Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
203 МСКК 1
придает независимости и акцентирует на этом вопросе внимание
персонала.
25. Кодекс МФБ рассматривает угрозу знакомства, возникающую при
использовании одного состава персонала старшего звена в
соглашении о выражении уверенности в течение длительного
периода времени, и меры предосторожности, приемлемые для
устранения этой угрозы. Соответственно, фирма должна
разработать политику и процедуры:
(а) устанавливающие критерии для определения
необходимости принятия мер предосторожности для
снижения угрозы знакомства, до приемлемо низкого уровня
при использовании одного состава персонала старшего
звена в соглашении о выражении уверенности в течение
длительного периода времени; и
(б) требующие проведения ротации партнеров по проекту
после истечения определенного периода времени в
соответствии с требованиями Кодекса МФБ и
национальными этическими требованиями, которые
обычно более строги, в отношении аудита финансовой
отчетности котируемых субъектов.
26. Использование одного состава персонала старшего звена в
соглашениях о выражении уверенности в течение длительного
периода времени может вызвать угрозу знакомства или иным
образом ухудшить качество выполнения соглашения. Таким
образом, фирма должна установить критерии для определения
необходимости принять меры предосторожности для устранения
угрозы. При определении соответствующих критериев фирма
рассматривает такие вопросы
как (а) характер соглашения, включая
степень интереса общества к этому соглашению, (б) длительность
участия персонала старшего звена в этом соглашении. Примеры мер
предосторожности включают в себя ротацию персонала старшего
звена или требование проведения обзора контроля качества
выполнения соглашения.
27. Кодекс МФБ признает, что угроза знакомства особенно
существенна в контексте аудита финансовой отчетности
котируемых субъектов. В отношении такого аудита Кодекс МФБ
предусматривает ротацию партнеров по проекту по прошествии
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 204
определенного периода, обычно не превышающего семь лет, и
предоставляет соответствующие стандарты и руководства.
Национальные требования могут предусматривать более короткий
период.
Принятие и продолжение отношений с клиентом и
специфических соглашений
28. Фирма должна разработать политику и процедуры по
принятию и продолжению отношений с клиентом и
специфических соглашений, обеспечивающую разумную
уверенность в том, что она приняла или продолжила
отношения и соглашения только в том случае, если она:
(а) изучила порядочность клиента и не получила информацию,
которая может привести к мнению, что клиент
недостаточно порядочен;
(б) профессионально компетентна для выполнения соглашения
и имеет для этого возможности, время и ресурсы; и
(в) может выполнить этические требования.
Фирма должна получить необходимую информацию, до
заключения соглашения с новым клиентом, при принятии
решения о продолжении существующего соглашения, и при
рассмотрении предложения заключить новое соглашения с
существующим клиентом. После решения всех вопросов и
принятия решения о принятии или продолжении отношений с
клиентом или специфического соглашения, фирма должна
задокументировать процесс принятия решений
по этим
вопросам.
29. В отношении порядочности клиента вопросы, которые должна
рассмотреть фирма, включают в себя, например:
•
Идентификационные данные и деловую репутация основных
владельцев, ключевого руководящего состава, связанных
сторон и лиц, наделенных руководящими полномочиями.
•
Характер деятельности клиента, включая его деловую
практику.
•
Информацию о том, как основные владельцы, ключевое
руководство и лица, наделенные руководящими полномочиями,
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
205 МСКК 1
реагируют на такие вопросы как агрессивная интерпретация
стандартов бухгалтерского учета и относятся к среде
внутреннего контроля.
•
Существование агрессивного отношения клиента к гонорарам
фирмы и его стремления к минимизации гонорара.
•
Наличие признаков неприемлемого ограничения масштаба
работ.
•
Признаки того, что клиент может быть вовлечен в отмывание
денег или прочую преступную деятельность.
•
Причины назначения фирмы и отказа от продления отношений
с предыдущей фирмой.
30. Информация, которую фирма может получить по таким вопросам,
может быть получена, например, в результате:
•
Обсуждений, проведенных в соответствии с Кодексом МФБ, с
существующими или предыдущими провайдерами
профессиональных бухгалтерских услуг клиенту и обсуждений
с прочими третьими сторонами.
•
Ответов на запросы, адресованных прочему персоналу фирмы
или третьим сторонам, таких как банки, юридические
советники и отраслевые конкуренты.
•
Поиска по базам данных.
31 При рассмотрении того, обладает ли фирма навыками,
профессиональной компетентностью, временем и ресурсами для
заключения нового соглашения с новым или существующим
клиентом, фирма изучает специфические требования указанные в
соглашении, опыт существующего партнера и персонала на всех
соответствующих уровнях. Фирма должна рассмотреть ответы на
следующие вопросы:
•
обладает ли фирма знанием соответствующей отрасли или
предмета изучения;
•
имеет ли персонал фирмы опыт работы с соответствующими
требованиями по регулированию и подготовке отчетности, либо
насколько эффективным будет приобретение необходимых
навыков и знаний;
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 206
• имеет ли фирма достаточное количество сотрудников
обладающих соответствующими знаниями и профессиональной
компетентностью;
•
возможно ли, в случае необходимости, привлечение экспертов;
•
возможно ли, в случае необходимости, привлечение лица,
отвечающего критериям и предъявляемым требованиям, для
проведения обзора контроля качества выполнения соглашения; и
•
может ли фирма завершить соглашение в оговоренные сроки.
32. Фирма также изучает, может ли заключение соглашения с новым
или существующим клиентом вызвать фактический или
потенциальный конфликт интересов. При выявлении
потенциального конфликта интересов, фирма должна решить стоит
ли ей заключать соглашение.
33. Процесс принятия решения о продолжении отношений с клиентом
включает в себя рассмотрение значительных вопросов,
возникавших за время оказания услуг по текущему или
предыдущему соглашению, и их влияния на продолжение
отношений. Например, клиент возможно начал расширять свой
бизнес в направлении, по которому у фирмы нет необходимых
знаний и опыта.
34. Если фирма получает информацию, которая могла бы привести
к отказу от заключения соглашения, в случае, если бы эта
информация была доступна раньше, политика и процедуры по
продолжению оказания услуг по соглашению и отношений с
клиентом должны учитывать следующее:
(а) профессиональную и правовую ответственность,
применимую к данным обстоятельствам, включая изучение
того, имеется ли требование по информированию лица или
лиц, назначивших фирму на соглашение, или в некоторых
случаях регулирующего органа; и
(б) возможность отказа от выполнения соглашения или
одновременного отказа от выполнения соглашения и
полного прекращения отношений с клиентом.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
207 МСКК 1
35. Политика и процедуры по отказу от выполнения соглашения
или одновременному отказу от выполнения соглашения и
полного прекращения отношений с клиентом рассматривают
вопросы, которые включают в себя:
•
Обсуждение с соответствующим уровнем руководства клиента
и лицами, наделенными руководящими полномочиями,
соответствующих действий, которые фирма может
предпринять, основываясь на соответствующих фактах и
обстоятельствах.
•
Если фирма определила, что необходимо отказаться от
выполнения соглашения, обсуждение с соответствующим
уровнем руководства клиента и лицами, наделенными
руководящими полномочиями, отказа от выполнения
соглашения или одновременного отказа от выполнения
соглашения и полного прекращения отношений с клиентом,
включая причины связанные с отказом.
•
Изучение того имеются ли профессиональные, регулирующие
или юридические требования продолжить выполнение
соглашения или проинформировать регулирующие органы об
отказе от выполнения соглашения или об одновременном
отказе от выполнения соглашения и полном прекращении
отношений с клиентом вместе с причинами отказа.
•
Документирование значительных вопросов, консультаций,
заключений и основы для заключений.
Человеческие ресурсы
36. Фирма должна разработать политику и процедуры,
обеспечивающие разумную уверенность в том, что фирма имеет
достаточное количество сотрудников обладающих
соответствующими знаниями, профессиональной
компетентностью и приверженностью этическим требованиям,
необходимым для выполнения соглашения в соответствии с
профессиональными стандартами, требованиями
законодательства и регулирования, а также в том, что фирма
или партнер по проекту выпускают
отчеты (заключения),
соответствующие обстоятельствам.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 208
37. Такая политика и процедуры рассматривают следующие вопросы в
отношении персонала:
(а) найм;
(б) оценка результатов работы;
(в) навыки;
(г) профессиональная компетентность;
(д) профессиональный рост;
(е) повышение в должности;
(ж) поощрение; и
(з) оценка потребностей в персонале.
Рассмотрение этих вопросов предоставляет возможность фирме
определить количество и характеристики сотрудников, требуемых
для выполнения соглашений. Процесс найма в фирме должен
включать в себя процедуры, помогающие фирме выбрать
порядочных сотрудников, способных развивать свои навыки и
профессиональную компетентность, необходимые для выполнения
работ фирмы.
38. Навыки и профессиональная компетентность могут быть развиты
различными методами, включая:
•
Профессиональное образование.
•
Непрерывное профессиональное развитие, включая обучение.
•
Опыт работы.
•
Обучение более опытным персоналом, например, другими
членами команды по проекту.
39. Постоянное поддержание профессиональной компетентности
персонала фирмы зависит в значительной степени от
соответствующего уровня непрерывного профессионального
развития, обеспечивающего поддержание персоналом своих знаний
и навыков. Таким образом, фирма должна акцентировать в своей
политике и процедурах необходимость непрерывного обучения
персонала всех уровней, и предоставлять ресурсы необходимые для
обучения и оказывать содействие персоналу в
развитии и
поддержании навыков и профессиональной компетентности. При
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
209 МСКК 1
отсутствии внутренних технических и обучающих ресурсов или по
какой-либо другой причине фирма может привлекать для этих
целей внешних лиц, обладающих соответствующей квалификацией.
40. Процедуры фирмы по оценке результатов работы, поощрению и
повышению в должности обеспечивают надлежащее признание и
вознаграждение развития и поддержания профессиональной
компетентности, а также соблюдения этических принципов. В
частности, фирма:
(а) должна информировать персонал о своих ожиданиях в
отношении результатов работы и этических принципов;
(б) должна давать персоналу оценку и советы по результатам
работы, достигнутому прогрессу и карьерному росту; и
(в) должна помогать персоналу понять, что продвижение на
позиции с большей ответственностью зависит, помимо всего
прочего, от качества выполнения работы и следования
этическим принципам, и что несоблюдение политики и
процедур фирмы может повлечь за собой дисциплинарные
действия.
41. Размер и специфические обстоятельства фирмы влияют на
структуру процесса оценки результатов работы в фирме. Более
мелкие фирмы, в частности, могут применять менее формальные
методы оценки результатов работы своего персонала.
Назначение команды по проекту
42. Фирма должна возложить ответственность за выполнение
каждого соглашения на партнера по проекту. Фирма должна
разработать политику и процедуры, требующие, чтобы:
(а) назначение и роль партнера по проекту были сообщены
ключевым членам руководства клиента, а также лицам,
наделенным руководящими полномочиями;
(б) партнер по проекту обладает надлежащими навыками,
профессиональной компетентностью, полномочиями и
временем для выполнения назначения; и
(в) ответственность партнера по проекту четко определена и
доведена до его сведения.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 210
43. Политика и процедуры включают в себя систему мониторинга
нагрузки и занятости партнеров по проектам, чтобы они имели
достаточно времени для надлежащего выполнения своих
обязанностей.
44. Фирма также должна назначать надлежащих сотрудников с
необходимыми навыками, профессиональной компетентностью
и временем для выполнения соглашения в соответствии с
профессиональными стандартами, требованиями
регулирования и законодательства, а также для предоставления
фирме и партнерам по проектам возможности выпуска отчетов
(заключений), соответствующих обстоятельствам.
45. Фирма должна разрабатывать процедуры по оценке навыков и
профессиональной компетентности своего персонала. Навыки и
профессиональная компетентность, рассматриваемые при
назначении команды по проекту и при определении необходимого
уровня надзора, включают в себя:
•
Знание и практический опыт с соглашениями аналогичного
характера и сложности, полученные в процессе
соответствующего обучения или участия в соглашениях.
•
Знание профессиональных стандартов, требований
законодательства и регулирования.
•
Соответствующие технические знания, включая знания
соответствующих информационных технологий.
•
Знание соответствующих отраслей, в которых работает клиент.
•
Способность применить профессиональное суждение.
•
Знание политики и процедур контроля качества, используемых
в фирме.
Выполнение соглашения
46. Фирма должна разработать политику и процедуры,
обеспечивающие разумную уверенность в том, что соглашения
выполняются в соответствии с профессиональными
стандартами, требованиями регулирования и законодательства,
а также в том, что фирма и партнеры по проекту выпускают
отчеты, соответствующие обстоятельствам.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
211 МСКК 1
47. Используя политику и процедуры, фирма должна обеспечить
последовательное качественное выполнение соглашения. Очень
часто для этого используются бумажные или электронные
справочники-руководства, программное обеспечение или другие
формы стандартных документов, а также материалы
специализированных руководств по отрасли или предмету
изучения. Рассматриваемые материалы включают в себя:
•
Подходы к инструктажу команды по проекту для получения
знания о целях их работы.
•
Процессы соответствия применимым стандартам выполнения
соглашений.
•
Процессы надзора за выполнением соглашения, обучения и
направления работы персонала.
•
Методы обзора выполненной работы, значительных суждений и
формы отчета, который необходимо выпустить.
•
Соответствующую документацию выполненной работы, сроков
и масштаба обзора.
•
Процесс обновления политик и процедур.
48. Очень важно, чтобы все члены команды по проекту знали цели,
выполняемой ими работы. Работа в команде и обучение
необходимы для содействия менее опытным членам команды по
проекту понять цели, выполняемой ими работы.
49. Надзор включает в себя:
•
Отслеживание этапов выполнения соглашения.
•
Изучение навыков и профессиональной компетентности
отдельных членов команды по проекту, т.е. имеют ли они
достаточно времени для выполнения их работы, знают ли они
инструкции и выполняется ли работа в соответствии с
запланированным подходом к выполнению соглашения.
•
рассмотрение значительных вопросов, возникающих в ходе
соглашения, изучение их значительности и соответствующая
модификация запланированного подхода.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И
ОБЗОР ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ, И
ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
МСКК 1 212
• Определение вопросов для консалтинга или их рассмотрение
более опытными членами команды по проекту в ходе
выполнения соглашения.
50. Ответственность за обзор основана на том, что более опытные
члены команды по проекту, включая партнера по проекту,
выполняют обзор работы, выполненной менее опытными членами
команды по проекту. Лица, выполняющие обзор, должны проверять
работу на предмет следующего:
(а) была ли работа выполнена в соответствии с
профессиональными стандартами, регулирующими и
юридическими требованиями;
(б) были ли вынесены значительные вопросы на дальнейшее
рассмотрение;
(в) были получены соответствующие консультации и достигнутые
заключения были задокументированы и выполнены;
(г) необходимо ли пересмотреть характер, сроки и масштаб
выполненной работы;
(д) подтверждает ли выполненная работа сделанные заключения и
задокументирована ли она надлежащим образом;
(е) являются ли полученные доказательства достаточными и
надлежащими для подтверждения отчета; и
(ж) были ли достигнуты цели процедур по соглашению.
Консультации
51. Фирма должна разработать политику и процедуры,
обеспечивающие разумную уверенность в том, что:
(а) были получены соответствующие консультации по
трудным и спорным вопросам;
(б) доступны достаточные ресурсы для получения
соответствующих консультаций;
(в) характер и масштаб консультаций задокументированы; и
(г) заключения, вытекающие из консультаций,
документируются и выполняются.