Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

Б.Н. Соколов

В.В. Рукин

СИСТЕМЫ

ВНУТРЕННЕГО

КОНТРОЛЯ

организация

методик

практика

Э К О Н О М И К А

www.economizdat.ru

УДК 005.85

ББК 65.290-2

С59

Соколов Б.Н.

С59 Системы внутреннего контроля (организация, методики,

практика)/Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. — М.: ЗАО «Издательство

«Экономика», 2007. - 442 с.

ISBN 978-5-282-02725-9

В книге, предлагаемой вниманию читателя, изложены организа-

ционные основы создания и функционирования систем внутреннего

контроля и служб внутреннего аудита, особенностей их работы в

крупных корпорациях, описаны механизмы и документы внешнего и

внутреннего регулирования, методическое обеспечение проверок и

оказания консультационных услуг, практика деятельности, сущность и

влияние факторов предпринимательского риска.

Книга создана на базе многолетнего опыта работы авторов в области

внутреннего и внешнего контроля на предприятиях и организациях

различных форм собственности.

Книгу целесообразно рассматривать как практическое пособие для

специалистов внутреннего контроля и служб внутреннего аудита

коммерческих организаций, а также внешних аудиторов, особенно ра-

ботающих в области управленческого консультирования. Она будет

полезна студентам высших учебных заведений при изучении курсов,

связанных с внутренним контролем и аудитом.

УДК 005.85

ББК 65.290-2

ISBN 978-5-282-02725-9

©Соколов Б.Н., Рукин В.В., 2007 ©

Оформление, оригинал-макет

ЗАО «Издательство «Экономика», 2007

ВВЕДЕНИЕ

Понятие «внутренний контроль» тесно связано с понятием

«управление коммерческой организацией» (далее по тексту — ор-

ганизация). Без эффективной системы внутреннего контроля нет

рациональной системы управления.

Внутренний контроль (далее по тексту — контроль) экономическая

наука трактует как наблюдение, обследование и (или) проверку

соответствия процесса функционирования объекта контроля законам,

стандартам, планам, нормам, правилам, приказам, другим принятым

управленческим решениям. Выявляя отклонения и устанавливая

причины их возникновения, контроль позволяет оперативно разработать

и реализовать на практике мероприятия, нацеленные на оптимальное

функционирование проверенного объекта, повышение эффективности

его работы.

Контролем в организации занимается система внутреннего контроля

(далее по тексту — СВК), которая может иметь различные конфигурации

в зависимости от бизнеса организации, структуры ее управления,

наличия обособленных подразделений и т.д. На современном этапе

развития рыночной экономики СВК является неотъемлемой частью

системы управления многих организаций по следующим основным

причинам.

1. Для публичных компаний наличие СВК предусмотрено

«Положением о деятельности по организации торговли на рынке ценных

бумаг», утвержденным приказом ФСФР от 15 декабря 2004 г. № 04-1245/

пз-н. Оно вступило в силу с 1 января 2006 г. В этом документе

содержится требование для публичных компаний, бумаги которых

включаются в котировальные списки организаторов торговли на рынке

ценных бумаг по котировальным спискам А (первого и второго уровней)

и Б, сформировать в составе Совета директоров Комитет по аудиту;

утвердить документ, определяющий процедуры внутреннего контроля за

финансово-хозяйственной деятельностью эмитента. Контроль над

соблюдением этих процедур должно осуществлять отдельное

структурное подразделение, сообщающее о выявленных недостатках

Комитету по аудиту.

Жизненная необходимость наличия в публичных компаниях СВК

подтверждайся общемировой практикой ужесточения требований к

внутреннему контролю. Например, в США был принят закон Сарбейнса

— Оксли, который предусматривает помимо всего прочего наличие у

публичной компании, заверенного аудитором отчета о деятельности ее

СВК. Ведется также работа по пересмотру международных стандартов

аудита, в направлении изменения структуры и элементов СВК.

2.Наличие эффективно работающих СВК для организаций, ну-

ждающихся в дешевых международных инвестициях и кредитах,

является определенной гарантией прозрачности их финансовой от-

четности и отсутствием в ней существенных ошибок, что весьма

важно для международных кредитных организаций и инвесторов.

3.Деятельность квалифицированных внутренних аудиторов и

контролеров, работающих в рамках СВК, способна, как показывает

международная практика, активизировать в организации работу по

внедрению Международных стандартов финансовой отчетности

(далее по тексту — МСФО), без применения которых невозможно

участие организации в фондовых рынках и в зарубежных рынках

капитала.

4.В организациях всех организационно-правовых форм СВК

необходима для контроля действий руководителей организации с

точки зрения соответствия интересам собственника, а также для

повышения обоснованности принимаемых управленческих решений

и, соответственно, роста конкурентоспособности организации.

Анализ тенденций развития СВК в российских организациях

позволяет сделать вывод, что собственниками и высшим руководством

организаций крупного и среднего бизнеса в России достигнуто ясное

понимание того, что создание СВК на современном этапе формирования

рыночных отношений является достойным ответом на обострение

конкурентной борьбы и рост требований к повышению качества

управления организациями, что особенно важно с учетом предстоящего

вступления России во Всемирную торговую организацию.

Глава 1 . ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К СВК

1.1. Структура, цели, задачи, объекты

Обобщение теории и практики работы СВК в организациях позволяет

рассматривать ее как систему контроля, организованную в интересах

собственников и (или) руководителей организации и регламентируемую

внутренними документами. Поэтому до начала работ по формированию

СВК, ее реорганизации или совершенствованию необходимо с учетом

конкретных условий на уровне руководства организации определиться с

объектами, предметами, субъектами, общими и конкретными формами и

методами работы СВК. Рассмотрим содержание этих понятий, которые

приводит экономическая наука.

Объект контроля — это предмет или явление, на который направлено

внимание внутреннего контролера или внутреннего аудитора

организации. Под внутренним контролером здесь понимается штатный

сотрудник организации, одной из обязанностей которого является

выполнение контрольных функций. Под внутренним аудитором

понимается штатный сотрудник организации, работающий в службе

внутреннего контроля и аудита (далее по тексту — СВА).

Предмет контроля — состояние или деятельность объекта контроля,

например, организации в целом или ее бизнес-участников или

структурных подразделений.

Субъект контроля — носитель практической деятельности по

осуществлению контроля, т.е. внутренний контролер или внутренний

аудитор, а также СВА.

Средства контроля — это методы, приемы и процедуры, позво-

ляющие выявлять и предупреждать возникновение в состоянии и

деятельности объектов и предметов контроля несоответствие тре-

бованиям нормативно-правовой базы и принятым управленческим

решениям.

Формы и методы работы СВК весьма разнообразны. Они во многом

зависят от направлений работы СВК. Как показывает

практика, эффективная СВК должна быть сформирована таким образом,

чтобы она могла контролировать следующие основные направления

деятельности объектов проверки;

1)соблюдение ими требований нормативно-правовой базы;

2)точность и полноту ведения бухгалтерского и управленческого

учета и составления финансовой (бухгалтерской) и управленческой

отчетности;

3)предотвращение в учете ошибок и искажений;

4)исполнение приказов и распоряжений;

5)обеспечение сохранности имущества.

Для того чтобы обеспечить действенный контроль по вышепе-

речисленным направлениям, СВК должна включать следующие

структурные части:

1)систему бухгалтерского учета;

2)контрольную среду;

3)средства внутреннего контроля;

4)систему оценки рисков.

Эти части отвечают следующим основным требованиям.

Система бухгалтерского учета должна обеспечить внутрихо-

зяйственный бухгалтерский контроль на следующих стадиях учета:

1)рассмотрения первичных документов, поступивших главному

(старшему) бухгалтеру на подпись, а также при визировании

договоров, смет, приказов и других документов, связанных с рас-

ходованием денежных и материальных средств;

2)в ходе учетной регистрации хозяйственных операций и ин-

вентаризации товарно-материальных и других ценностей;

3)при обобщении учетной и отчетной информации, а также в ходе

проводимых с другими функциональными службами проверок в

отдельных хозяйственных подразделениях.

Внутрихозяйственный бухгалтерский контроль должен обеспечивать,

чтобы:

1)финансово-хозяйственные операции в учете правильно отражали

временной период их осуществления и были зафиксированы в

правильных суммах;

2)финансово-хозяйственные операции правильно и в соответствии с

действующими нормативными документами и учетной политикой

были отражены на счетах бухгалтерского учета;

3)были разделены функции между работниками бухгалтерии, что

ограничивает возможность злоупотреблений.

Внутрихозяйственный бухгалтерский контроль является не-

прерывным, сплошным, системным и строго документированным.

Роль бухгалтерских служб в осуществлении внутрихозяйственного

бухгалтерского контроля заключается в обеспечении нужд

руководителей организации и ее функциональных подразделений

достоверной учетной информацией о выполнении организацией или ее

структурными подразделениями планов, о причинах отклонений от

установленных заданий, нормативов и смет в необходимом объеме. Эта

работа обусловливает повышение качества финансовой (бухгалтерской)

отчетности.

Особое значение для такого контроля имеет установление от-

ветственности должностных лиц за соблюдение порядка приемки,

хранения, расходования и списания товарно-материальных и других

ценностей, а также за достоверность первичных учетных документов.

Следует подчеркнуть, что бухгалтерская служба является са-

мостоятельной информационной и контрольной подсистемой в рамках

СВК.

Контрольная среда обеспечивает разделение несовместимых

функций, позволяющих руководителям всех уровней принимать

комплексные управленческие решения, касающиеся в первую очередь

использования активов организации. Под несовместимыми функциями

здесь понимаются те из них, сосредоточение которых у одного лица в

любых комбинациях может способствовать совершению им случайных

или умышленных ошибок, а также затруднять их обнаружение. Сюда

следует отнести:

1)непосредственный доступ к активам;

2)разрешение на осуществление операций с активами;

3)непосредственное осуществление хозяйственных операций;

4)отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

В обязательном порядке должны быть строго регламентированы

контрольные функции руководителей различных структурных

подразделений организации, которым вменяется в обязанность в рамках

их компетенции подписывать первичные документы, контролировать

соблюдение норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии и

трудовых затрат. Выполнение этого требования улучшает контрольную

среду, повышает персональную ответственность должностных лиц за

экономическую и юридическую обоснованность совершаемых по

подписываемым ими документам операций.

Средства внутреннего контроля должны обеспечивать достижение

следующих целей:

1) финансово-хозяйственные операции выполняются с разрешения

уполномоченных на то руководителей;

2)все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных

суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном

периоде времени, в соответствии с принятой в организации учетной

политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной

финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3)доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего

руководителя организации;

4)соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и

фактически имеющихся в наличии активов методами инвентаризации

определяется руководством с установленной нормативными

документами периодичностью, и в случае расхождения оно

предпринимает надлежащие действия;

5)непосредственный доступ к активам разрешен регламенти-

рующими документами строго определенному кругу сотрудников

организации.

Система оценки рисков

Под рисками хозяйственной деятельности организации понимается

возможность утраты ею ликвидности и (или) появление финансовых

потерь (убытков), связанных с внутренними и внешними факторами,

влияющими на деятельность организации.

Оценка рисков осуществляется с помощью проверок эффективности

работы бухгалтерии, наличия контрольной среды и системы средств

внутреннего контроля.

Структура и характеристика объектов контроля

Под объектами контроля понимаются активы и обязательства

организации перед своими работниками и третьими лицами, например

налоговыми органами, получившие отражение в бухгалтерском балансе

организации и приложениях к нему, а также осуществляемые ею бизнес-

процессы.

Объекты контроля СВК подразделяются на две группы:

1)Активы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе

хозяйственной деятельности организации, и ее обязательства.

2)Бизнес-процессы и их результаты, составляющие в совокупности

финансово-хозяйственную деятельность организации.

К первой группе объектов контроля относятся:

•основные фонды — это средства труда (машины, оборудование,

здания, сооружения, земельные участки и т.д.), их состояние и

использование;

•нематериальные активы — это объекты долгосрочного вложения

средств организации (право пользования землей, стандар-

ты, лицензии, патенты, ноу-хау и т.д.), их состояние и использование;

•материальные ресурсы — предметы труда, предназначенные для

обработки в процессе производства при помощи средств труда;

•финансовые ресурсы — уставный, добавочный, резервный капитал,

долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы;

•трудовые ресурсы — масса живого труда, которой располагает

организация на данный момент, использование трудовых ресурсов в

процессе целесообразной деятельности и результат труда.

Ко второй группе объектов контроля относятся следующие виды

бизнес-процессов и их результатов:

•снабженческо-заготовительная деятельность — занимает начальное

положение в цикле производства продукции, так как это первый

передел производства. В ее рамках осуществляются приобретение,

погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение,

обеспечение материалами и полуфабрикатами рабочих мест. Именно

здесь принимаются решения об объеме оптовых закупок сырья,

материалов и полуфабрикатов и их складировании, о выборе

поставщика, проводятся соответствующие маркетинговые

исследования;

•производственная деятельность — занимает центральное место в

работе организации. Она обусловливает формирование основной

массы затрат. Соответственно здесь находятся основные резервы

повышения эффективности организации путем снижения

себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг);

•финансово-сбытовая деятельность — нацелена на анализ ас-

сортимента выпускаемой продукции, ее рентабельности, на свое-

временное и качественное выполнение договоров. Контроль этого

вида деятельности помогает руководству организации определить

наиболее выгодные для производства виды продукции, а также

факторы, влияющие на размер дохода как от всего объема произ-

водства, так и от отдельных продуктов;

•организационная деятельность во многом обусловливает эф-

фективность всех бизнес-процессов в организации.

1.2. Основы организации СВК

Типичный процесс создания СВК можно подразделить на следующие

основные этапы.

1.Критический анализ и сопоставление намеченных ранее про-

граммных целей функционирования организации с фактически

достигнутыми результатами.

2.Разработка и документальное закрепление новой, соответствующей

изменившимся условиям хозяйствования, программы развития

организации, а также комплекса плановых мероприятий, способного

обеспечить ее выполнение.

3.Анализ эффективности существующей структуры управления

организацией и ее корректировка. На этом этапе разрабатывается

Положение об организационной структуре, где описываются все

подразделения, обеспечивающие управление организацией с

указанием административной подчиненности каждого из них, ос-

новных направлений деятельности, а также выполняемых функций.

Устанавливаются регламент взаимоотношений управленческих

структур, их права и ответственность, показывается распределение

между ними штатных и финансовых ресурсов, функций управления.

Без такого документа невозможно обеспечить четкое

функционирование всех звеньев СВК организации.

4.Разработка формальных типовых процедур (типовых методик)

контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций,

активов и обязательств организации позволяет регламентировать ее

взаимоотношения со специалистами структурных подразделений по

поводу проведения контрольных мероприятий.

5.Определение и отражение в программных документах возможных

путей совершенствования СВК с учетом дальнейшего развития

организации.

6.Организация СВК или другого специализированного контрольного

подразделения, а также разработка и утверждение положения о нем.

В качестве основных форм организации СВК можно выделить:

1)СВА;

2)структурно-функциональную форму контроля;

3)контрольно-ревизионную службу.

СВА, как показала практика развития СВК, организуется в основном

организациями крупного и среднего бизнеса, которые обладают

следующими отличительными особенностями:

1)стремлением высшего руководства получить достоверную

информацию и оценку действий руководителей всех уровней

управления организацией и ее структурных подразделений;

2)усложненной структурой;

3)наличием ряда филиалов и дочерних компаний;