Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

ГЛОССАРИЙ

163 ГЛОССАРИЙ

о выражении разумной уверенности, что используется в качестве

базы для негативной формы выражения мнения практикующим

профессиональным бухгалтером.

Риск соглашения о выражении уверенности (Assurance engagement risk)

– Риск того, что практикующий профессиональный бухгалтер выразит

ненадлежащее заключение, когда информация о предмете изучения

существенно искажена.

Присутствие (Attendance) – Присутствие в течение всего процесса или

его части, выполняемого другими лицами; например, присутствие при

инвентаризации запасов позволит аудитору проверить их наличие и

проследить соответствие данного процесса процедурам, разработанным

руководством субъекта в отношении количественного подсчета и

отражения результатов такого подсчета, а также в отношении процедур

контрольно-количественного подсчета.

Аудиторская документация (Audit documentation

) - Записи

выполненных

аудиторских процедур, полученных аудиторских

доказательств, заключений, достигнутых аудитором (иногда

используется термин «рабочие документы»).

Аудиторские доказательства (Audit evidence) – Информация,

используемая аудитором в процессе формулирования выводов, на

которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства

включают в себя информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях,

и лежащую в основе финансовой отчетности, а также прочую

информацию.

Аудиторская фирма (Audit firm) – (см. «Фирма»)

Аспекты аудита, имеющие значение для управления (Audit matters of

governance interest) – Аспекты, возникающие в ходе аудита финансовой

отчетности и которые, по мнению аудитора, являются одновременно

важными и касающиеся лиц, наделенных руководящими

полномочиями, при осуществлении надзора за процессом подготовки

финансовой отчетности и раскрытий. Аспекты аудита, имеющие

значение для управления, включают только те вопросы, которые

привлекли внимание

аудитора в результате проведения аудита.

В соотвествии с МСА 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация»,

опубликованном в сентябре 2005 года и вступающим в с силу в отношении аудита

финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 июня 2006 или после этой даты.

Выполненные аудиторские процедуры включают планирование аудита в соответствии с

МСА 300 «Планирование Аудита Финансовой Отчетности».

ГЛОССАРИЙ

ГЛОССАРИЙ 164

Аудит финансовой отчетности (Audit of financial statements) – Целью

аудита финансовой отчетности является предоставление возможности

аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли

финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с

применимой основой представления финансовой отчетности. Аудит

финансовой отчетности является соглашением о выражении

уверенности (см. «Соглашение о выражении уверенности»).

Мнение аудитора (Audit opinion) – (см. «Мнение»)

План аудита (Audit plan) – Разбивает стратегию аудита на более

детальный план и включает характер, сроки и объем аудиторских

процедур, которые должны выполнить члены команды по проекту с

целью получения достаточных и надлежащих аудиторских

доказательств с целью снизить аудиторский риск до приемлемо низкого

уровня.

Программа аудита (Audit program) - (см. «План аудита»).

Аудиторский риск (Audit risk) – Риск того, что аудитор выдаст

несоответствующее аудиторское мнение, в случае когда финансовая

отчетность существенно искажена. Аудиторский риск является

функцией риска существенного искажения (или просто «риск

существенного искажения») (т.е. риск того, что финансовая отчетность

была существенно искажена до начала аудита) и риска того, что аудитор

не обнаружит такие

искажения («риск необнаружения»). Риск

существенного искажения состоит из следующих двух компонентов:

неотъемлемый (присущий) риск и риск системы контроля (на уровне

утверждений как это будет описано ниже). Риск необнаружения - это

риск того, что аудитор не обнаружит искажения, имеющиеся в

утверждении и которые могут быть существенными либо в отдельности,

либо в совокупности с

другими искажениями.

Неотъемлемый риск (Inherent risk) – Подверженность утверждений

искажению, которое может быть существенным в отдельности или

в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия

соответствующих внутренних контролей.

Риск контроля (Control risk) – Риск того, что искажение, которое

может иметь место в утверждении и может быть существенным в

отдельности или в совокупности с другими искажениями не будет

своевременно предотвращено или выявлено и исправлено

внутренним контролем субъекта.

ГЛОССАРИЙ

165 ГЛОССАРИЙ

Аудиторская выборка (Audit sampling) – Включает в себя применение

аудиторских процедур в отношении менее чем 100% элементов счета

или класса операций, таким образом, чтобы все элементы выборки

имели равные шансы быть выбранными. Это даст возможность

аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в

относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для

того, чтобы сформировать

или помочь в формировании мнения о всей

совокупности, из которой произведена выборка. В аудиторской выборке

можно применять либо статистический, либо нестатистический подход.

Аномальная ошибка (Anomalous error) – Ошибка, возникающая при

изолированном событии, которая происходит только при

определенных условиях, и, следовательно, не является характерной

(репрезентативной) ошибкой для совокупности.

Степень уверенности (Confidence level) – Математическое

выражение риска связанного с использованием выборочного

метода.

Ожидаемая ошибка (Expected error) – Ошибка, которую аудитор

предполагает обнаружить в совокупности.

Риск, не связанный с использованием выборочного метода (Non-

sampling risk) – Возникает из факторов, которые приводят к

выдвижению аудитором ошибочного заключения, по причинам, не

связанным с размером выборки. Например, большинство

аудиторских доказательств являются по своей природе, скорее,

убедительными, чем заключительными, аудитор может

использовать несоответствующие процедуры или аудитор может

неправильно истолковать доказательство и не признать

ошибку.

Нестатистическая выборка (Non-statistical sampling) – Любой

метод выборки, не имеющий признаков статистической выборки.

Совокупность (Population) – Полный набор данных, из которых

производится выборка и по которому аудитор хочет сделать

выводы. Совокупность может быть разделена на уровни, или

подсовокупности, где каждый уровень будет изучаться в

отдельности. Термин подсовокупность часто включает термин

уровень.

Риск, связанный с использованием выборочного метода (Sampling

risk) – Возникает из возможности того, что выводы аудитора,

основанные на выборке, могут отличаться от выводов, которые

были бы сделаны, если бы такая же аудиторская процедура была бы

проведена по всей совокупности.

ГЛОССАРИЙ

ГЛОССАРИЙ 166

Элемент выборки (Sampling unit) – Отдельные элементы,

составляющие совокупность, например, чеки, зарегистрированные

на бланках, кредитовые проводки на банковских выписках, счета

или сальдо по дебиторам, или денежная единица.

Статистическая выборка (Statistical sampling) – Любой метод

выборки, имеющий следующие признаки:

(а) случайная выборка, и

(б) использование теории вероятности, для оценки результатов

выборки включая расчет риска связанного с использованием

выборочного метода.

Стратификация (Stratification) – Процесс деления совокупности на

подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу

элементов выборки со сходными характеристиками (чаще денежная

стоимость).

Допустимая ошибка (Tolerable error) – Максимальная ошибка в

совокупности, которую аудитор может принять.

Суммарная погрешность (Total error) – Либо величина отклонения

либо суммарное искажение.

Аудитор (Auditor) – Партнер по проекту. Термин «аудитор»

используется для описания либо партнера по проекту, либо аудиторской

фирмы. Если имеется в виду партнер по проекту, термин описывает

обязательства или обязанности партнера по проекту. Такие

обязательства или обязанности могут выполняться либо партнером по

проекту, либо членом аудиторской команды. Если четко определено,

что обязательства

или обязанность должны выполняться партнером по

проекту, используется термин «партнер по проекту», а не «аудитор».

(Термин «аудитор» может использоваться при описании

сопутствующих услуг и соглашений о выражении уверенности,

отличных от аудита. Это не означает, что лицо, предоставляющее

сопутствующие услуги или выполняющее соглашение о выражении

уверенности, отличное от аудита, обязательно должно

быть аудитором

финансовой отчетности.).

Существующий аудитор (Existing auditor) – Аудитор финансовой

отчетности за текущий период

Внешний аудитор (External auditor) – При необходимости термин

«внешний аудитор» используются для того, чтобы отличать

внешнего аудитора от внутреннего аудитора.

ГЛОССАРИЙ

167 ГЛОССАРИЙ

Последующий (новый) аудитор (Incoming auditor) – Аудитор

финансовой отчетности за текущий период, если финансовая

отчетность предыдущего периода была аудирована другим

аудитором (в таком случае новый аудитор также называется

аудитор-преемник) или если аудит проводится в первый раз.

Внутренний аудитор (Internal auditor) – Лицо, выполняющее

внутренний аудит.

Другой аудитор (Other auditor) – Это аудитор, не являющийся

основным и несущий ответственность за подготовку отчета

(заключения) по финансовой информации компонента, включенной

в финансовую отчетность, проверяемую основным аудитором.

Понятие «другой аудитор» включает аффилированные фирмы под

тем же или иным названием; фирмы корреспонденты, а также

аудиторов, не связанных с основным.

Предшествующий аудитор (Predecessor auditor) – Аудитор,

который ранее являлся аудитором субъекта и был заменен

последующим аудитором.

Основной аудитор (Principal auditor) – Это аудитор, ответственный

за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности

субъекта в случае, если такая финансовая отчетность включает

финансовую информацию по одному или нескольким компонентам,

которые аудируются другим аудитором.

Предложенный аудитор (Proposed auditor) — Аудитор, которому

предложено заменить существующего аудитора.

Аудитор-преемник (Successor auditor) – Аудитор, заменяющий

существующего аудитора (также называемый «новый» или

«последующий аудитор»)

Связь аудитора с финансовой информацией (Auditor association with

financial information) – Аудитор связан с финансовой информацией в

том случае, если к данной информации прилагается его отчет

(заключение) либо выражается согласие на использование имени

аудитора в профессиональных отношениях.

Сравнительные показатели (Comparatives) – Сравнительные показатели

в финансовой отчетности могут представлять суммы (такие как

финансовое положение, результаты деятельности, денежные потоки) и

соответствующие раскрытия по компании на срок более чем один

период в зависимости от основы. Основы и методы представления

следующие:

ГЛОССАРИЙ

ГЛОССАРИЙ 168

(a) Сравнительные данные (Corresponding figures) – Если суммы и

прочие раскрытия за предыдущий период включены как часть

финансовой отчетности за текущий период и предназначены для

прочтения в контексте с суммами и прочими раскрытиями,

связанными с текущим периодом (называемыми «показателями

текущего периода»). Эти сравнительные данные не являются

полной финансовой отчетностью, которую можно рассматривать

самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой

отчетности за текущий период и предназначены для прочтения

только в контексте показателей текущего периода.

(б) Сравнительная финансовая отчетность (Comparative financial

statements) – Если суммы и прочие раскрытия за предшествующий

период приводится для сравнения с финансовой отчетностью

текущего периода, но не является частью финансовой отчетности за

текущий период.

Сравнительная финансовая отчетность (Comparative financial

statements) – (см. «Сравнительные показатели»).

Соглашение о компиляции информации (Compilation engagement) – Если

знания бухгалтерского учета используются в противоположность

знаниям аудита для того, чтобы собрать, классифицировать и обобщить

финансовую информацию.

Компонент (Component) – Означает подразделение, филиал, дочернее

предприятие, совместное предприятие, ассоциированную компанию или

иного субъекта, чья финансовая информация включается в финансовую

отчетность, проверяемую основным аудитором.

Компонент полного комплекта финансовой отчетности (Component of

a complete set of financial statements) – Применяемая основа

представления финансовой отчетности, принятая для подготовки

финансовой отчетности, определяет что входит в полный комплект

финансовой отчетности. Компоненты полного комплекта финансовой

отчетности включают: отдельную финансовую отчетность,

определенные счета, элементы счетов или элементы финансовой

отчетности.

Всеобъемлющая основа бухгалтерского учета (Comprehensive basis of

accounting) – Состоит из ряда критериев, используемых при подготовке

финансовой отчетности, которые применяются в отношении всех

существенных статей и имеют под собой прочную основу.

Компьютеризированные приемы аудита (КПА) (Computer-assisted audit

techniques (CAAT)) – Применение аудиторских процедур с

ГЛОССАРИЙ

169 ГЛОССАРИЙ

использованием компьютера в качестве инструмента проведения

аудита.

Среда компьютерных информационных систем (СКИС) (Computer

information systems environment (CISE)) – Существует, если субъект

использует компьютер любого типа или размера для обработки

финансовой информации, являющейся значимой для аудита,

независимо от того, используется ли этот компьютер данным субъектом

или третьей стороной.

Степень уверенности (Confidence levels) – (см. «Аудиторскую

выборку»).

Подтверждение (Confirmation) – Специфический тип запроса,

представляющий собой процесс получения информации или

существующих условий напрямую от третьей стороны.

Действующий аудитор (Continuing auditor) – (см. «Аудитор»).

Действия по контролю (Control activities) – Политика и процедуры,

позволяющие удостовериться, что распоряжения руководства субъекта

выполняются. Действия по контролю являются компонентом

внутреннего контроля.

Контрольная среда (Сontrol environment) – Охватывает управленческие

и руководящие полномочия, а также позицию, осведомленность и

действия лиц, наделенных руководящими полномочиями и руководства

субъекта по отношению к внутреннему контролю и его важности для

субъекта. Контрольная среда является компонентом внутреннего

контроля.

Риск контроля (Control risk) – (см. «Аудиторский риск»).

Корпоративное управление (Corporate governance) – (см. «Руководящие

полномочия»).

Сравнительные данные (Corresponding figures) – (см. «Сравнительные

показатели»).

Критерии (Criteria) – Эталонные показатели, используемые для оценки

или измерения предмета изучения и включающие, при необходимости,

эталоны для представления и раскрытий. Критерии могут быть

формальными или менее формальными. Для одного предмета изучения

могут существовать различные критерии. Специфические критерии

требуются для достаточно согласованной оценки или измерения

предмета изучения в контексте профессионального суждения.

ГЛОССАРИЙ

ГЛОССАРИЙ 170

Приемлемые критерии (Suitable criteria) – имеют следующие

характеристики:

(а) Уместность: уместные критерии помогают делать выводы, что

в свою очередь помогает принимать решения предполагаемым

пользователям.

(б) Полнота: критерии считаются достаточно полными, если

соответствующие факторы, которые могли бы повлиять на

выводы в контексте условий соглашения, не были пропущены.

Полные критерии включают, при необходимости, исходные

данные для представления и раскрытий.

(в) Надежность: надежные критерии позволяют провести

достаточно согласованные оценку и измерение предмета

изучения включая, при необходимости, представление и

раскрытия, при проведении в одинаковых условиях и

одинаково квалифицированными практикующими

профессиональными бухгалтерами.

(г) Нейтральность: нейтральные критерии помогают делать

объективные и непредвзятые выводы.

(д) Понятность: понятные критерии помогают делать ясные и

всеобъемлющие выводы, трактовка которых не может

значительно различаться

Показатели текущего периода (Current period figures) – Суммы и

прочие раскрытия, относящиеся к текущему периоду

База данных (Database) – Совокупность данных в совместном

распоряжении нескольких различных пользователей, применяемых ими

в разных целях.

Дата финансовой отчетности (Date of the financial statements) - Дата

конца последнего периода финансовой отчетности, которая обычно

является датой последнего баланса в составе финансовой отчетности,

подлежащего аудиту.

Дата утверждения финансовой отчетности (Date of approval of the

financial statements) – Дата, на которую лица, наделенные

соответствующими полномочиями, объявляют о том, что они

подготовили полный комплект финансовой отчетности субъекта,

включая соответствующие примечания, и что они несут

ответственность за нее. В некоторых юрисдикциях закон или

регулирование определяет лицо или орган (например, директора),

которые несут ответственность за вынесение решения

о том, что

ГЛОССАРИЙ

171 ГЛОССАРИЙ

полный комплект финансовой отчетности подготовлен, и

предусматривают необходимый процесс утверждения. В других

юрисдикциях процес утверждения не предписан законом или

регулированием и субъект следует собственным процедурам по

подготовке и утверждению своей финансовой отчетности с точки

зрения собственной управленческой и руководящей структуры. В

некоторых юрисдикциях окончательное утверждение акционерами

является обязательным, до

публичного выпуска финансовой отчетности.

В этих юрисдикциях ее окончательное утверждение акционерами не

обязательно для аудиторов, чтобы сделать вывод, что все достаточные

соответствующие аудиторские доказательства были получены. Датой

утверждения финансовой отчетности в целях МСА является ранняя

дата, на которую лица или органы, наделенные соответствующими

полномочиями, заявляют, что полный комплект финансовой отчетности

подготовлен.

Дата аудиторского отчета (заключения) (Date of the auditor’s report) –

Дата, выбранная аудитором для датирования отчета по финансовой

отчетности. Аудиторский отчет (заключение) не датируется раньше, чем

дата, на которую аудитор получил достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства, на которых будет базироваться мнение о

финансовой отчетности.

Достаточные и надлежащие аудиторские

доказательства включают доказательства того, что полный комплект

финансовой отчетности был подготовлен, а также, что лица или органы,

наделенные соответствующими полномочиями, объявили о своей

ответственности за нее.

Дата выпуска финансовой отчетности (Date the financial statements are

issued) – Дата, когда аудиторский отчет (заключение) и аудированная

финансовая отчетность становятся доступными для третьих сторон. Это

часто дата представления отчетности в регулирующий орган.

Риск необнаружения (Detection risk) – (см. «Аудиторский риск»).

Отказ от выражения мнения (Disclaimer of opinion) – (см.

«Модифицированный аудиторский отчет (заключение)»).

В редких случаях законодательство или регулирование могут также определять дату, в

процессе представления финансовой отчетности, на которую предполагается завершение

аудита.

ГЛОССАРИЙ

ГЛОССАРИЙ 172

Электронный обмен данными (Electronic Data Interchange (EDI)) –

Электронный обмен документами между организациями в машино-

считываемой форме.

Пояснительный параграф(-ы) (Emphasis of matter paragraph(s)) – (см.

«Модифицированный аудиторский отчет (заключение)»).

Мошенничество сотрудников (Employee fraud) – Мошенничество с

участием только сотрудников субъекта, подлежащего аудиту.

Кодирование (криптография) (Encryption (cryptography)) – Процесс

трансформирования программ и информации в форму, которую

невозможно понять без доступа к специальному декодирующему

алгоритму (криптографическому ключу). Например, конфиденциальная

личная информация в системе учета зарплаты может быть закодирована

против несанкционированного раскрытия или изменения. Кодирование

может представлять собой эффективный контроль над защитой

конфиденциальными или чувствительными программами и

информацией

от несанкционированного доступа или изменения. Но

эффективная защита зависит от соответствующего контроля над

доступом к криптографическим ключам.

Партнер по проекту (Engagement partner) – Партнер или другие лица

фирмы, несущие ответственность за соглашение (проект) и его

выполнение, а также за отчет (заключение), выпущенный от лица

фирмы, и при необходимости, имеющие соответствующие полномочия,

делегированные профессиональным, законодательным или

регулирующим органом.

Письмо-соглашение (Engagement letter) – Документирует и

подтверждает принятие аудитором его назначения, цель и масштаб

аудита, степень ответственности аудитора перед клиентом и форму

представления любых отчетов (заключений).

Обзор контроля качества выполнения соглашения (Engagement quality

control review) – Процесс, предназначенный для представления

объективной оценки, до выпуска отчета (заключения), значительных

суждений сделанных командой по проекту и заключений, достигнутых

ими при формулировании отчета (заключения).

Проверяющий контроль качества выполнения соглашения (Engagement

quality control reviewer) – Партнер, другое лицо в фирме; внешние

специалисты, имеющие соответствующую квалификацию; или команда,

созданная из этих лиц, с достаточным и соответствующим опытом и

полномочиями для объективной оценки, до выпуска отчета