Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
213 МСКК 1
52. Консультации включают в себя обсуждение, на соответствующем
профессиональном уровне, с сотрудниками или внешними лицами,
обладающими специализированным опытом для решения трудных
или спорных вопросов.
53. Консультации используют соответствующие исследовательские
ресурсы, коллективный и технический опыт фирмы. Консультации
помогают улучшить качество и применение профессионального
суждения. Фирма должна стремится разработать культуру, в
которой консультации признаются как сильные стороны, и
поощрять персонал получать консультации по трудным и спорным
вопросам.
54. Эффективные консультации с другими специалистами
предусматривают, чтобы консультанты были обеспечены
соответствующими фактами, которые позволят им предоставить
информативную консультацию по техническим, этическим или
прочим вопросам. Процедуры консультации предусматривают
консультирование у лиц, обладающих соответствующим знанием,
стажем и опытом, в пределах фирмы или, при необходимости, вне
фирмы по значительным техническим, этическим и прочим
вопросам, а также соответствующее документирование и
выполнение заключений, сделанных на основе консультаций.
55. Фирма, которой необходимы внешние консультации, например,
фирма, не имеющая соответствующих внутренних ресурсов, может
воспользоваться консалтинговыми услугами, предоставляемыми (а)
другими фирмами, (б) профессиональными или регулирующими
органами или (в) коммерческими организациями,
предоставляющими соответствующие услуги по контролю качества.
До подписания соглашения об оказании таких услуг, фирма должна
удостовериться в том, что внешний провайдер
обладает
достаточной профессиональной квалификацией для этой цели.
56. Документация консультаций у других специалистов по трудным
или спорным вопросам согласовывается и лицом, которому нужны
консультации, и консультантом. Документация должна быть
достаточно полной и подробной, чтобы предоставить знание о:
(а) вопросе, по которому нужна была консультация; и
(б) результатах консультации, включая все принятые решения, на
чем базировались эти решения и как они были выполнены.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 214
Разногласия во мнении
57. Фирма должна разработать политику и процедуры для
устранения разногласий во мнениях среди членов команды по
проекту, с консультантами и, при необходимости, между
партнером по проекту и проверяющим контроль качества
выполнения соглашения. Сделанные заключения должны быть
задокументированы и выполнены.
58. Такие процедуры помогают выявить разногласия во мнениях на
ранней стадии, предоставить четкое руководство по действиям,
которые необходимо предпринять по ним, и предусматривают
документирование устранения различий и выполнения сделанных
заключений. Отчет не должен выпускаться до решения этих
вопросов.
59. Фирма, использующая привлеченное лицо, обладающее
соответствующей профессиональной квалификацией для
проведения обзора контроля качества, признает, что могут
возникнуть разногласия во мнениях и разработать процедуры для
устранения этих разногласий, например, путем консультирования у
других практикующих профессиональных бухгалтеров, или фирм,
или профессиональных и регулирующих органов.
Обзор контроля качества выполнения соглашения
60. Фирма должна разработать политику и процедуры,
предусматривающие, для определенных соглашений,
проведение обзора контроля качества, предоставляющего
объективную оценку значительных суждений, сделанных
командой по проекту, и заключений, достигнутых при
формулировке отчета. Такая политика и процедуры должны:
(а) предусматривать проведение обзора контроля качества по
всем аудитам финансовой отчетности котируемых
субъектов;
(б) устанавливать критерии, по которым прочие аудиты и
обзоры исторической финансовой информации и прочие
соглашения о выражении уверенности и сопутствующих
услуг должны оцениваться для определения необходимости
проведения обзора контроля качества; и
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
215 МСКК 1
(в) предусматривать обзор контроля качества по всем
соглашениям, отвечающим критериям, установленным в
соответствии с пунктом (б).
61. Политика и процедуры фирмы должны предусматривать
завершение обзора контроля качества выполнения соглашения
до выпуска отчета.
62. Критерии, которые фирма рассматривает при определении
соглашений, отличных от аудита финансовой отчетности
котируемых субъектов, по которым необходимо провести обзор
контроля качества выполнения соглашения, включают в себя:
•
характер соглашения, включая степень интереса общества к
нему;
•
определение необычных обстоятельств или рисков по
соглашению или классу соглашений;
•
рассмотрение вопроса о необходимости проведения обзора
контроля качества выполнения соглашения для выполнения
регулирующих или законодательных требований.
63. Фирма должна разработать политику и процедуры,
устанавливающие:
(а) характер, сроки и масштаб обзора контроля качества
выполнения соглашения;
(б) критерии, предъявляемые к лицу, проверяющему контроль
качества выполнения соглашения; и
(в) требования к документации обзора контроля качества
выполнения соглашения.
Характер, сроки и масштаб обзора контроля качества выполнения
соглашения
64. Обзор контроля качества выполнения соглашения обычно включает
в себя обсуждение с партнером по проекту, обзор финансовой
отчетности или прочей информации о предмете изучения и отчета, а
также, в частности, изучение приемлемости отчета. Он также
включает в себя обзор выбранных рабочих документов, связанных
со значительными суждениями, которые сделала команда по
проекту
, и достигнутыми заключениями. Масштаб обзора зависит
от сложности соглашения и риска, что отчет может не
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 216
соответствовать обстоятельствам. Обзор не уменьшает
ответственности партнера по проекту.
65. Обзор контроля качества выполнения соглашения об аудите
финансовой отчетности котируемых субъектов должен включать в
себя:
•
Оценку независимости команды по проекту в отношении
определенного соглашения.
•
Изучение значительных рисков, выявленных в ходе
выполнения соглашения, и ответных действий по этим рискам.
•
Изучение сделанные суждений, в частности, в отношении
существенности и значительных рисков.
•
Изучение получения соответствующих консультаций по
вопросам, по которым имелись разногласия во мнении, или
прочим трудным и спорным вопросам, а также изучение
заключений, сделанных на основе полученных консультаций.
•
Изучение значительности и местонахождения исправленных и
неисправленных искажений, выявленных в ходе выполнения
соглашения.
•
Рассмотрение вопросов, о которых необходимо информировать
руководство и лица, наделенные руководящими полномочиями,
а, при необходимости, и прочие стороны, такие как
регулирующие органы.
•
Изучение выбранных для обзора рабочих документов, на
предмет отражения выполненной работы в отношении
значительных суждений и подтверждения сделанных
заключения.
•
Надлежащий характер отчета, который должен быть выпущен.
Обзоры контроля качества выполнения соглашений, отличных от
аудита финансовой отчетности котируемых субъектов могут, в
зависимости от обстоятельств, включать все или некоторые из
вышеуказанных вопросов.
66. Лицо, проверяющее контроль качества выполнения соглашения,
должно проводить обзор в оговоренные сроки по определенным
этапам в ходе выполнения соглашения так, чтобы значительные
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
217 МСКК 1
вопросы могли быть решены к удовлетворению проверяющих до
выпуска отчета.
67. Если лицо, проверяющее контроль качества выполнения
соглашения, сделало рекомендации, которые партнер по проекту не
принимает, и вопрос, по мнению проверяющего, остается
нерешенным, отчет (заключение) не выпускается до решения этого
вопроса в соответствии с процедурами фирмы в отношении
устранения разногласий во мнениях.
Критерии, предъявляемые к лицу, проверяющему контроль качества
выполнения соглашения
68. Политика и процедуры фирмы должны рассматривать процесс
назначения лиц, проверяющих контроль качества выполнения
соглашения, и устанавливать критерии такого назначения,
основываясь на:
(а) Технической квалификации, необходимой для выполнения
роли, включая необходимый опыт и полномочия; и
(б) Масштабе консультаций, которые лицо, проверяющее
контроль качества выполнения соглашения, может
предоставить по соглашению без нарушения собственной
объективности.
69. Политика и процедуры фирмы по технической квалификации лица
проверяющего контроль качества выполнения соглашения должны
учитывать технический опыт, стаж и полномочия, необходимые для
выполнения роли. Что может означать достаточный и
соответствующий технический опыт, стаж и полномочия зависит от
обстоятельств соглашения. Кроме того, лицо, проверяющее
контроль качества соглашения об аудите финансовой отчетности
котируемого субъекта должно обладать достаточным и
соответствующим опытом, стажем и полномочиями, чтобы
выполнять функции партнера по проекту по аудиту финансовой
отчетности котируемых субъектов.
70. Политика и процедуры фирмы должны обеспечивать объективность
лица проверяющего контроль качества выполнения соглашения.
Например, лицо, проверяющее контроль качества выполнения
соглашения:
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 218
(а) не может быть выбрано партнером по проекту;
(б) не может участвовать иным образом в соглашении в течение
периода обзора;
(в) не может принимать решения за команду по проекту; и
(г) не может являться предметом других требований, которые
могли бы поставить под сомнение объективность
проверяющего.
71. В процессе выполнения соглашения партнер по проекту может
получать консультации у лица, проверяющего контроль качества
выполнения соглашения. Такие консультации не должны ставить под
сомнение приемлемость лица, проверяющего контроль качества
выполнения соглашения, для выполнения своей роли. Если характер
и масштаб консультаций значителен и проверяющий, и команда по
проекту должны поддерживать объективность
проверяющего. Если
это невозможно, необходимо назначить другого сотрудника или
привлеченное лицо, обладающее соответствующей квалификацией,
для выполнения роли либо лица, проверяющего контроль качества
выполнения соглашения, либо консультанта по проекту. Политика
фирмы должна предусматривать процесс замещения лица,
проверяющего контроль качества выполнения соглашения, в случае
если невозможно выполнение объективного обзора.
72. Индивидуально практикующие профессиональные бухгалтера или
небольшие фирмы могут привлекать внешнее лицо, обладающее
соответствующей квалификацией, при наличии соглашений, по
которым необходимо провести обзор контроля качества
выполнения. Также индивидуально практикующие
профессиональные бухгалтера или небольшие фирмы могут
привлекать другие фирмы для выполнения обзора контроля
качества выполнения соглашения. Если фирма использует
привлеченное лицо, обладающее
соответствующей квалификацией,
то фирма должна выполнять требования и руководства, указанные в
параграфах 68-71.
Документация обзора контроля качества выполнения соглашения
73. Политика и процедуры фирмы по документации обзора
контроля качества выполнения соглашения должны
предусматривать документацию:
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
219 МСКК 1
(а) выполнения процедур, предусмотренных политикой фирмы
по обзору контроля качества выполнения соглашения;
(б) завершения обзора контроля качества выполнения
соглашения до выпуска отчета; и
(в) того, что проверяющий считает что, не существует
нерешенных вопросов, которые могли бы привести
проверяющего к мнению о несоответствии значительных
суждений команды по проекту и достигнутых заключений.
Мониторинг
74. Фирма должна разработать политику и процедуры,
обеспечивающие разумную уверенность в том, что политика и
процедуры, связанные с системой контроля качества, являются
релевантными, адекватными, функционирующими эффективно
и соответствующими принятой практике. Такая политика и
процедуры должны включать в себя постоянное изучение и
оценку системы контроля качества фирмы, включая
периодическое инспектирование выбранных завершенных
соглашений.
75. Цель проведения мониторинга соответствия политике и процедурам
контроля качества заключается в проведении оценки:
(а) выполнения профессиональных стандартов, требований
регулирования и законодательства;
(б) того, что система контроля качества является адекватной и
эффективно функционирующей;
(в) того, что политика и процедуры контроля качества в фирме,
применялись надлежащим образом для того, чтобы
предоставить уверенность в том, что отчеты, выпускаемые
фирмой или партнером по проекту, соответствуют
обстоятельствам.
76. Фирма должна возлагать ответственность за процесс мониторинга
на партнера, партнеров или других лиц, обладающих достаточным и
надлежащим опытом и полномочиями в фирме для осуществления
этой обязанности. Мониторинг системы контроля качества фирмы
должен выполняться компетентными лицами и охватывать как
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 220
адекватность, так и эффективность функционирования системы
контроля качества.
77. Постоянное изучение и оценка системы контроля качества должно
включать в себя такие вопросы как:
•
Анализ:
o
изменений в профессиональных стандартах, требованиях
законодательства и регулирования, и их отражения в
политике и процедурах фирмы, при необходимости;
o
письменных подтверждений соответствия политике и
процедурам по независимости;
o
непрерывного профессионального развития, включая
обучение; и
o
обсуждений, связанных с принятием и продолжением
отношений с клиентом и специфических соглашений.
•
Определение исправительных действий и усовершенствований,
которые необходимо предпринять в отношении системы,
включая внесение изменений в политику и процедуры фирмы
по образованию и обучению.
•
Информирование соответствующего персонала фирмы о
слабых сторонах, выявленных в системе на уровне знания
системы или соответствия ей.
•
Последующее отслеживание соответствующим персоналом
фирмы своевременности внесения необходимых модификаций
в политику и процедуры контроля качества.
78. Инспектирование выбранных завершенных соглашений обычно
выполняется по циклам. Соглашения, выбранные для
инспектирования, должны включать, по крайней мере, по одному
соглашению с участием каждого партнера по проекту в течение
цикла инспектирования, который обычно не превышает трех лет.
Метод определения цикла инспектирования, включая сроки выбора
отдельных соглашений, зависит от многих факторов, включая
:
•
Размер фирмы.
•
Количество и географическое расположение офисов.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
221 МСКК 1
• Результаты прошлых процедур мониторинга.
•
Уровень полномочий персонала и офисов (например,
уполномочены ли отдельные офисы проводить свое
собственное инспектирование или только головной офис имеет
такое право).
•
Характер и сложность практики и организации фирмы.
•
Риски, связанные с клиентами фирмы и специфическими
соглашениями.
79. Процесс инспектирования должен включать в себя выбор
отдельных проектов, некоторые из которых могут быть выбраны
без предварительного уведомления команды по проекту. Лица,
инспектирующие соглашения, не должны участвовать в
выполнении соглашения или обзоре контроля качества. При
определении масштаба инспектирования фирма может учитывать
масштаб или заключения независимых внешних программ
инспектирования. В тоже
время независимые внешние программы
инспектирования не могут заменить внутренней программы
мониторинга фирмы.
80. Небольшие фирмы и индивидуально практикующие
профессиональные бухгалтера могут привлекать внешних лиц,
обладающих соответствующей квалификацией, или другие фирмы
для выполнения инспектирования соглашений и прочих процедур
мониторинга. Они также могут определить условия по обмену
ресурсами с другими соответствующими организациями для
выполнения мониторинга.
81. Фирма должна оценить влияние недостатков, выявленных в
результате мониторинга, а также определить:
(а) являются ли они недостатками, которые не обязательно
указывают на неадекватность системы контроля качества
фирмы для обеспечения разумной уверенности о
соответствии профессиональным стандартам,
регулирующим и юридическим требованиям, а также в том,
что отчеты, выпущенные фирмой, соответствуют
обстоятельствам; или
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 222
(б) являются ли они систематическими, повторяющимися или
прочими значительными недостатками, требующими
незамедлительных исправительных действий.
82. Фирма должна информировать соответствующих партнеров по
проекту и прочий соответствующий персонал о недостатках,
выявленных в результате мониторинга, и рекомендациях по
соответствующим исправительным действиям.
83. В результате оценки каждого типа недостатков фирма должна
выдать рекомендации по одному или более вопросам,
указанным ниже:
(а) выполнение соответствующих корректирующих действий в
отношении отдельного соглашения или сотрудника;
(б) информирование о результатах оценки лиц, ответственных
за обучение и профессиональное развитие;
(в) изменения в политике и процедурах контроля качества; и
(г) дисциплинарные действия в отношении лиц, не
выполняющих требования политики и процедур фирмы,
особенно тех, кто нарушает эти требования не в первый раз.
84. Если результаты мониторинга указывают на то, что отчет
может не соответствовать обстоятельствам или что процедуры
были упущены в ходе выполнения соглашения, фирма должна
определить какие действия необходимо предпринять, чтобы
соответствовать профессиональным стандартам, требованиям
регулирования и законодательства. Она также должна
рассмотреть вопрос о необходимости получения юридической
консультации.
85. По крайней мере, раз в год фирма должна информировать о
результатах мониторинга своей системы контроля качества
партеров по проекту и прочий соответствующий персонал
фирмы, включая старших исполнительных директоров фирмы
или, при необходимости, свой управляющий совет партнеров.
Это должно позволить фирме и этим лицам предпринять
незамедлительные и надлежащие действия в соответствии
с их
ролями и ответственностью. Информация должна включать:
(а) Описание выполненных процедур мониторинга.