Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПМАП 1010 ПРИЛОЖЕНИЕ 1020
Обязательства, резервы и условные события
Полнота обязательств, резервов и условных событий
18. Узнать о политике и процедурах, применяемых для определения
обязательств, условий и непредвиденных расходов, вытекающих из
экологических вопросов.
19. Выяснить события и условия, которые приводят к возникновению
обязательств, резервов или условных событий, связанных с
экологическими вопросами, например:
•
нарушения законов и регулирования об охране окружающей
среды;
•
вызовы в суд или штрафы за нарушение законов и
регулирования об охране окружающей среды; или
•
иски или возможные иски за нанесение ущерба окружающей
среде.
20. Если определены затраты на очистку участка, затраты на будущее
удаление загрязнения или восстановление участка или штрафы за
несоблюдение требований законов и регулирования об охране
окружающей среды, узнать о связанных с этим исках или
возможных исках.
21. Выяснить, ознакомиться и оценить корреспонденцию, полученную
от органов регулирования по вопросам, связанным с
экологическими вопросами, и определить, не указывает ли такая
корреспонденция на обязательства, резервы и условные события.
22. Узнать о требованиях по очистке участка или намерениях по
будущей очистке и восстановлению участка применительно ко всем
оставленным, купленным и закрытым в течение периода объектам
недвижимости.
23. Узнать о каких-либо обязательствах, обусловленных
экологическими вопросами и предусмотренных договором или
законодательством, применительно к имуществам, проданным в
течение периода (или в предыдущие периоды).
24. Провести аналитические процедуры и рассмотреть, по мере
возможности, взаимосвязь между финансовой информацией и
количественной информацией, отраженной в экологических
записях субъекта. (Например, взаимосвязь между использованным
сырьем или потребленной энергией и объемом отходов или
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1021 ПРИЛОЖЕНИЕ ПМАП 1010
выбросов, учитывая обязательства субъекта по надлежащей
утилизации отходов и максимальному пределу выбросов).
Расчетные оценки
25. Проанализировать и протестировать процедуру, используемую
руководством для разработки расчетных оценок и раскрываемых
сведений:
(а) рассмотреть адекватность работы, выполненной экспертами по
экологии, если они привлекались к работе руководством,
применяя критерии МСА 620 «Использование Работы
Эксперта»;
(б) рассмотреть собранную информацию, на которой основаны
расчетные оценки;
(в) рассмотреть, является ли информация значимой, достоверной и
достаточной;
(г) оценить согласованность допущений между собой,
вспомогательных сведений, сопутствующих прошлых данных и
данных по отрасли;
(д) рассмотреть, смогут ли изменения в бизнесе и отрасли придать
другим факторам значимость, с точки зрения допущений;
(е) рассмотреть необходимость привлечения эксперта по экологии
к для анализа определенных допущений;
(ж) проверить расчеты руководства субъекта для определения
расчетных оценок на основе допущений; и
(з) рассмотреть, проведен ли обзор и утверждены ли существенные
расчетные оценки относительно экологических вопросов
высшим руководством субъекта.
26. Если оценки руководства субъекта являются не уместными,
получить независимую оценку для подтверждения обоснованности
оценки руководства субъекта.
27. В отношении обязательств, резервов и условных событий,
связанных с экологическими вопросами, рассмотреть, по-прежнему
ли адекватны допущения, лежащие в основе надлежащих расчетных
оценок.
28. Сравнить оценки обязательств, относящихся к одному объекту
(например, оценки по восстановлению участка или будущей
очистке и затрат на восстановление объекта на конкретном месте) с:
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПМАП 1010 ПРИЛОЖЕНИЕ 1022
(а) с оценками обязательств по другим объектам с аналогичными
экологическими проблемами;
(б) с фактическими затратами других аналогичных объектов; или
(в) с оценками затрат по экологическим обязательствам,
отраженным в цене реализации подобных объектов, проданных
в течение периода.
Обзор документации
29. Проверить и оценить документацию, подтверждающую сумму
экологического обязательства, резерва или условного события, и
обсудить такую документацию с ответственными лицами,
например:
•
материалы по вопросу об очистке или восстановлении участка;
•
документацию по полученным квотам на очистку или затратам
на будущую очистку и восстановление участка; и
•
переписку с юридическим консультантом о сумме иска или
штрафов.
Раскрытие информации
30. Рассмотреть адекватность раскрытия информации о влиянии
экологических вопросов на финансовую отчетность.
1023 ПМАП 1012
ПОЛОЖЕНИЕ О МЕЖДУНАРОДНОЙ
АУДИТОРСКОЙ ПРАКТИКЕ 1012
АУДИТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
(Данное Положение действующее)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1
Производные инструменты и связанная с ними
деятельность 2-7
Ответственность руководства субъекта и лиц,
наделённых руководящими полномочиями 8-10
Ответственность Аудитора 11-15
Знание бизнеса 16-20
Ключевые финансовые риски 21
Рассматриваемые утверждения 22
Оценка рисков и системы внутреннего контроля 23-65
Процедуры проверки по существу 66-76
Процедуры проверки по существу в отношении утверждений 77-89
Получение дополнительного понимания о хеджировании 90-91
Представления руководства субъекта 92-93
Контакты с руководством и лицами, наделёнными
руководящими полномочиями 94
Глоссарий Терминов
Положение о Международной Аудиторской Практике (ПМАП) 1012 «Аудит Производных
Финансовых Инструментов» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным
Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности
и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия ПМАП.
Комитет по Международной Аудиторской Практике утвердил данное Положение о Международной
Аудиторской Практике
для издания в марте 2001.
АУДИТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
ПМАП 1012 1024
Введение
1. Целью данного Положения о Международной Аудиторской
Практике (ПМАП) является предоставление аудитору
рекомендаций по планированию и проведению аудиторских
процедур в отношении утверждений, на основе которых
подготовлена финансовая отчетность, качающаяся производных
финансовых инструментов. Данное ПМАП уделяет особое
внимание аудиту производных финансовых инструментов,
удерживаемых конечными пользователями, включая банки и другие
субъекты финансового сектора
, если они являются конечными
пользователями. Конечным пользователем является субъект,
заключающий финансовую сделку либо через организованный
рынок ценных бумаг, либо через брокера с целью хеджирования,
управления активами/обязательствами или спекуляции. К конечным
пользователям, в первую очередь, относятся корпорации,
государственные организации, институциональные инвесторы или
финансовые институты. Деятельность конечного пользователя,
связанная с производными
финансовыми инструментами чаще
всего относится к производству или использованию товаров.
Вопросы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, связанные с
выпуском и торговлей производными инструментами могут
отличаться от вопросов бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, связанных с использованием производных финансовых
инструментов. В ПМАП 1006 «Аудит Международных
Коммерческих Банков» предоставлены рекомендаций по аудиту
банков и других
субъектов финансового сектора, включая
рекомендации по аудиту международных коммерческих банков,
занимающихся выпуском и торговлей производными
инструментами.
Производные инструменты и связанная с ними деятельность
2. Сущность производных финансовых инструментов становится все
более сложнее, их использование более общераспространенным, а
требования по учету этих инструментов с предоставлением оценки
справедливой стоимости и прочей информации в финансовой
отчетности и их раскрытию расширяются. Стоимость производных
финансовых инструментов носит неустойчивый характер. Большой
и резкий скачок сторону из увеличения их увеличивает риск
потерь
от использования производных финансовых инструментов в сумме,
превышающей значение, отраженной в балансе, при наличии
такового. Кроме того, из-за сложности деятельности, связанной с
АУДИТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
1025 ПМАП 1012
производными финансовыми инструментами, руководство может
недооценить риски, связанные с использованием производных
финансовых инструментов.
3. Многие субъекты сократили потенциальный риск, связанный с
колебаниями валютного курса, процентных ставок и цен на товар, а
также другие риски благодаря использованию производных. С
другой стороны, характеристики, присущих деятельности с
производными инструментами и самим производным финансовым
инструментам, таковы, что это может привести к увеличению
неотъемлемого риска, последовательно увеличивая аудиторский
риск
и представляя все новые трудности для аудитора.
4. «Производные финансовые инструменты» - общий термин,
используемый для обозначения широкого спектра финансовых
инструментов, стоимость которых «зависит » или «производится »
от базисных ставок или цен, таких как процентные ставки,
обменные курсы, цены на акций и товары. Производные контракты
могут быть линейными или нелинейными. Это либо контракты,
предусматривающие обязательные денежные потоки на будущую
дату (
линейные контракты), либо контракты с признаками
опционов, где одна сторона приобретает права, не приобретая
обязательств, а вторая сторона поставляет базисный актив
(нелинейные контракты). Основы составления национальной
отчетности некоторых стран и Международные Стандарты
Бухгалтерского Учета содержат определения производных
финансовых инструментов. Например, в Международном
Стандарте Финансовой Отчетности (МСФО) 39 «Финансовые
Инструменты: Признание и
Оценка» производный финансовый
инструмент определен как финансовый инструмент:
•
стоимость, которая меняется в связи с изменением процентной
ставки, стоимости ценных бумаг, цены товара, валютного
курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или
кредитного индекса, другой переменной (иногда называемой
«основополагающей»);
•
для приобретения которого необходимы небольшие
первоначальные инвестиции по сравнению с другими
контрактами, курс которого аналогичным образом реагирует на
изменения рыночной конъюнктуры; и
•
по которому расчет производится в будущем.
АУДИТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
ПМАП 1012 1026
Кроме того, различные национальные основы финансовой
отчетности и Международные Стандарты Финансовой
Отчетности предусматривают различные принципы
бухгалтерского учета производных финансовых инструментов.
5. Самыми распространенными линейными контрактами являются
форвардные контракты (например, валютные контракты и
соглашение о форвардной ставке), фьючерсные контракты
(например, фьючерсный контракт для закупки такого товара, как
нефть или электричество) и свопы. Самыми распространенными
нелинейными контрактами являются опционы, кэпы, минимальные
уровни и свопы. Более сложные производные инструменты могут
объединять в себе несколько
характеристик каждой категории.
6. Деятельность, связанная с производными инструментами
начинается с тех лиц, главной целью которых является:
•
управление текущими или прогнозируемыми рисками,
связанными с операционным или финансовым положением; или
•
принятие открытых или спекулятивных позиций для
извлечения выгоды от ожидаемых изменений цен на рынке.
Некоторые субъекты занимаются производными инструментами не
только с позиции перспектив корпоративного казначейства, но
также, или альтернативно, в связи с производством или
использованием товара.
7. Хотя всем финансовым инструментам присущ определенный риск,
производные инструменты имеют специфические свойства, которые
увеличивают риски, например:
•
незначительное или полное отсутствие оттоков/притоков
денежных средств, необходимость в которых появляется с
наступлением срока исполнения сделки;
•
отсутствует минимальный остаток и другая фиксированная
выплаченная или полученная сумма;
•
Потенциальные риски или вознаграждения могут намного
превысить в конечном итоге текущие расходы; и
•
Стоимость активов или обязательств субъекта может превысить
сумму, если таковая имеется, признанного в финансовой
отчетности производного инструмента, особенно для
субъектов, которые не должны отражать производные
АУДИТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
1027 ПМАП 1012
финансовые инструменты по справедливой рыночной
стоимости в финансовой отчетности;
Ответственность руководства субъекта и лиц, наделённых
руководящими полномочиями
8. В МСА 200 «Цель и Общие Принципы Аудита Финансовой
Отчетности» указано, что руководство субъекта несет
ответственность за подготовку и представление финансовой
отчетности. В процессе подготовки финансовой отчетности
руководство должно обратить особое внимание на производные
инструменты. Эти утверждения включают в себя (тех случаях,
когда это предусматривается основами финансовой отчетности) все
производные инструменты,
отраженные в финансовой отчетности
правильно оценены и представлены, и что все соответствующие
раскрытия сделаны в финансовой отчетности
9. Лица, наделённые руководящими полномочиями, посредством
контроля над субъектом, несут ответственность за:
•
Разработку и осуществление системы внутреннего контроля для:
o
мониторинга риска и осуществления финансового
контроля;
o
обеспечения разумной уверенности в том, что
использование производных инструментов осуществляется
в рамках политики субъекта по управлению рисками; и
o
обеспечения соответствия деятельности субъекта
применимому законодательству и регулированию; и
•
Целостность учетной и финансово-отчетной систем субъекта
для обеспечения достоверности финансовой отчетности
руководства субъекта о деятельности с производными
инструментами.
10. Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство или
лиц, наделённых руководящими полномочиями, от выполнения
своих обязанностей.
Ответственность аудитора
11. МСА 200 определяет цель аудита как предоставление аудитору
возможности выразить свое мнение в отношении того, представлена
ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в
соответствии с применяемой основой представления финансовой
отчетности. Обязанность аудитора по отношению к производным
АУДИТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
ПМАП 1012 1028
финансовыми инструментам с учетом аудита финансовой
отчетности в целом, заключается в определении того, насколько
утверждения руководства субъекта в отношении производных
инструментов в финансовой отчетности по всем существенным
аспектам отражаются в соответствии с применяемой основой
представления финансовой отчетности.
12. Аудитор должен четко объяснить субъекту, что целью аудиторской
работы является формирование мнения о финансовой отчетности.
Аудит финансовой отчетности не предназначен для предоставления
уверенности, что управление риском со стороны субъекта в связи с
производными инструментами и системой контроля за этими
рисками являются адекватными. Во избежание каких-либо
недоразумений аудитор должен заранее
обсудить с руководством
субъекта характер и объем аудиторской работы относительно
производных действии. В МСА 210 «Условия Аудиторского
Соглашения» содержатся рекомендаций о том, как достичь согласия
с тем или иным субъектом. по условиям договоренности.
Потребность в специальных знаниях и умениях
13. В соответствии с МСА 200 аудитор должен при работе соблюдать
«Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров (Кодекс)»,
принятый Международной Федерацией Бухгалтеров. Среди других
вопросов Кодекс требует от профессионального бухгалтера, чтобы
он выполнил свои профессиональные обязанности компетентно и с
усердием. Кодекс также требует от аудитора, чтобы он обладал
достаточным уровнем профессионального знания
и навыков для
выполнения своих обязанностей на должном уровне.
14. Для соответствия требованиям МСА 200 аудитор должен иметь
особые навыки и знания в планировании и выполнении аудиторских
процедур, предназначенных для получения аудиторских
доказательств в отношении производных финансовых
инструментов. К специальным навыкам и знаниям относятся:
•
специфика операций и характер риска отрасли, в котором
действует субъект;
•
производные инструменты, используемые субъектом, и их
характеристики;
•
информационная система производных финансовых
инструментов субъекта, включая услуги, оказываемые
обслуживающей организацией, которая может потребовать от
аудитора обладания особыми навыками и знаниями в
АУДИТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
1029 ПМАП 1012
отношении применения компьютерных программ,
используемых для передачи, обработки. хранения или добычи
через электронные средства важной информации о
производных финансовых инструментах.
•
методы оценки производных финансовых инструментов,
например, устанавливается ли справедливая стоимость исходя
из биржевого курса или модели ценообразования; и
•
требования основ представления финансовой отчетности к
утверждениям, отраженным в финансовой отчетности, в
отношении производных финансовых инструментов.
Производные финансовые инструменты могут обладать
сложными особенностями, которые требуют от аудитора
специальных знаний и умений необходимых для их оценки,
признания и раскрытия в соответствии с основой представления
финансовой отчетности. Например, особенности, указанные в
контрактах или
договорах, могут потребовать отдельного учета,
а сложная структура оценки может увеличить сложность
допущений, используемых в оценке инструмента по
справедливой стоимости. К тому же, требования основы
представления финансовой отчетности могут отличаться, в
зависимости от видов производных финансовых инструментов,
характера операции и типа субъекта.
15. Персонал, привлеченный к выполнению соглашения должен
обладать необходимой технической подготовкой и
профессиональными знаниями для планирования и проведения
аудиторских процедур, в отношений операций с производными
инструментами. В то же время, при планировании и проведении
аудиторских процедур аудитор может прибегнуть к помощи
эксперта со стороны, обладающего необходимой технической
подготовкой и профессиональными знаниями,
особенно когда речь
идет об очень сложных структурах производных финансовых
инструментов или же простые производные финансовые
инструменты используются в сложных ситуациях, а также когда
субъект активно торгует производными финансовыми
инструментами или оценка производных финансовых инструментов
осуществляется на оснований сложных моделей ценообразования.
МСА 220 «Контроль Качества Работы в Аудите»
1
содержит
1
МСА 220 «Контроль Качества Работы в Аудите» был изъят в июне 2005 года, когда
МСА 220 «Контроль Качества Аудита Исторической Финансовой Информации» вступил в
силу.