренные или специальные условия соглашения.

УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

301 МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ

• Текущие изменения в составе высшего руководства субъекта,

совета директоров или в праве собственности.

• Существенное изменение в характере или масштабе

деятельности клиента.

• Требования законодательства.

• Изменения в основе представления финансовой отчетности,

принятой руководством субъекта для подготовки финансовой

отчетности (в соответствии с параграфом 15)

Принятие изменений в соглашении

18. В случае, если аудитора до завершения выполнения соглашения

попросят изменить его условия такие, которые предоставляют

более низкий уровень уверенности, то аудитор должен

рассмотреть надлежащий характер такого пересмотра

соглашения.

19. Просьба клиента к аудитору об изменении соглашения может быть

вызвана изменением в обстоятельствах, влияющих на

необходимость оказания услуги, неправильным пониманием

характера аудита или сопутствующих услуг, запрошенных

изначально, или ограничением масштаба соглашения, наложенного

руководством субъекта либо вызванного обстоятельствами.

Аудитору необходимо тщательно изучить причину, лежащую в

основе этой просьбы и, в частности, возможные последствия

ограничения масштаба соглашения.

20. Изменение обстоятельств, влияющих на требования субъекта, или

неправильное понимание характера запрошенной изначально

услуги обычно рассматриваются, как обоснованная причина

просьбы изменить условия в соглашении. И наоборот, изменение не

может рассматриваться как обоснованное, если выясняется, что оно

вызвано неточной, неполной или неудовлетворительной в других

отношениях информации.

21. Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского

соглашения в пользу оказания сопутствующих услуг, аудитор, с

которым договорились провести аудит в соответствии с МСА,

должен также рассмотреть любые юридические или связанные с

договором последствия такого изменения.

22. Если аудитор приходит к выводу о том, что изменение условий

соглашения обоснованно, а также если аудиторская работа

выполняется в соответствии с МСА, которые могут быть

УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ 302

применены к измененному соглашению, то подготовленный отчет

(заключение) должен соответствовать пересмотренным условиям

соглашения. Во избежание введения в заблуждение читателя

(пользователя) в отчет (заключение) не должна включаться ссылка

на:

(а) первоначальное соглашение; или

(б) любые процедуры, которые могли быть выполнены в

соответствии с первоначальном соглашении, за исключением

случаев, если условия соглашения меняются в сторону

проведения согласованных процедур и, следовательно, ссылка

на выполненные процедуры представляет собой обычный

элемент отчета (заключения).

23. В случае изменений условий соглашения аудитор и клиент

должны согласовать новые условия.

24. Аудитор не должен соглашаться на изменение условий

соглашения, если на то нет разумного обоснования. Примером

может служить аудиторское соглашение, когда аудитор не может

получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в

отношении дебиторской задолженности и клиент просит изменить

условия соглашения об аудите и заменить его на проведением

обзора с тем, чтобы избежать аудиторского мнения с оговоркой или

отказа от выражения мнения.

25. Если аудитор не может согласиться на изменение условий

соглашения и ему не разрешают продолжать работу в

соответствии с первоначальными условиями, то аудитору

следует отказаться от соглашения и рассмотреть вопрос о

существовании контрактного или любого другого

обязательства, в соответствии с которым аудитору необходимо

проинформировать другие стороны, например лица,

наделенные руководящими полномочиями, или акционеров, об

обстоятельствах, послуживших причиной прекращения

соглашения.

Дата вступления в силу

26. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой

отчетности за периоды, начинающееся [дата] или после этой даты.