Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
313 МСА 220
9. Этические требования, относящиеся к аудиторскому соглашению,
обычно состоят из Частей А и Б Кодекса МФБ и национальных
требований, являющихся более строгими. Кодекс МФБ
устанавливает фундаментальные принципы профессиональной
этики, которые включают в себя:
(а) порядочность;
(б) объективность;
(в) профессиональную компетентность и должную тщательность;
(г) конфиденциальность; и
(д) профессиональное поведение.
10. Партнер по проекту должен ознакомиться с доказательствами
несоответствия этическим требованиям. При необходимости, в ходе
выполнения аудиторского соглашения, в отношении партнера по
проекту и других членов команды по проекту осуществляется
подготовка запросов и проведении наблюдений по этическим
вопросам. Если внимание партнера по проекту привлекли факты,
выявленные системой фирмы или иным образом
, и указывающие на
то, что члены команды по проекту отклонились от выполнения
этических требований, партнер, после проведения консультаций с
другими уполномоченными лицами фирмы, должен определить
надлежащие действия.
11. Партнер по проекту и, при необходимости, другие лица команды по
проекту должны документировать выявленные проблемы и
результаты их решения.
Независимость
12. Партнер по проекту должен сформировать заключение о
выполнении требований независимости, применимых в
отношении аудиторских соглашений. Партнер по проекту
должен:
(а) получить соответствующую информацию от фирмы и, при
необходимости, от сетевых фирм для определения и оценки
обстоятельств и отношений, создающих угрозу
независимости;
(б) оценить информацию по выявленным нарушениям, если
таковые имеются, политики и процедур фирмы по
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МСА 220 314
независимости, чтобы определить создают ли они угрозу
независимости в отношении аудиторского соглашения;
(в) предпринять надлежащие действия для устранения этих
угроз или снижения их до приемлемо низкого уровня путем
применения мер предосторожности. Партнер по проекту
должен незамедлительно проинформировать фирму с целью
применения соответствующих мер, в случае, если после
применения надлежащих действий со стороны партнера
проблема осталась нерешенной; и
(г) документировать заключения по независимости и все
уместные обсуждения с фирмой, подтверждающие эти
заключения.
13. Партнер по проекту может выявить угрозу независимости в
отношении аудиторского соглашения, которую невозможно
устранить или снизить до приемлемо низкого уровня путем
применения мер предосторожности. В таком случае партнер по
проекту консультируется с фирмой для определения надлежащих
действий, которые могут включать устранение деятельности или
интересов, создающих угрозу, или прекращение оказания услуг
по
аудиторскому соглашению. Такие обсуждения и заключения
должны документироваться.
Принятие и продолжение отношений с клиентом и
специфических аудиторских соглашений
14. Партнер по проекту должен удостовериться том, что
надлежащие процедуры в отношении принятия и продолжения
отношений с клиентом и специфических аудиторских
соглашений были выполнены, и что достигнутые по ним
заключения соответствуют обстоятельствам и были
задокументированы.
15. Партнер по проекту может инициировать, а может и не
инициировать процесс принятия решения о принятии и
продолжении аудиторского соглашения. Вне зависимости от того
инициировал ли партнер по проекту этот процесс, партнер должен
определить приемлемость последних принятых решений.
16. Принятие и продолжение отношений с клиентом и специфических
соглашений с клиентом включает в себя рассмотрение:
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
315 МСА 220
• порядочности основных владельцев, ключевого руководства и
лиц, наделенных руководящими полномочиями;
•
профессиональной компетентности команды по проекту для
выполнения аудиторского соглашения и рассмотрение наличия
необходимого времени и ресурсов; и
•
возможность выполнения командой по проекту и фирмой
этические требования.
Если возникающие вопросы лежат вне масштаба этих трех
областей, команда по проекту должна получить консультации в
соответствии с параграфам 30-33 и задокументировать решение
данных проблем.
17. При принятии решения продолжать ли отношения с клиентом
необходимо учитывать значительные вопросы, возникшие в ходе
текущего и предыдущего аудиторских соглашений, и их
последствия на продолжение отношений. Например, клиент может
начать расширение бизнеса в областях, по которым у аудитора нет
необходимого знания или опыта.
18. Если партнер по проекту получил информацию, которая могла
бы привести фирму к отказу от принятия аудиторского
соглашения, если бы эта информация была доступна ранее,
партнер по проекту должен незамедлительно сообщить фирме
эту информацию, чтобы фирма и партнер по проекту могли
предпринять необходимые действия.
Назначение команды по проекту
19. Партнер по проекту должен удостовериться, что команда по
проекту в совокупности обладает соответствующими
навыками, профессиональной компетентностью и временем
для выполнения аудиторского соглашения в соответствии с
профессиональными стандартами, требованиями
законодательства и регулирования и для того, чтобы
выпустить аудиторский отчет (заключение), соответствующий
обстоятельствам.
20. Соответствующие способности и профессиональная
компетентность, ожидаемые от команды по проекту в целом,
включают следующее:
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МСА 220 316
• Знание и практический опыт в отношении аудиторских
соглашений схожего характера и сложности, полученные в
результате обучения и участия в аналогичных соглашениях.
•
Знание профессиональных стандартов, требований
законодательства и регулирования.
• Соответствующие технические знания, включая знание
соответствующих информационных технологий.
• Знание соответствующих отраслей, в которых работает клиент.
• Способность применять профессиональное суждение.
• Знание политики и процедур фирмы по контролю качества.
Выполнение соглашения
21. Партнер по проекту должен нести ответственность за
направление, надзор и выполнение аудиторского соглашения в
соответствии с профессиональными стандартами,
требованиями законодательства и регулирования, а также за
выпуск аудиторского отчета (заключения), соответствующего
обстоятельствам.
22. Партнер по проекту направляет выполнение аудиторского
соглашения путем информирования членов команды по проекту о:
(а) их ответственности;
(б) характере бизнеса субъекта;
(в) рискованных вопросах;
(г) проблемах, которые могут возникнуть, и
(д) детальном подходе к выполнению соглашения
Ответственность команды по проекту включает в себя соблюдение
объективности мышления и определенного уровеня
профессионального скептицизма; выполнение работы,
делегированной им в соответствии с этическим принципом
осторожности. Члены команды по проекту могут обсуждать
вопросы с более опытными членами команды. Между членами
команды по проекту должен проходить надлежащий процесс
обмена информацией.
23. Очень важно, чтобы все члены команды по проекту знали цели
работы, которую они выполняют. Надлежащая командная работа и
проведение обучения необходимы для содействия менее опытным
членам команды по проекту в понимании целей выполняемой работы.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
317 МСА 220
24. Надзор включает в себя следующее:
•
Отслеживание выполнения аудиторского соглашения.
•
Изучение навыков и профессиональной компетентности
отдельных членов команды по проекту, имеют ли они
достаточно времени для выполнения своей работы,
ознакомлены ли они с инструкциями и была ли выполнена
работа в соответствии с запланированным подходом к
выполнению аудиторского соглашения.
•
Рассмотрение значительных вопросов, возникающих в ходе
аудиторского соглашения с учетом их значительности и
внесение соответствующих модификаций в запланированный
подход.
•
Определение вопросов, по которым необходимо получение
консультаций, или необходимости привлечения к решению
вопросов более опытного члена команды по проекту в ходе
выполнения соглашения.
25. Ответственность по обзору базируется на том, что более опытные
члены команды по проекту, включая партнера по проекту,
проверяют работу, выполненную менее опытными членами
команды. Проверяющие изучают:
(а) была ли работа выполнена в соответствии с
профессиональными стандартами, требованиями
законодательства и регулирования;
(б) были ли выявлены значительные вопросы для дальнейшего
рассмотрения;
(в) были ли получены соответствующие консультации и были ли
задокументированы и выполнены достигнутые заключения;
(г) имеется ли необходимость пересмотреть характер, сроки и
масштаб выполненной работы;
(д) подтверждает ли выполненная работа достигнутые заключения
и задокументирована ли она надлежащим образом;
(ж) являются ли полученные доказательства достаточными и
надлежащими для подтверждения аудиторского отчета
(заключения); и
(з) были ли достигнуты цели процедур по соглашению.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МСА 220 318
26. До выпуска аудиторского отчета (заключения) партнер по
проекту должен, посредством проведения обзора аудиторской
документации, а также в результате обсуждений с командой по
проекту, удостовериться в том, что были получены
достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для
подтверждения достигнутых заключений и выпуска отчета
(заключения).
27. В процессе выполнения соглашения партнер по проекту должен
проводить на соответствующих этапах своевременный обзор
выполненной работы. Это предоставляет партнеру по проекту
возможность получить, до выпуска аудиторского отчета
(заключения), своевременную уверенность в отношении
значительных вопросов. Обзор должен охватывать основные статьи
суждения, особенно те статьи, которые связаны с трудными или
спорными
вопросами, выявленными в ходе выполнения
соглашения, значительными рисками и прочими статьями, которые
партнер по проекту признает важными. Партнер по проекту не
должен проводить обзор всей аудиторской документации. В тоже
время партнер по проекту должен документировать масштаб и
сроки обзора. Партнер по проекту должен быть удовлетворен
решением всех вопросов, возникающих в результате
обзора.
28. Новый партнер по проекту, принимающий аудит, в ходе
выполнения соглашения должен провести обзор выполненной
работы на дату ротации партнера. Процедуры по обзору должны
быть достаточными для того, чтобы новый партнер по проекту
удостоверился в том, что работа, выполненная на дату обзора, была
запланирована и выполнена в соответствии с профессиональными
стандартами
, требованиями регулирования и законодательства.
29. В случае, если в выполнении аудиторского соглашения принимают
участие несколько партнеров, необходимо четко разделить
ответственность партнеров и ознакомить с таким разделением
обязанностей всех членов команды.
Консультации
30. Партнер по проекту должен:
(а) нести ответственность за проведение соответствующих
консультаций в отношении трудных или спорных вопросов
для команды по проекту;
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
319 МСА 220
(б) удостовериться в том, что члены команды по проекту
получили соответствующие консультации в ходе
выполнения соглашения, в пределах команды, а также
между командой по проекту и другими лицами, на
соответствующем уровне внутри или вне фирмы;
(в) удостовериться в том, что характер и масштаб
консультаций, а также заключения, сделанные на основе
таких консультаций, задокументированы и согласованы с
консультирующей стороной; и
(г) определить, что заключения, сделанные на основе
консультаций, были выполнены.
31. Эффективное проведение консультаций для других специалистов
предусматривает, чтобы консультанту были предоставлены все
уместные факты, которые позволяет ему предоставить
информированный совет по техническим, этическим и прочим
вопросам. При необходимости, команда по проекту должна
получать консультации внутри фирмы у лиц, обладающих
соответствующими знаниями, соответствующего уровня и опыта, и
где применительно, вне фирмы
. Заключения, сделанные на основе
консультаций, должны быть надлежащим образом
задокументированы и выполнены.
32. У команды по проекту может возникнуть необходимость
проконсультироваться вне фирмы, например, если у фирмы
недостаточно соответствующих внутренних ресурсов. Они могут
воспользоваться консалтинговыми услугами, предоставляемыми
другими фирмами, профессиональными и регулирующими
органами или коммерческими организациями, которые
предоставляют соответствующие услуги по контролю качества.
33. Документация консультаций, полученных у других специалистов по
трудным или спорным вопросам должна согласовываться и с
консультируемым лицом и с консультантом. Документация должна
быть достаточно полной и подробной, чтобы получить знание о:
(а) вопросе, по которому проводилась консультация; и
(б) результатах полученной консультации, включая все принятые
решения, основе для этих решений и о том, как они были
внедрены.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МСА 220 320
Разногласия во мнениях
34. В случае возникновения разногласий во мнениях в команде по
проекту с консультантом, между партнером по проекту и
проверяющим контроль качества выполнения соглашения,
команда по проекту должна следовать политике и выполнять
процедуры фирмы для устранения разногласий во мнениях.
35. При необходимости партнер по проекту информирует членов
команды по проекту о том, что они должны сообщать партнеру по
проекту или другим лицам в фирме о вопросах, которые могут
повлечь разногласия во мнениях, без страха наказания.
Обзор контроля качества выполнения соглашения
36. В отношении аудита финансовой отчетности котируемых
субъектов партнер по проекту должен:
(а) определить, что проверяющий контроль качества
выполнения соглашения был назначен;
(б) обсудить значительные вопросы, возникающие в ходе
аудиторского соглашения, включая вопросы, выявленные в
ходе проверки контроля качества выполнения соглашения,
с проверяющим контроль качества выполнения
соглашения; и
(в) не публиковать аудиторский отчет (заключение) до
завершения проверки контроля качества выполнения
соглашения.
В отношении других аудиторских соглашений, по которым
проводится обзор контроля качества выполнения соглашения,
партнер по проекту должен выполнять требования, установленные в
подпунктах (а) -(в).
37. Если на начальном этапе выполнения соглашения не считается
необходимым проведение обзора контроля качества выполнения
соглашения, то партнер по проекту должен отслеживать изменения
в обстоятельствах, которые могут потребовать проведение такой
проверки.
38. Проверка контроля качества выполнения соглашения должна
включать в себя объективную оценку:
(а) значительных суждений, сделанных командой по проекту; и
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
321 МСА 220
(б) заключений, сделанных при формулировке аудиторского
отчета (заключения).
39. Обзор контроля качества выполнения соглашения обычно включает
в себя обсуждения с партнером по проекту, проверку финансовой
информации и аудиторского отчета (заключения), и, в частности,
изучение надлежащего характера аудиторского отчета
(заключения). Обзор также включает в себя проверку выбранной
аудиторской документации по значительными суждениями и
заключениям, сделанным командой по проекту. Масштаб
проверки
зависит от сложности аудиторского соглашения и риска
ненадлежащего аудиторского отчета (заключения) обстоятельствам.
Обзор не уменьшает ответственности партнера по проекту.
40. Обзор контроля качества выполнения соглашения об аудите
финансовой отчетности котируемых субъектов включает в себя
изучение:
•
Оценки независимости фирмы, данной командой по проекту, в
отношении специфического аудиторского соглашения.
•
Значительных рисков, выявленных в ходе выполнения
соглашения (в соответствии с МСА 315 «Знание Субъекта и Его
Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений»), и
действия, предпринятые в отношении этих рисков (в
соответствии с МСА 330 «Аудиторские Процедуры в
Отношении Оцененных Рисков»), включая оценку командой по
проекту риска мошенничества и действий, предпринятых в
отношении этих рисков
.
•
Сделанных суждения, в частности, в отношении
существенности и значительных рисков.
•
Получения надлежащих консультаций по вопросам, по которым
возникли разногласия во мнениях, или прочим трудным или
спорным вопросам, а также заключений, основанных на этих
консультациях.
•
Значительности и диспозиции, исправленных и
неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита.
•
Вопросов, о которых необходимо информировать руководство
и лиц, наделенных руководящими полномочиями, и, при
необходимости, другие стороны, такие как регулирующие
органы.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МСА 220 322
• Отражения в аудиторской документации, выбранной для
обзора, работы, выполненной в отношении значительных
суждений, и подтверждений достигнутых заключений.
•
Надлежащего характера подготовленного к выпуску
аудиторского отчета (заключения).
Обзор контроля качества выполнения соглашений об аудите
исторической финансовой информации, отличной от аудита
финансовой отчетности котируемых субъектов, может, в
зависимости от обстоятельств, включать в себя некоторые или все
вышеперечисленные вопросы.
Мониторинг
41. В соответствии с требованиями МСКК 1 фирма должна разработать
политику и процедуры, предназначенные для предоставления ей
разумной уверенности в том, что политика и процедуры,
относящиеся к системе контроля качества, являются надлежащими,
адекватными, эффективными и соответствуют действующей
практике. Партнер по проекту должен рассмотреть результаты
процесса мониторинга, представленных в последней информации,
распространяемой фирмой
, и, если применимо, другими сетевыми
фирмами. Партнер по проекту должен рассмотреть:
(а) возможное влияние выявленных недостатков, указанных в
этой информации, на аудиторское соглашение; и
(б) достаточность, в контексте этого аудита, предпринятых
фирмой мер для исправления ситуации.
42. Недостатки в системе контроля качества фирмы не указывают на то,
что определенное аудиторское соглашение не было выполнено в
соответствии с профессиональными стандартами, требованиями
законодательства и регулирования, или на ненадлежащий характер
аудиторского отчета (заключения).
Дата вступления в силу
43. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита исторической
финансовой информации за периоды, начинающиеся 15 июня 2005
года или после этой даты.