Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ОСНОВА 233
МЕЖДУНАРОДНАЯ ОСНОВА СОГЛАШЕНИЙ О ВЫРАЖЕНИИ
УВЕРЕННОСТИ
(Вступает в силу в отношении отчетов о выражении уверенности,
опубликованных 1 января 2005 или после этой даты)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-6
Определение и цель соглашения о выражении уверенности 7-11
Рамки Основы 12-16
Принятие соглашения 17-19
Элементы соглашения о выражении уверенности 20-60
Неуместное использование имени практикующего
профессионального бухгалтера 61
Приложение: Различия между соглашением о выражении
разумной уверенности и соглашением о выражении
ограниченной уверенности
МЕЖДУНАРОДНАЯ ОСНОВА СОГЛАШЕНИЙ О ВЫРАЖЕНИИ
УВЕРЕННОСТИ
ОСНОВА 234
Введение
1. Данная основа определяет и описывает элементы и цели
соглашения о выражении уверенности, а также определяет
соглашения, в отношении которых применяются Международные
Стандарты Аудита (МСА), Международные Стандарты
Соглашений по Обзору (МССО) и Международные Стандарты
Соглашений о Выражении Уверенности (МССВУ). Она определяет
сферу деятельности для:
(а) Публично практикующих профессиональных бухгалтеров
(«практикующих профессиональных бухгалтеров»), при
выполнении соглашений о выражении уверенности.
Профессиональные бухгалтера, практикующие в
государственном секторе используют Перспективы
Государственного Сектора, приведенные в конце текста
Основы. Профессиональные бухгалтера, не практикующие ни в
публичном секторе, ни в государственном секторе, должны
учитывать Основу при выполнении соглашений о выражении
уверенности
1
;
(б) других лиц, участвующих в соглашениях о выражении
уверенности, включая предполагаемых пользователей отчета о
выражении уверенности и ответственную сторону; и
(в) Правления по Международным Стандартам Аудита и
Выражения Уверенности (ПМСАВУ) при разработке МСА,
МССО и МССВУ.
2. Данная Основа не имеет силу стандартов и не предоставляет
процедурные требования по выполнению соглашений о выражении
уверенности. МСА, МССО и МССВУ содержат основные
принципы, необходимые процедуры и соответствующие
1
Если профессиональный бухгалтер, не практикующий в публичном секторе, например,
внутренний аудитор, применяет данную Основу, и (а) в своем отчете (заключении)
профессиональный бухгалтер делает ссылку на Основу, МСА, МССО и МССВУ; и (б)
профессиональный бухгалтер или другие члены команды по проекту по соглашению о
выражению уверенности, и при необходимости, работодатель профессионального
бухгалтера не являются независимыми в отношении субъекта, по которому выполняется
соглашение о выражении уверенности, недостаточная независимость и характер
отношений с субъектом должны быть отдельно раскрыты в отчете (заключении)
профессионального бухгалтера. Этот отчет (заключение) не должен содержать слово
«независимый» в заголовке, цель и пользователи отчета (заключения) должны быть
ограничены.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ОСНОВА СОГЛАШЕНИЙ О ВЫРАЖЕНИИ
УВЕРЕННОСТИ
235 ОСНОВА
руководства, в соответствии с понятиями Основы, для выполнения
соглашений о выражении уверенности. Связь между Основой и
МСА, МССО и МССВУ показана в разделе «Структура Публикаций
ПМСАВУ» данного Сборника Международных Стандартов
Аудита, Выражения Уверенности и Этики.
3. Обзор Основы:
•
Введение: Данная Основа рассматривает соглашения о
выражении уверенности, выполняемые практикующими
профессиональными бухгалтерами. Она определяет сферу
деятельности для практикующих профессиональных
бухгалтеров и других лиц, участвующих в соглашениях о
выражении уверенности, например, те лица, которые привлекли
практикующих профессиональных бухгалтеров («заказчик»).
•
Определение и цель соглашения о выражении уверенности:
Этот раздел определяет соглашения о выражении уверенности
и цели двух типов соглашений о выражении уверенности,
которые может выполнять практикующий профессиональных
бухгалтер. Основа определяет эти два типа соглашений как:
соглашения о выражении разумной уверенности и соглашения о
выражении ограниченной уверенности
2
.
•
Рамки Основы: Этот раздел определяет различие между
соглашениями о выражении уверенности, от других
соглашений, например, консалтинговые соглашения.
•
Принятие соглашения: Этот раздел устанавливает
характеристики, которые должны быть выполнены до того, как
практикующий профессиональный бухгалтер примет
соглашение о выражении уверенности.
•
Элементы соглашения о выражении уверенности: Этот раздел
определяет и рассматривает пять элементов соглашений о
выражении уверенности, выполняемых практикующим
профессиональным бухгалтером: трехсторонние отношения,
предмет изучения, критерии, доказательства и отчет
(заключение) о выражении уверенности. Раздел объясняет
важные различия между соглашением о выражении разумной
2
Соглашения о выражении уверенности по исторической финансовой информации, в
частности соглашения о выражении разумной уверенности называются аудит, а
соглашения о выражении ограниченной уверенности называются обзор.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ОСНОВА СОГЛАШЕНИЙ О ВЫРАЖЕНИИ
УВЕРЕННОСТИ
ОСНОВА 236
уверенности и соглашением о выражении ограниченной
уверенности (также раскрытые в Приложении). Данный раздел
также рассматривает, например, значительные отклонения в
предмете изучения в соглашениях о выражении уверенности,
требуемые характеристики применимых критериев, роль рисков
и существенность в соглашениях о выражении уверенности, как
выражаются заключения по каждому из двух типов соглашений
о
выражении уверенности.
•
Неуместное использование имени практикующего
профессионального бухгалтера: Этот раздел рассматривает
последствия связи практикующего профессионального
бухгалтера с предметом изучения.
Этические принципы и стандарты контроля качества
4. В дополнение к Основе, а также МСА, МССО и МССВУ,
деятельность практикующих профессиональных бухгалтеров,
выполняющих соглашения о выражении уверенности,
регулируется:
(а) Кодексом Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ
(Кодекс), устанавливающим фундаментальные этические
принципы для профессиональных бухгалтеров; и
(б) Международными Стандартам Контроля Качества (МСКК),
устанавливающими стандарты и предоставляющими
руководство по системе контроля качества в фирме.
3
5. Часть А Кодекса устанавливает фундаментальные этические
принципы, которые должны соблюдать все профессиональные
бухгалтера, включающие в себя:
(а) порядочность;
(б) объективность;
(в) профессиональную компетентность и должную тщательность;
3
МСКК 1, «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической
Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и
Сопутствующие Услуги» еще не был выпущен когда утверждалась эта Основа, но его
предполагается выпустить до вступления в силу МССВУ 3000 «Соглашения о Выражении
Уверенности, Отличные от Аудита или Обзора Исторической Финансовой Информации».
Дополнительные стандарты и руководства по процедурам контроля качества для
специфических типов соглашений о подтверждении достоверности информации,
содержатся в МСА, МССО и МССВУ.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ОСНОВА СОГЛАШЕНИЙ О ВЫРАЖЕНИИ
УВЕРЕННОСТИ
237 ОСНОВА
(г) конфиденциальность; и
(д) профессиональное поведение.
6. Часть Б Кодекса, применимая только в отношении публично
практикующих профессиональных бухгалтеров («практикующих
профессиональных бухгалтеров»), рассматривает концептуальный
подход к независимости, учитывающий для каждого соглашения о
выражении уверенности угрозы независимости, применимые меры
предосторожности и интересы общества. В Части Б Кодекса
указано, что фирмы и члены команд по соглашениям о выражении
уверенности должны
определить и оценить обстоятельства и
отношения, создающие угрозы независимости, и предпринять
надлежащие действия для устранения этих угроз или снижения
угроз до приемлемого уровня путем применения мер
предосторожности.
Определение и цель соглашения о выражении уверенности
7. «Соглашение о выражении уверенности» означает соглашение по
которому практикующий профессиональный бухгалтер выдает
заключение, предназначенное для повышения степени уверенности
предполагаемых пользователей, отличных от ответственной
стороны, о результатах оценки или измерения предмета изучения по
отношению к критериям.
8. Результат оценки или измерения предмета изучения представляет
собой информацию, получаемую при применении критериев к
предмету изучения. Например:
•
признание, оценка, представление и раскрытие, представленные
в финансовой отчетности (результат), получаемые при
применении основы представления финансовой отчетности по
признанию, оценке, представлению и раскрытиям, такой как
Международные Стандарты Финансовой Отчетности,
(критерий) к финансовому положению субъекта, финансовым
результатам и движению денежных средств (предмет
изучения).
•
утверждение об эффективности внутреннего контроля
(результат), возникающее при применении основы по оценке
эффективности внутреннего контроля, такой как КСО
4
или
4
«Внутренний Контроль - Единая Основа» Комитет Спонсорских Организаций Комиссии
Джеймса Тредуэя.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ОСНОВА СОГЛАШЕНИЙ О ВЫРАЖЕНИИ
УВЕРЕННОСТИ
ОСНОВА 238
КоКо
5
(критерий), к внутреннему контролю, процессу (предмет
изучения).
В оставшейся части данной Основы термин «информация о
предмете изучения» будет использоваться для обозначения
результата оценки или измерения предмета изучения.
Практикующий профессиональный бухгалтер должен собрать
достаточные и надлежащие доказательства в отношении
информации о предмете изучения с целью получения разумного
основания для выражения мнения в отчете (заключении) о
выражении уверенности.
9. Информация о предмете изучения может быть неправильно
отражена в контексте предмета изучения и критериев, и
следовательно, может быть искажена, возможно, даже существенно.
Это происходит, если информация о предмете изучения
неправильно отражает применение критериев в отношении
предмета изучения, например, если финансовая отчетность
субъекта не дает достоверный и справедливый взгляд (или не
представлена справедливо во всех существенных аспектах) на
финансовое положение субъекта, финансовые результаты
деятельности и движение денежных средств в соответствии с
Международными Стандартами Финансовой Отчетности, или если
утверждение субъекта в отношении того, что его внутренний
контроль эффективен, не отражено справедливо, во всех
существенных аспектах, в соответствии с КСО или КоКо.
10. В некоторых соглашениях о выражении уверенности оценка или
измерение предмета изучения выполняется ответственной
стороной, и информация о предмете изучения выражается
ответственной стороной в виде утверждения, доступного для
предполагаемых пользователей. Эти соглашения называются
«соглашения, основанные на утверждениях». В других соглашениях
о выражении уверенности практикующий профессиональный
бухгалтер либо непосредственно выполняет оценку
или измерение
предмета изучения, либо получает представление от ответственной
стороны, которая выполняла оценку или измерение, и которое не
было доступно для предполагаемых пользователей. Информация о
предмете изучения предоставляется предполагаемым пользователям
5
«Руководство по Оценке Контроля – Принципы КоКо» Критерий Совета по Контролю,
Канадский Институт Дипломированных Бухгалтеров.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ОСНОВА СОГЛАШЕНИЙ О ВЫРАЖЕНИИ
УВЕРЕННОСТИ
239 ОСНОВА
в отчете о выражении уверенности. Такие соглашения называются
«соглашениями о прямой отчетности».
11. В соответствии с данной Основой существует два типа соглашений
о выражении уверенности, которые практикующий
профессиональный бухгалтер может выполнять: соглашение о
выражении разумной уверенности и соглашение о выражении
ограниченной уверенности. Целью соглашения о выражении
разумной уверенности является снижение риска в соглашении о
выражении уверенности до приемлемо низкого уровня в условиях
соглашения
6
, что используется практикующим профессиональным
бухгалтером в качестве основания для выражения позитивной
формы уверенности в заключении. Целью соглашения о выражении
ограниченной уверенности является снижение риска в соглашении
о выражении уверенности до уровня, приемлемого в условиях
соглашения, при этом данный риск превышает уровень риска в
соглашении о выражении разумной уверенности, что используется
практикующим профессиональным бухгалтером в качестве
основания для выражения негативной формы уверенности в
соглашении.
Рамки Основы
12. Не все соглашения, выполняемые практикующими
профессиональными бухгалтерами, являются соглашениями о
выражении уверенности. Другие часто выполняемые соглашения,
не отвечающие вышеуказанным условиям (и поэтому не
попадающие под действие данной Основы) включают в себя:
•
Соглашения, попадающие в сферу действия Международных
Стандартов Соглашений по Сопутствующим Услугам, такие
как соглашения о выполнении согласованных процедур и
соглашения о компиляции финансовой или прочей
информации.
6
Обстоятельства соглашения включают в себя условия соглашения, которые должны
также определять соглашение как соглашение о выражении разумной уверенности или
соглашение о выражении ограниченной уверенности, характеристики предмета изучения,
используемые критерии, требования предполагаемых пользователей, соответствующие
характеристики ответственной стороны и ее среды, а также прочие вопросы, например,
события, операции, условия и практику, которые
могут оказывать значительное влияние
на соглашение.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ОСНОВА СОГЛАШЕНИЙ О ВЫРАЖЕНИИ
УВЕРЕННОСТИ
ОСНОВА 240
• Подготовку налоговых деклараций, по которым не выдается
заключение, выражающее уверенность.
•
Консалтинговые соглашения
7
, такие как управленческий или
налоговый консалтинг.
13. Соглашение о выражении уверенности может быть частью более
крупного соглашения, например, соглашение о консалтинге
приобретения бизнеса включает в себя требование о выражении
уверенности в отношении исторической или перспективной
финансовой информации. В таких обстоятельствах, данная Основа
может применяться только в отношении той части соглашения, по
которой выражается уверенность.
14. Следующие соглашения, которые могут отвечать определению,
приведенному в параграфе 7, не обязательно выполнять в
соответствии с данной Основой:
(а) соглашения, в соответствии с которыми, необходимо давать
свидетельские показания в судебных слушаниях по вопросам
бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и прочих
вопросов; и
(б) соглашения, по которым необходимо выразить
профессиональное мнение, точку зрения или формулировки, из
которых пользователь может получить определенную
уверенность, если применимы все следующие утверждения:
(i) эти мнения, точки зрения или формулировки являются
случайными по отношению к общему соглашению;
(ii) все выпущенные письменные отчеты (заключения)
ограничены в использовании и предназначены только для
7
В консалтинговых соглашениях практикующим профессиональным бухгалтером
используются технические навыки, наблюдения, опыт, и знание процесса. Консалтинга.
Процесс консалтинга является аналитическим процессом, в котором обычно представлена
комбинация разных направлений деятельности, имеющих отношение к: установке цели,
поиску фактов, определению проблем или возможностей, оценке альтернатив, разработке
рекомендаций, включая принятие мер, сообщение результатов, и иногда
внедрение и
последующее ослеживание результатов. Отчеты (заключения), если выпускаются, обычно
составляются в повествовательной (или «длинной») форме. Обычно работа выполняется
только для использования и получения выгоды клиентом, Характер и масштаб работ
определяется условиями соглашения между практикующим профессиональным
бухгалтером и клиентом. Любая услуга, попадающая под определение соглашения о
выражении уверенности является соглашениям о
выражении уверенности, а не
консалтинговым соглашением.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ОСНОВА СОГЛАШЕНИЙ О ВЫРАЖЕНИИ
УВЕРЕННОСТИ
241 ОСНОВА
тех предполагаемых пользователей, которые были указаны
в отчете (заключении);
(iii) в соответствии с письменным подтверждением,
полученным от указанных предполагаемых пользователей,
соглашение не считается соглашением о выражении
уверенности; и
(iv) соглашение не представляется как соглашение о
выражении уверенности в отчете (заключении)
профессионального бухгалтера.
Отчеты (заключения), не связанные с соглашениями о выражении
уверенности
15. Практикующий профессиональный бухгалтер, представляющий
отчет (заключение) по соглашению, не являющемуся соглашением
о выражении уверенности в соответствии с данной Основой,
должен делать четкое различие между таким отчетом по данному
соглашению и отчетом о выражении уверенности. Чтобы не вводить
в заблуждение пользователей, отчет (заключение), не являющийся
отчетом (заключением) о выражении уверенности, не
должен
включать в себя, например:
•
Указания на соответствие данной Основе, МСА, МССО или
МССВУ.
•
Ненадлежащее использование слов «выражение уверенности»,
«аудит», или «обзор».
•
Утверждение, которое может ошибочно трактоваться как
заключение, предназначенное для повышения степени
уверенности предполагаемого пользователя в отношении
результатов оценки или измерения предмета изучения в
соответствии с критериями.
16. Практикующий профессиональный бухгалтер и ответственное лицо
могут согласовать применение принципов данной Основы к
соглашению, в котором ответственная сторона является
единственным пользователем, при условии, что соблюдаются все
другие требования МСА, МССО и МССВУ. В таких случаях отчет
(заключение) практикующего профессионального бухгалтера
должен включать в себя заявление об ограничении использования
отчета
только ответственной стороной.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ОСНОВА СОГЛАШЕНИЙ О ВЫРАЖЕНИИ
УВЕРЕННОСТИ
ОСНОВА 242
Принятие соглашения
17. Практикующий профессиональный бухгалтер принимает
соглашение о выражении уверенности только если предварительное
понимание практикующим профессиональным бухгалтером
обстоятельств соглашения указывает на, что:
(а) соответствующие этические требования, такие как
независимость и профессиональная компетентность, будут
выполнены, и
(б) соглашению присущи все следующие характеристики:
(i) предмет изучения является приемлемым;
(ii) используемые критерии приемлемы и доступны для
предполагаемых пользователей;
(iii) практикующий профессиональный бухгалтер имеет доступ
к достаточным и надлежащим доказательствам для
подтверждения заключения практикующего
профессионального бухгалтера;
(iv) заключение практикующего профессионального бухгалтера
включено в письменный отчет (заключение) и
соответствует по форме либо соглашению о выражении
разумной уверенности, либо соглашению о выражении
ограниченной уверенности; и
(v) практикующий профессиональный бухгалтер удовлетворен
разумной целью соглашения. Если имеются значительные
ограничения масштаба работы практикующего
профессионального бухгалтера (см. параграф 55), то,
скорее всего, у соглашения нет разумной цели.
Практикующий профессиональный бухгалтер может также
предположить, что заказчик намеревается связать имя
практикующего профессионального бухгалтера c
предметом изучения ненадлежащим образом (см. параграф
61). Отдельные МСА, МССО
и МССВУ могут включать
дополнительные требования, которые необходимо
выполнить для принятия соглашения.
18. В случае, если потенциальное соглашение не может быть принято
как соглашение о выражении уверенности, так как оно не обладает
всеми характеристиками, указанными в предыдущем параграфе,