Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
МСКК 1 193
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА 1
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ
И ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
(Вступает в силу 15 июня 2005 года. Приложение содержит изменения к
Стандарту, которые вступят в силу в ближайшем будущем)
*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-5
Определения 6
Элементы системы контроля качества 7-8
Ответственность руководства фирмы за качество 9-13
Этические требования 14-27
Принятие и продолжение отношений с клиентом
и специфических соглашений 28-35
Человеческие ресурсы 36-45
Выполнение соглашения 46-73
Мониторинг 74-93
Документация 94-97
Дата вступления в силу 98
Приложение: Дополнения в МСКК 1 в связи с вступлением в силу МСА
230 (Пересмотренный) – вступают в силу 15 июня 2006 года.
*
МСА 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация» вызвал необходимость
внесения дополнений в МСКК 1. Системы контроля качества в соответствии с
измененным МСКК 1 должны быть внедрены до 15 июня 2006 года. Соответствующие
дополнения представлены в Приложении к данному МСКК.
Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК) 1 «Контроль Качества в Фирмах,
Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о
Выражении Уверенности и Сопутствующие Услуги» должен рассматриваться в контексте
«Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим
Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны
требования к
применению и полномочия МСА.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 194
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Контроля Качества
(МСКК) является установление стандартов и предоставление
руководства в отношении ответственности фирмы за ее систему
контроля качества аудита и обзора исторической финансовой
информации, прочих соглашений о выражении уверенности и
сопутствующих услуг. Данный МСКК должен применяться вместе
с Частями А и Б Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров
МФБ (Кодекс МФБ).
2. Дополнительные стандарты и руководства по ответственности
персонала фирмы в отношении процедур контроля качества по
специфическим типам соглашений представлены в прочих
публикациях Правления по Международным Стандартам Аудита и
Выражения Уверенности (ПМСАВУ). Международный Стандарт
Аудита (МСА) 220 «Контроль Качества Аудита Исторической
Финансовой Информации», например, устанавливает стандарты и
предоставляет руководства по процедурам контроля качества
аудита исторической финансовой информации.
3. Фирма должна разработать систему контроля качества,
которая обеспечит разумную уверенность в том, что фирма и ее
персонал выполняют требования профессиональных
стандартов, законодательства и регулирования, и что отчеты
(заключения), выпущенные фирмой или партнерами по
проекту, соответствуют обстоятельствам.
4. Система контроля качества состоит из политики, разработанной для
достижения целей, описанных в параграфе 3, и процедур,
необходимых для внедрения и мониторинга соблюдения данной
политики.
5. Данный МСКК применим в отношении всех фирм. Характер
политики и процедур, разработанных отдельными фирмами для
соответствия данному МСКК, зависит от различных факторов,
таких как размер и операционные характеристики фирмы, и от того
является ли фирма частью сети фирм.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
195 МСКК 1
Определения
6. В данном МСКК следующие термины имеют значения,
представленные ниже:
(а) «Партнер по проекту» (Engagement partner) – Партнер или
другие лица фирмы, несущие ответственность за соглашение
(проект) и его выполнение, а также за отчет (заключение),
выпущенный от лица фирмы, и, при необходимости, имеющие
соответствующие полномочия, делегированные
профессиональным, законодательным или регулирующим
органом.
(б) «Контрольный обзор качества выполнения соглашения»
(Engagement quality control review) – Процесс, предназначенный
для представления объективной оценки, до выпуска отчета
(заключения), значительных суждений, сделанных командой по
проекту, и заключений, достигнутых ими при формулировании
отчета (заключения).
(в) «Проверяющий контроль качества выполнения соглашения»
(Engagement quality control reviewer) - Партнер; другое лицо в
фирме; внешние специалисты, имеющие соответствующую
квалификацию; или команда, созданная из этих лиц, с
достаточным и соответствующим опытом и полномочиями для
объективной оценки, до выпуска отчета (заключения),
значительных суждений сделанных командой по проекту и
мнений, достигнутых ими при формулировании отчета
(
заключения).
(г) «Команда по проекту» (Engagement team) – Весь персонал,
выполняющий соглашение (проект), включая всех экспертов,
приглашенных фирмой для участия в соглашении.
(д) «Фирма» (Firm) – Индивидуально практикующий
профессиональный бухгалтер, товарищество или акционерное
общество или другая организационно-правовая форма субъекта
профессиональных бухгалтеров.
(е) «Инспектирование» (Inspection) – В отношении завершенных
соглашений процедуры, разработанные для представления
доказательств выполнения командой по проекту политики и
процедур контроля качества фирмы.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 196
(ж) «Котируемый субъект» (Listed entity) – Cубъект, чьи ценные
бумаги, долевые или долговые, котируются или
зарегистрированы на признанной фондовой бирже, или торги
по которым осуществляются по правилам признанной
фондовой биржи или другого эквивалентного органа.
(з) «Мониторинг» (Monitoring) – Процесс, включающий в себя
постоянный учет и оценку системы контроля качества фирмы,
включая периодическое инспектирование выбранных
завершенных соглашений, для получения разумной
уверенности, что ее система контроля качества работает
эффективно.
(и) «Сетевая фирма» (Network firm)* – Субъект, находящийся под
общим контролем, в собственности или под общим
руководством фирмы или субъекта, и который разумная и
информированная третья сторона, обладающая всей
соответствующей информацией, будет считать частью фирмы
на национальном или международном уровне.
(к) «Партнер» (Partner) – Лицо, наделенное руководящими
полномочиями представлять фирму при предоставлении
профессиональных услуг.
(л) «Персонал» (Personnel) - Партнеры и сотрудники.
(м) «Профессиональные стандарты» (Professional standards) –
Стандарты Соглашений ПМСАВУ, в соответствии с
«Предисловием к Международным Стандартам Контроля
Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении
Уверенности и Сопутствующим Услугам» ПМСАВУ, и
соответствующие этические требования, обычно составляющие
Части А и Б Кодекса МФБ, и соответствующие национальные
этические требования.
(н) «Разумная уверенность» (Reasonable assurance) - В контексте
данного МСКК высокий, но не абсолютный уровень
уверенности.
*
В соответствии с Кодексом Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ,
опубликованного в июле 1996 года и пересмотренного в январе 1998 года, ноябре 2001
года и июне 2004 года.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
197 МСКК 1
(о) «Персонал» (Staff) – Профессионалы, отличные от партнеров,
включая всех привлеченных экспертов.
(п) «Привлеченное лицо, обладающее соответствующей
квалификацией» (Suitably qualified external person) -
Привлеченное лицо, обладающее навыками и
профессиональной компетенцией, позволяющими выступать в
качестве партнера по проекту, например, партнер другой
фирмы, или сотрудник (с соответствующим опытом) либо
профессиональной бухгалтерской организации, чьи члены
могут проводить аудит и обзор исторической финансовой
информации, выполнять прочие соглашения о выражении
уверенности или
оказывать сопутствующие услуги; либо
организации, предоставляющей соответствующие услуги по
контролю качества.
Элементы системы контроля качества
7. Система контроля качества фирмы должна включать в себя
политику и процедуры, раскрывающие каждый их следующих
элементов:
(а) Ответственность руководства фирмы за качество.
(б) Этические требования.
(в) Принятие и продолжение отношений с клиентом и
специфических соглашений.
(г) Человеческие ресурсы.
(д) Выполнение соглашения.
(е) Мониторинг.
8. Политика и процедуры контроля качества должны
документироваться и персонал фирмы должен быть
ознакомлен с ними. Они должны описывать политику и процедуры
контроля качества и цели, для достижения которых они
разработаны, они также должны информировать, что каждый
сотрудник несет личную ответственность за качество и должен
соблюдать вышеупомянутые политику и процедуры. Кроме
того,
фирма должна признавать важность получения ответной реакции
своего персонала в отношении системы контроля качества. Более
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 198
того, фирма должна поощрять свой персонал выдвигать
предложения и сообщать о проблемах в системе контроля качества.
Ответственность руководства фирмы за качество
9. Фирма должна разработать политику и процедуры для
улучшения внутренней культуры, основывающейся на
превалирующем значении качества при выполнении
соглашений. Такая политика и процедуры должны требовать от
старшего исполнительного директора (или эквивалентной
должности) или, при необходимости, управляющего совета
партнеров (или эквивалентного органа) принятия на себя
окончательной ответственности за качество в фирме.
10. Руководство фирмы и примеры, которые оно подает, оказывают
значительное влияние на внутреннюю культуру в фирме.
Поощрение внутренней культуры, ориентированной на качество,
зависит от четких, последовательных и постоянных действий и
сообщений от всех уровней руководства фирмы, делающих акцент
на политике и процедурах контроля качества и требующих:
(а) выполнения работы в соответствии с профессиональными
стандартами, регулирующими и юридическими требованиями; и
(б) выпуска отчета (заключения, соответствующего
обстоятельствам.
Такие действия и примеры продвигают культуру, признающую и
поощряющую высокое качество выполнения работ. Распространие
такой культуры может происходить в процессе обучения, встреч,
формальных и неформальных переговоров, объявления планов
фирмы, а также посредством информационных бюллетеней, или
меморандумов. Такая практика должна быть отражена во
внутренней документации фирмы и материалах по обучению, а
также
в процедурах по оценке партнеров и сотрудников, таким
образом, чтобы акцентировать внимание фирмы на важности
качества и на том, как достичь этого.
11. Особо важным для руководства фирмы является осознание того,
что основополагающее требование к фирме, в отношении
соблюдения качества при выполнении каждого соглашения
преобладает над бизнес стратегией фирмы. Соответственно:
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
199 МСКК 1
(а) фирма наделяет свое руководство ответственностью таким
образом, чтобы коммерческие приоритеты не преобладали над
качеством выполняемых работ;
(б) политика и процедуры фирмы по выполнению оценки,
поощрения и продвижения (включая системы стимулирования)
в отношении своего персонала разработаны с учетом
преобладания требований фирмы к соблюдению качества;
(в) фирма выделяет значительные ресурсы для разработки
документации и поддержания политики и процедур контроля
качества.
12. Все лица, которых старшие исполнительные директора фирмы
или управляющий совет партнеров наделил операционной
ответственностью за системы контроля качества фирмы,
должны иметь достаточный и надлежащий опыт и навыки, а
также необходимые полномочия для выполнения своих
обязанностей.
13. Достаточный и надлежащий опыт и навыки позволяют
ответственным лицам определить и изучить вопросы контроля
качества, разработать соответствующую политику и процедуры.
Необходимые полномочия позволяют им внедрить эту политику и
процедуры.
Этические требования
14. Фирма должна разработать политику и процедуры,
обеспечивающие разумную уверенность в том, что фирма и ее
персонал выполняют соответствующие этические требования.
15. Этические требования, связанные с аудитом и обзором
исторической финансовой информации, а также прочими
соглашениями о выражении уверенности и сопутствующих услугах,
обычно включают в себя Части А и Б Кодекса Этики
Профессиональных Бухгалтеров МФБ и национальные требования,
которые обычно более строги. Кодекс Этики МФБ устанавливает
фундаментальные принципы профессиональной этики, которые
включают
в себя:
(а) порядочность;
(б) объективность;
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 200
(в) профессиональную компетентность и должную тщательность;
(г) конфиденциальность;
(д) профессиональное поведение.
16. Части А и Б Кодекса МФБ включают в себя концептуальный
подход к независимости в соглашениях о выражении уверенности,
учитывающий угрозы независимости, применимые меры
предосторожности и интересы общества.
17. Политика и процедуры фирмы выделяют фундаментальные
принципы, осуществляемые посредством (а) действий руководства
фирмы, (б) обучения и повышения квалификации, (в) мониторинга
и (г) процесса устранения несоответствия. Независимость в
соглашениях о выражении уверенности настолько важна, что она
рассматривается отдельно в нижеследующих параграфах 18-27.
Данные параграфы должны рассматриваться вместе с требованиями
Кодекса МФБ.
Независимость
18. Фирма должна разработать политику и процедуры,
обеспечивающие разумную уверенность в том, что фирма и ее
персонал, а также, при необходимости, прочие лица (включая
экспертов, привлеченных персоналом фирмы или сетевой
фирмы), охвачены и соблюдают требования по независимости в
соответствии с Кодексом МФБ и национальным этическими
требованиями. Такая политика и процедуры должны
предоставить фирме возможность:
(а) довести до сведения персонала и, при необходимости, до
других лиц, охваченных такими требованиями, требования
предъявляемые фирмой к независимости; и
(б) определить и оценить обстоятельства и отношения,
вызывающие угрозы независимости, а также предпринять
соответствующие действия для устранения этих угроз или
их снижения до приемлемо низкого уровня путем
применения мер предосторожности, или, если приемлемо,
отказаться от выполнения соглашения.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
201 МСКК 1
19. Такая политика и процедуры должны требовать, чтобы:
(а) партнеры по проекту предоставляли фирме
соответствующую информацию по соглашениям с
клиентами, включая масштаб услуг, чтобы фирма могла
оценить общее влияние, если таковое имеет место быть, на
требования по независимости;
(б) персонал незамедлительно информировал фирму об
обстоятельствах и отношениях, создающих угрозу
независимости, для принятия надлежащих действий;
(в) производимый сбор и передача соответствующей
информации надлежащему персоналу обеспечили
следующее:
(i) фирма и ее персонал легко могли определить
соответствуют ли они требованиям по независимости;
(ii) фирма могла поддерживать и обновлять свою
документацию по независимости; и
(iii) фирма могла предпринять соответствующие действия в
отношении выявленных угроз независимости.
20. Фирма должна разработать политику и процедуры,
обеспечивающие разумную уверенность в том, что она
информирована о нарушениях требований по независимости,
и она способна предпринять надлежащие действия для
решения этой проблемы. Политика и процедуры должны
включать требования, предъявляемые:
(а) ко всем лицам, на которых распространяются требования
по независимости, незамедлительно информировать фирму
о нарушениях независимости, о которых они им стало
известно;
(б) к фирме незамедлительно информировать о выявленных
нарушениях такой политики и процедур:
(i) партнера по проекту, который совместно с фирмой
должен решить эту проблему; и
(ii) прочий соотвествующий персонал фирмы и всех лиц,
на которых распространяются требования по
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 202
независимости, которые должны предпринять
надлежащие меры; и
(в) к партнеру по проекту и прочим лицам, указанными в
параграфе (б) пункте (ii), незамедлительно информировать
фирму, при необходимости, о мерах, предпринятых для
решения этой проблемы, чтобы фирма могла определить
должна ли она предпринять дальнейшие действия.
21. Всеобъемлющее руководство по угрозам независимости и мерам
предосторожности, включая применение в отношении
специфических ситуаций, представлено в Разделе 8 Кодекса МФБ.
1
22. Фирма, получившая сообщение о нарушении политики и процедур
независимости, незамедлительно передает соответствующую
информацию партнерам по проектам и другим уполномоченным
лицам в фирме, и при необходимости, экспертам, привлеченным
персоналом фирмы или сетевой фирмы, для принятия надлежащих
действий. Эти действия, предпринятые фирмой и соответствующим
партнером по проекту, включают в себя применение необходимых
мер предосторожности для устранения угроз независимости или для
их снижения до приемлемо низкого уровня, или отказ от
соглашения. Кроме того, фирма должна обучить персонал, который
должен быть независимым, соблюдению требования по
независимости.
23. По крайней мере, раз в год, фирма должна собрать
подтверждения соответствия политике и процедурам контроля
качества от всего персонала фирмы, который должен
соблюдать независимость в соответствии с требованиями
Кодекса МФБ и национальными этическими требованиями.
24. Письменные подтверждения могут быть в бумажной или в
электронной форме. Путем получения подтверждений и
выполнения определенных действий по информации, указывающей
на несоответствие, фирма демонстрирует какую важность она
1
Раздел 290 Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ, опубликованного в
июне 2005 года и вступающего в силу 30 июня 2006 года.