Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПМАП 1010 1010
(в) масштаб экологического аудита, действия руководства субъекта
в ответ на рекомендаций, полученные в результате
экологического аудита, и документальное подтверждение мер
предпринятых руководством;
(г) профессиональная чуткость при проведении экологического
аудита; и
(д) соответствующее руководство, надзор и анализ результатов
аудита.
Внутренний аудит
47. Если субъект имеет отдел внутреннего аудита, аудитор выясняет,
занимаются ли внутренние аудиторы экологическими аспектами
деятельности субъекта в рамках внутреннего аудита. В этом случае,
аудитор рассматривает надлежащий характер использования такой
работы в целях аудита, применяя критерии МСА 610,
«Рассмотрение Работы Внутреннего Аудита».
Представления руководства субъекта
48. МСА 580, «Представления Руководства Субъекта» требует от
аудитора получить письменные представления руководства
субъекта по существенным для финансовой отчетности аспектам,
когда отсутствуют иные достаточные и надлежащие аудиторские
доказательства. Большинство доказательств, доступных аудитору,
относительно влияния экологических вопросов на финансовую
отчетность носит скорее убедительный, нежели исчерпывающий
характер. Следовательно, аудитор, возможно, захочет получить
письменные заявления
руководства субъекта в том, что оно:
(а) не знает о каких-либо существенных обязательствах или
непредвиденных расходах, связанных с экологическими
вопросами, в том числе законных или незаконных действий;
(б) не знает о каких-либо других экологических вопросах,, которые
могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность;
или
(в) знает о таких вопросах, и информация о них раскрыта должным
образом в финансовой отчетности.
Заключение
49. При составлении мнения о финансовой отчетности, аудитор
анализирует, должным ли образом отражено или раскрыто влияние
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1011 ПМАП 1010
экологических вопросов в финансовой отчетности в соответствии с
установленными основами финансовой отчетности. Аудитор для
выявления каких-либо существенных несоответствий также
просматривает любую прочую информацию, которая должна
прилагаться к финансовой отчетности, например, по экологическим
вопросам.
50. Оценка руководством субъектом факторов неопределенности и
степени раскрытия информаций о таких факторах в финансовой
отчетности является ключевым вопросом при определении влияния
на аудиторский отчет (заключение). Аудитор может сделать вывод
о существовании значительных неопределенностей или
неадекватности раскрытия информации, связанной с
экологическими вопросами. В некоторых обстоятельствах, по
суждению аудитора, допущение о непрерывности
деятельности
субъекта может оказаться неуместным. МСА 700, «Аудиторский
Отчет (Заключение)» и МСА 570, «Непрерывность Деятельности»
предоставляют аудитору подробную инструкцию на случай
возникновения таких обстоятельств.
Перспективы государственного сектора
1. Как изложено в параграфе 3;данное Положение предоставляет
практическую помощь аудиторам по выявлению и учету
экологических вопросов в связи с аудитом финансовой отчетности.
Обычно эти рекомендации в равной степени применимы и к
аудиторам государственного сектора при проведении ими аудита
финансовой отчетности правительственных организаций и других
субъектов государственного сектора. Однако следует заметить
,
что на характер и масштаб аудита субъектов государственного
сектора могут оказать влияние законодательство, положения,
постановления и директивы министерств, которые
устанавливают дополнительные аудиторские (или отчетные)
обязанности, связанные с экологическими вопросами.
2. Как и в частном секторе, аудиторы финансовой отчетности
правительственных учреждений и других субъектов
государственного сектора могут быть обязаны проанализировать
признание, измерение и раскрытие информации применительно к
каким-либо обязательствам или непредвиденным расходам,
связанным с нанесением ущерба окружающей среде.
Обязательства или непредвиденные расходы могут возникнуть в
силу ущерба, причиненного субъектом, представляющим
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПМАП 1010 1012
финансовую отчетность, или одним их из его подразделений.
Однако, в государственном секторе обязательства или
непредвиденные расходы могут также возникать в случае, когда
правительство берет на себя ответственность за очистку и
другие расходы, связанные с ущербом, причиненным другими
лицами, например, когда вопрос об ответственности остается
нерешенным, или когда ответственность не может
быть
возложена на других лиц.
3. В некоторых странах аудиторы государственного сектора могут
быть обязаны сообщать о фактах несоблюдения требований
регулирования об охране окружающей среды, выявленных в ходе
аудита финансовой отчетности, вне зависимости от того,
оказали ли такие случаи несоблюдения существенное влияние на
финансовую отчетность субъекта или нет.
4. В круг обязанностей правительства может также входить
мониторинг по соблюдению законов и регулирования об
экологических вопросах. Точнее, задача по мониторингу обычно
возлагается на конкретное ведомство (или ведомства)
государственного сектора. При проведении аудита финансовой
отчетности такого ведомства или ведомств аудитору может
быть необходимо, к примеру, проанализировать средства
контроля, касающиеся наложения сборов
и штрафов, а также
взимания таковых. В случае неразрешенных вопросов может быть
также необходимо проанализировать признание, измерение и
раскрытия информации по каким-либо обязательствам или
непредвиденным расходам.
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1013 ПРИЛОЖЕНИЕ ПМАП 1010
Приложение 1
Получение знания о бизнесе клиента с экологической точки
зрения – примерные
Цель данного Приложения – привести примеры вопросов, которые
аудитор может рассмотреть при получении знания о бизнесе, включая
понимание контрольной среды, контрольных процедур с точки зрения
экологии.
Эти примеры представлены только в иллюстративных целях и отнюдь
не предполагается, что они все будут использованы в каком-то
определенном случае. Вопросы должны быть скорректированы с учетом
конкретных обстоятельств каждого соглашения. В некоторых случаях
аудитор может найти необязательным рассматривать все эти вопросы..
Аудитору при оценке полученных от должностных лиц субъекта
ответов на экологические вопросы может быть необходимо
проконсультироваться с экспертом по экологии.
Знание бизнеса клиента
1. Действует ли субъект в отрасли, подверженной значительному
экологическому риску, который может негативно повлиять на
финансовую отчетность субъекта?
2. Какие экологические вопросы существуют в отрасли субъекта?
3. Какие законы и регулирования об охране окружающей среды
применимы к субъекту?
4. Есть ли какие-нибудь вещества, используемые в продукции или в
производственном процессе, от использования которых необходимо
постепенно отойти в соответствии с требованием законодательства
или добровольным решением, принятому в отрасли клиента?
5. Контролируют ли правоохранительные органы соблюдение
субъектом требований законодательных актов об охране
окружающей среды?
6. Предприняты ли правоохранительными органами какие-либо
действия, или выпускают ли они какие-либо отчеты, которые могут
иметь существенное влияния на субъект и его финансовую
отчетность?
7. Составлен ли график мероприятий по предотвращению,
сокращению или устранению вреда окружающей среде, или по
консервации возобновляемых или не возобновляемых ресурсов?
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПМАП 1010 ПРИЛОЖЕНИЕ 1014
8. Были ли наложены штрафы и возбуждены судебные иски против
субъекта или его директоров в связи с экологическими вопросами?
Если да, то что явилось причиной таких действий?
9. Есть ли незавершенные судебные дела, касающиеся несоблюдения
требований законодательства об охране окружающей среды?
8. Покрывает ли страховка экологические риски?
Контрольная среда и процедуры контроля
11. Каковы философия и стиль работы руководства субъекта в
отношении экологического контроля в целом (оценивается
аудитором, на основе знания субъекта в целом)?
12. Предусматривает ли структура деятельности субъекта
распределение обязанностей (включая их разделение) по
экологическому контролю между отдельными лицами?
13. Имеется ли у субъекта экологическая информационная система,
основанная на требованиях органов регулирования или собственной
оценке экологических рисков? Такая система может представить,
например, информацию о фактическом объеме выбросов и опасных
отходов, эко-балансе, экологических характеристиках продукции и
услуг субъекта, результатах инспекции, проведенных
контрольными органами, информацию об экологических
проблемах, их последствиях и
о количестве жалоб поступивших от
заинтересованных сторон.
14. Есть ли у субъекта Система Управления Окружающей Средой
(СУО)? Если да, то была ли СУО сертифицирована независимым
органом по сертификации? Примерами признанных стандартов по
СУО является международный стандарт ISO 14001 и Схема
Экоменеджмента и Аудита (СЭА.) Европейской Комиссии.
15. Издан ли (добровольно) отчет о мероприятиях, направленных на
сохранение окружающей среды? Если да, был ли отчет проверен
независимой третьей стороной?
16. Действуют ли процедуры контроля для выявления и оценки
экологического риска, для проверки соблюдения законов и
регулирования по и для мониторинга возможных изменений в
экологическом законодательстве, которые могут повлиять на
субъект?
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1015 ПРИЛОЖЕНИЕ ПМАП 1010
17. Существуют ли у субъекта процедуры контроля по работе с
жалобами сотрудников и третьих лиц по экологическим вопросам,
включая проблемы их здоровья?
18. Есть ли у субъекта процедуры контроля по работе с опасными
отходами и их захоронению в соответствии с требованиями
законодательства?
19. Есть ли у субъекта процедуры контроля по выявлению и оценке
экологических опасностей, связанных с продукцией и услугами,
субъекта, и соответствующая система передачи информации
клиентам о требуемых профилактических мероприятиях в случае
необходимости?
20. Знает ли руководство о существовании и возможном влиянии на
финансовую деятельность следующих факторов:
•
какого-либо риска возникновения обязательств, связанного с
загрязнением почвы, грунтовых вод и водоемов;
•
какого-либо риска возникновения обязательств, связанного с
загрязнением атмосферы; или
•
Нерешенных жалоб сотрудников или третьих лиц по
экологическим вопросам?
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПМАП 1010 ПРИЛОЖЕНИЕ 1016
Приложение 2
Процедуры проверки по существу для выявления
существенных искажений, связанных с экологическими
вопросами
Цель данного Приложения – привести примеры процедур проверок по
существу, которые аудитор может выполнить для выявления
существенных искажений, связанных с экологическими вопросами.
Такие примеры включены только в качестве иллюстрации, и отнюдь не
предполагается, что все процедуры будут целесообразны в каком-либо
определенном случае. Процедуры следует скорректировать с учетом
условий каждого соглашения. В некоторых случаях аудитор может
найти необязательным проводить все эти процедуры.
Аудитор может посчитать необходимым проконсультироваться с
экспертом по экологии при оценке результатов процедур проверок по
существу, связанных с экологическими вопросами. Решение о
привлечении эксперта принимается на основе профессионального
суждения, с учетом обстоятельств и таких вопросов, как
технологическая ситуация, сложность и существенность
рассматриваемых статей.
Общие положения
Общий обзор документации
1. Рассмотреть протоколы заседаний совета директоров, аудиторских
комитетов и любых других подкомитетов совета, ответственных
непосредственно за экологические вопросы.
2. Проанализировать опубликованную информацию об отрасли на
предмет экологических вопросов, которые возникли или могут
возникнуть в будущем. Рассмотреть также опубликованные
комментарии СМИ, при наличии таковых.
3. Рассмотреть при наличии таковых:
•
отчеты о субъекте, подготовленные экспертами экологии, такие
как оценка участка или изучения экологического воздействия;
•
отчеты внутреннего аудита;
•
отчет «экологического аудита»;
•
отчеты «дью дилидженс» (целевой проверки субъекта);
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1017 ПРИЛОЖЕНИЕ ПМАП 1010
• отчеты, изданные органами регулирования, и соответствующую
корреспонденцию;
•
(общедоступные) реестры или планы по восстановлению почвы
после загрязнения;
•
отчёты о мероприятиях, направленных на сохранение
окружающей среды, подготовленные субъектом;
•
переписку с правоохранительными органами; и
•
переписку с юристами субъекта.
Использование работы других лиц.
4. Если привлекается эксперт по экологии (например, эксперт
определил характер и масштаб загрязнения, рассматривая
альтернативные методы восстановления участка), а результат
признается и отражается в финансовой отчетности, то следует:
(а) рассмотреть влияния результатов работы эксперта на
финансовую отчетность;
(б) оценить профессиональную компетентность и объективность
эксперта по экологии;
(в) получить достаточные и надлежащие аудиторские
доказательства о том, что объем работы эксперта по экологии
отвечает целям аудита финансовой отчетности; и
(г) оценить надлежащий характер использования результатов
работы эксперта в качестве аудиторского доказательства.
5. Если внутренний аудитор устанавливает определенные
экологические аспекты деятельности субъекта в рамках
внутреннего аудита, то следует рассмотреть надлежащий характер
использования результатов работы внутренних аудиторов в целях
аудита финансовой отчетности, применяя критерии МСА 610
«Рассмотрение Работы Внутреннего Аудита».
6. Если «экологический аудит» был проведен, и его результаты могут
быть приняты как аудиторские доказательства для целей аудита
финансовой отчетности, следует
1
:
(а) рассмотреть влияние результатов «экологического аудита» на
финансовую отчетность;
1
«Экологический аудит» см. параграф 45.
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПМАП 1010 ПРИЛОЖЕНИЕ 1018
(б) оценить профессиональную компетентность и объективность
«экологического аудитора/аудиторской группы»;
(в) получить достаточные и надлежащего характера аудиторские
доказательства того, что объем «экологического аудита»
отвечает целям аудита финансовой отчетности; и
(г) использования результатов работы «Экологического Аудитора»
в качестве аудиторского доказательства.
Страхование
7. Выяснить наличие существующего (и ранее действовавшего)
страхования экологического риска и обсудить этот вопрос с
руководством.
Представления Руководства субъекта
8. Получить письменные заявления от руководства субъекта о том, что
оно рассмотрело влияние экологических вопросов на финансовую
отчетность, и:
(а) не знает о существовании каких-либо существенных
обязательств или непредвиденных расходах, обусловленных с
экологическими вопросами, в том числе теми, которые
вытекают из законных или возможно незаконных действий;
(б) не знает об экологических вопросах, которые могут привести к
обесценению активов; или
(в) если руководство знает о существовании таких вопросов, то
должно быть получено заявление о том, что оно сообщило
аудитору все факты, связанные с этим.
Дочерние компании
9. Проводить опрос аудиторов дочерних компаний по поводу
соблюдения такими компаниями соответствующих местных
законов и регулирований об охране окружающей среды и их
возможного влияния на финансовую отчетность дочерних
компаний.
Активы
Покупка земли, производственных мощностей и оборудования
10. В отношении покупки земли, производственных мощностей и
оборудования, совершенной в течение указанного периода (либо
напрямую субъектом, либо косвенно через покупку дочерней
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1019 ПРИЛОЖЕНИЕ ПМАП 1010
компании), следует выяснить о процедурах «дью делидженс»,
проведенных руководством, для анализа влияния экологических
вопросов при назначении цены покупки, с учетом выводов
исследований по устранению загрязнения и обязанностей по
восстановлению участка.
Долгосрочные инвестиции
11. Ознакомиться и обсудить с ответственными лицами финансовую
отчетность, в отношении долгосрочных инвестиций, и
проанализировать влияние каких-либо экологических вопросов,
описанных в этой отчетности, на оценку инвестиций.
Обесценение активов
12. Выяснить о любых запланированных изменениях в капитальных
активах, например, в ответ на изменения в законодательстве об
охране окружающей среды или изменения в коммерческой
стратегии, оценить их влияние на оценку таких активов или
компании в целом.
13. Узнать о политике и процедурах по оценке необходимости
снижения балансовой стоимости актива в случаях, когда
обесценение активов обусловлено экологическими вопросами.
14. Узнать о собранной информации, на основе которой составляются
оценки и допущения в отношении наиболее вероятного результата
для определения снижения стоимости в результате обесценения
активов.
15. Проверить документацию, подтверждающую сумму возможного
обесценения активов и обсудить такие документации с
руководством субъекта.
16. По всем случаям обесценения активов из-за имевшихся ранее
экологических вопросов следует проанализировать, по-прежнему
ли адекватны допущения, лежащие в основе снижения балансовой
стоимости.
Возможность возмещения убытков по искам
17. Рассмотреть возможность возмещения убытков по искам в связи с
экологическими вопросами, отраженным в финансовой отчетности.