Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
223 МСКК 1
(б) Заключения, сделанные на основе мониторинга.
(в) При необходимости, описание систематических,
повторяющихся или прочих значительных недостатков, а
также действий, предпринятых для устранения или
изменения этих недостатков.
86. Предоставление отчетности по выявленным недостаткам лицам,
отличным от соответствующих партнеров по проекту, обычно не
включает в себя название рассматриваемых соглашений, если
только это не требуется для надлежащего выполнения своих
обязанностей лицами, отличными от партнеров по проекту.
87. Некоторые фирмы функционируют как часть сети фирм, и могут
внедрить некоторые или все процедуры по мониторингу в
соответствии с сетевым руководством. Если фирма работает в сети
в соответсвии с общей политикой и процедурой мониторинга,
разработанных для соответствия данному МСКК, и фирма
полагается на такую систему мониторинга, то:
(а) по крайней мере, раз в год, сеть должна информировать
соответствующие лица в сетевых фирмах об общем масштабе,
объемах и результатах мониторинга;
(б) для осуществления необходимых действий сеть должна
незамедлительно информировать соответствующие лица в
сетевой фирме или фирмах обо всех недостатках в системе
контроля качества; и
(в) партнеры по проекту в сетевых фирмах должны иметь право
положиться на результаты мониторинга, проводимого сетью,
если только фирмы или сеть не предусматривают иного.
88. Надлежащая документация мониторинга должна:
(а) устанавливать процедуры мониторинга, включая процедуры по
выбору завершенных проектов для инспектирования;
(б) отражать оценку:
(i) выполнения профессиональных стандартов, регулирующих
и юридических требований;
(ii) адекватности и эффективности внедрения системы
контроля качества; и
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 224
(iii) соответствия применения политик и процедур контроля
качества фирмы, обеспечивающих уверенность в том, что
отчеты (заключения), выпущенные фирмой или партнером
по проекту, соответствуют обстоятельствам.
(в) определять выявленные недостатки, оценивает их влияние и
устанавливает базу для определения необходимости
дальнейших действий.
Жалобы и обвинения
89. Фирма должна разработать политику и процедуры
обеспечивающие разумную уверенность в том, что она
надлежащим образом рассматривает:
(а) жалобы и обвинения в том, что работа, выполненная
фирмой, не соответствует профессиональным стандартам,
регулирующим и юридическим требованиям; и
(б) обвинения в нарушении системы контроля качества
фирмы.
90. Жалобы и обвинения (не включая несерьезные) могут возникнуть
внутри и вне фирмы. Они могут быть поданы персоналом фирмы,
клиентами или другими третьими сторонами. Они могут быть
получены членами команды по проекту или прочим персоналом
фирмы.
91. Как часть процесса рассмотрения жалоб и обвинений, фирма
должна разработать каналы получения заявлений с жалобами и
обвинениями от персонала фирмы, обеспечивающие возможность
продолжения работы без страха наказания за поданные заявления.
92. Фирма должна изучать такие жалобы и обвинения в соответствии с
установленной политикой и процедурами. За процессом
рассмотрения заявлений должен наблюдать партнер, обладающий
достаточным и соответствующим опытом и полномочиями в фирме,
но который никаким иным способом не участвует в соглашении, а
также при необходимости привлекаться юридический консультант.
Небольшие фирмы и индивидуально
практикующие
профессиональные бухгалтера могут воспользоваться услугами
привлеченного лица, обладающего соответствующей
квалификацией, или другой фирмы для такого расследования.
Жалобы, обвинения и ответы на них должны документироваться.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
225 МСКК 1
93. Если результаты расследования указывают на неадекватность или
неэффективность функционирования процедур и политики
контроля качества фирмы или на несоблюдение требований
системы контроля качества одним или несколькими лицами, фирма
должна предпринять адекватные действия в соответствии с
параграфом 83.
Документация
94. Фирма должна разработать политику и процедуры,
предусматривающие соответствующую документацию для
представления доказательств функционирования каждого
элемента ее системы контроля качества.
95. Способ документации этих вопросов фирма определяет
самостоятельно. Например, крупные фирмы могут использовать
электронные базы данных для документирования вопросов, таких
как подтверждения независимости, оценка результатов
деятельности и результаты мониторинга. Небольшие фирмы могут
использовать менее формальные методы, такие как ручные записи,
контрольные листы и формы.
96. Факторы, которые необходимо рассмотреть при определении
формы и содержания документации, подтверждающей
функционирование каждого элемента системы контроля качества,
включают в себя:
•
Размер фирмы и количество офисов.
•
Уровень полномочий и персонала, и офисов.
•
Характер и сложность практики и организации фирмы.
97. Фирма должна хранить документацию в течение периода времени,
достаточного для того, чтобы лица, выполняющие процедуры
мониторинга, смогли оценить соответствие фирмы ее системе
контроля качества, или в течение более длительного периода
времени, если это требуется в соответствии с регулированием или
законодательством.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 226
Дата вступления в силу
98. Системы контроля качества в соответствии с этим МСКК должны
быть внедрены до 15 июня 2005 года. Фирма должна рассмотреть
вопрос необходимости соответствующих действий по переходу в
отношении соглашений, выполняемых на эту дату.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
227 МСКК 1
Перспективы государственного сектора
1. Некоторые термины МСКК, такие как «партнер по проекту» и
«фирма» должны трактоваться в контексте эквивалентов в
государственном секторе. Но, за небольшим исключением, может
и не существовать эквивалентных терминов, например, к термину
«котируемый субъект», хотя в тоже время могут существовать
требования по аудиту значительных субъектов государственного
сектора, на которые может
распространяться требования
предъявляемые к котируемым субъектам в отношении
обязательной ротации партнера по проекту (или его эквивалента)
и обзора контроля качества выполнения соглашения. В отношении
того, на чем должно базироваться определение значительности не
существует четких объективных критериев. Однако такая оценка
должна охватывать оценку всех факторов, связанных с
аудируемым субъектом. Такие факторы
включают в себя размер,
сложность, коммерческий риск, интерес членов Парламента или
интерес со стороны средств массовой информации, количество и
масштаб вовлеченных акционеров.
2. В МСКК 1, параграф 70, говорится о том, что «Политика и
процедуры фирмы должны обеспечивать объективность лица
проверяющего контроль качества выполнения соглашения». Пункт
(а) указывает в качестве примера, что лицо, проверяющее
контроль качества выполнения соглашения не может быть
выбрано партнером по проекту. В тоже время во многих
юрисдикциях предусматривается один, назначаемый
законодательно, генеральный аудитор, выполняющий роль
эквивалентную партнеру по проекту и который несет общую
ответственность за аудит государственного сектора. При таких
обстоятельствах лицо, проверяющее соглашение должно быть
выбрано с учетом независимости и объективности.
3. В государственном секторе аудиторы могут назначаться в
соответствии с законодательными процедурами.
Соответственно, вопросы принятия и продолжения отношений с
клиентом и специфических соглашений, указанные в параграфах 28-
35, могут быть неприемлемыми.
4. Независимость аудиторов государственного сектора может
быть защищена законодательными мерами, в связи с чем
некоторые угрозы независимости, описанные в параграфах 18-27
МСКК 1, могут и не возникнуть.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 ПРИЛОЖЕНИЕ 228
Приложение
Дополнения в МСКК 1 в связи с вступлением в силу МСА 230
– вступают в силу с 15 июня 2006 года.
В связи с публикацией МСА 230 (Пересмотренный) «Аудиторская
Документация», в сентябре 2005 года возникла необходимость внесения
дополнений в МСКК 1. Системы контроля качества в соответствии с
дополненным МСКК 1 должны быть внедрены до 15 июня 2006 года.
После вступления в силу дополнения, указанные ниже, будут включены
в текст МСКК 1 и данное Приложение будет удалено.
Следующее определение добавлено в МСКК 1:
6. (а) документация соглашения (engagement documentation)–
отражение выполненной работы, полученных результатов, и
заключений, достигнутых практикующим профессиональным
бухгалтером (иногда используется термин «рабочие
документы»). Документация специфического соглашения
включается в файл по соглашению;
Существующие пункты (а) – (п) параграфа 6 будут соответственно
перенумерованы.
Следующий подзаголовок и параграфы добавляются в МСКК 1 в
качестве подраздела к разделу «Выполнение соглашения» после
параграфа 73.
Документация соглашения
Завершение формирования окончательного файла по соглашению
73а.Фирма должна разработать политику и процедуры для команды
по проекту, направленные на своевременное завершение
подготовки окончательного файла по соглашению после
утверждения отчетов по соглашению.
73б.Закон или регулирование может предписывать сроки, к которым, по
определенным типам соглашений, должен быть подготовлен
окончательный файл по соглашению. Если закон или регулирование
не предписывает таких сроков, фирма должна установить свои
сроки, соответствующие характеру соглашений и отражающие
необходимость своевременного завершения подготовки
окончательного файла по соглашению. В случае аудита, например,
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
229 МСКК 1 ПРИЛОЖЕНИЕ
такие сроки обычно составляют не более 60 дней после даты
аудиторского отчета (заключения).
73в.Если были выпущены два или более отчета (заключения) в
отношении одной и той же информации о предмете изучения
субъекта, политика и процедуры фирмы в отношении сроков
подготовки окончательного файла соглашения должны
рассматривать каждый отчет (заключение) как отдельное
соглашение. Например, если фирма выпускает аудиторский отчет
(заключение) по компоненту финансовой отчетности в целях
подготовки консолидированной отчетности группы и затем
аудиторский отчет (заключение) по той же финансовой отчетности
в соответствии с требованиями законодательства.
Конфиденциальность, безопасное хранение, целостность, доступность
и восстанавливаемость документации по соглашению
73г.Фирма должна разработать политику и процедуры для
обеспечения конфиденциальности, безопасного хранения,
целостности, доступности и возможности получения
документации по соглашению.
73д.Соответствующие этические требования определяют обязанность
персонала фирмы по постоянному соблюдению
конфиденциальности информации, содержащейся в документации
по соглашению, если только клиент не дал разрешение на
раскрытие информации или не существует юридической или
профессиональной обязанности по раскрытию. Некоторые законы
или регулирование могут вводить дополнительные обязательства по
соблюдению персоналом фирмы конфиденциальности в отношении
клиента, в частности, если затрагивается информация личного
характера.
73е.Если соглашение задокументировано на бумаге или в электронном
формате, или на других видах носителей, целостность, доступность
и возможность получения основных данных может быть
подвергнута риску, если документация может быть изменена,
дополнена или удалена без санкционирования фирмой, или если она
может быть навсегда утеряна или повреждена. Соответственно,
фирма должна разработать и внедрить надлежащие средства
контроля по документации по соглашению для того, чтобы:
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 ПРИЛОЖЕНИЕ 230
(а) определить, когда и кем была подготовлена, изменена или
проверена документация по соглашению;
(б) защитить целостность информации на всех этапах соглашения,
особенно если информация распределена внутри команды по
проекту или передана другим сторонам через Интернет;
(в) предотвратить несанкционированное изменение документации
по соглашению; и
(г) предоставить доступ к документации по соглашению команде
по проекту и прочим уполномоченным сторонам для
надлежащего выполнения ими своих обязанностей.
73ж.Средства контроля, которые фирма может разработать и внедрить
для соблюдения конфиденциальности, безопасного хранения,
целостности, доступности и возможности получения документации
по соглашению, могут включать в себя, например:
• Использование паролей членами команды по проекту для
ограничения доступа несанкционированных пользователей к
документации по соглашению в электронном формате.
• Адекватный механизм сохранения резервных копий
документации по соглашению в электронном формате на
соответствующих этапах в ходе соглашения.
• Процедуры для надлежащего распределения документации по
соглашению среди членов команды по проекту на начальном
этапе соглашения, ее обработки в ходе выполнения соглашения
и формирования окончательного файла на завершающем этапе
выполнения соглашения.
• Процедуры, ограничивающие доступ, позволяющие
надлежащим образом обеспечить распределение и хранение
документации по соглашению в бумажном формате.
73з.Их практических соображений оригиналы документации могут быть
отсканированы для включения в файл по соглашению. В этом
случае фирма должна применять соответствующие процедуры,
которые требуют от членов команды по проекту:
(а) проводить сбор отсканированных копий, полностью
отражающих содержание бумажных оригиналов документации,
включая подписи, перекрестные ссылки и аннотации;
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
231 МСКК 1 ПРИЛОЖЕНИЕ
(б) включать отсканированные копии в файл по соглашению,
включая индексацию и подписание сканированных копий, при
необходимости; и
(в) обеспечить возможность получения и последующей печати
отсканированных копий при необходимости.
Сроки хранения документации по соглашению
73и.Фирма должна разработать политику и процедуры по срокам
хранения документации по соглашению в течение периода,
достаточного для удовлетворения потребностей фирмы или
требуемого в соответствии с законом или регулированием.
73к.Потребности фирмы в сроках хранения документации по
соглашению и срок хранения зависят от характера соглашения и
обстоятельств фирмы, например, в связи с тем, что документация по
соглашению содержит информацию, не теряющую свое значение
для будущих соглашений. Срок хранения может также зависеть от
других факторов, таких как требования местного законодательства
или регулирования, устанавливающих срок хранения документации
по определенным типам соглашений, или существование
общепринятых сроков хранения в юрисдикциях в случае отсутствия
специфических требований законодательства или регулирования. В
отношении соглашений об аудите срок хранения обычно составляет
не менее пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения), или с
даты аудиторского отчета (заключения) по консолидированной
финансовой отчетности, если он был выпущен позже.
73л.Процедуры, которые должны быть приняты фирмой в отношении
сроков хранения документации по соглашению, должны включать в
себя, процедуры, которые:
• Предоставляют возможность получить доступ к документации
по соглашению, а также и информации как таковой, в течение
срока хранения, что особенно важно для электронной
документации, так как технологии могут быть обновлены или
изменены с течением времени.
• Предоставляют, при необходимости, возможность отследить
изменения, внесенные в документацию по соглашению после
подготовки окончательного файла по соглашению.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 ПРИЛОЖЕНИЕ 232
• Предоставляют возможность уполномоченным внешним
сторонам получить доступ и провести обзор документации по
определенным соглашениям в целях контроля качества или
других целях.
Право собственности на документацию по соглашению
73м.Если иное не предусмотрено законодательством или
регулированием, документация по соглашению является
собственностью фирмы. Фирма может, по своему усмотрению,
предоставлять часть или выдержки из документации по
соглашению клиентам при условии, что такие раскрытия не могут
быть использованы для преуменьшения в действительности
выполненных работ или, в случае соглашений о выражении
уверенности, не угрожают независимости фирмы или ее персонала.
Параграф даты вступления в силу МСКК 1 следует читать в следующей
редакции:
98. Системы контроля качества в соответствии с данным МСКК
должны быть внедрены до 15 июня 2005 года (15 июня 2006 года в
отношении параграфов 6(а) и 73а-73м). Фирма должна рассмотреть
вопрос о необходимости принятия надлежащих действий по
переходу в отношении соглашений, выполняемых на эти даты.