Сердюк В.М. Податковий облік

Подождите немного. Документ загружается.

В. М. Сердюк. ПОДАТКО ВИЙ ОБЛІК

Дт рахунків 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні й швид-

козношувані предмети", 23 ''Виробництво", 28 "Товари", 91

"Загальновиробничі витрати

, 92 "Адміністративні витрати",

93 "Витрати на збут" - Кт рахунка "Валові витрати".

Перерахування передоплати постачальникам (підрядни-

кам), які перебувають на загальній системі оподаткування,

відображається такими записами на суму покупної вартості:

Дт рахунка "Валові витрати" - Кт рахунка 311 "Поточні ра-

хунки в національній валюті" й одночасно Дт рахунка 371

"Розрахунки по виданих авансах" - Кт рахунка "Валові витра-

ти". При цьому суму ПДВ потрібно виключити з валових вит-

рат червоним сторно: по Дту рахунка "Валові витрати" із Кта

рахунка "Валові витрати".

Нарахування заробітної плати й відрахувань на соціальні

заходи відображається по Дту рахунка "Валові витрати" у коре-

спонденції із кредитом субрахунків 661 "Розрахунки по за-

робітній платі", 651 "Розрахунки по пенсійному забезпеченню",

652 "Розрахунки по соціальному страхуванню", 653 "Розрахун-

ки по страхуванню на випадок безробіття", 656 "Розрахунки по

соціальному страхуванню від нещасних випадків". Одночасно

валові витрати списуються по Кту рахунка "Валові витрати" у

Дт рахунків 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витра-

ти", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

При другому варіанті рахунки податкового обліку не ви-

користовуються, а в облікові реєстри вносяться додаткові

стовпчики для відображення валових доходів і (або) валових

витрат. Наприклад, у відомості обліку витрат на виробництво

(журналі 5) виділяються тільки валові витрати; в обліковому

реєстрі по рахунку 31 "Рахунки в банках" будуть виділені

стовпчики й для обліку валових доходів у вигляді відсотків

банку й валових витрат у сумі плати за розрахунково-касове

обслуговування, відсотків за користування кредитом.

І при першому, і при другому варіантах накопичення

інформації про валові доходи й валові витрати здійснюється у

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

відповідних відомостях або книгах. Вони повинні містити

інформацію в обсязі, достатньому для заповнення декларації

по податку на прибуток підприємства з додатками до неї.

Однак на багатьох малих підприємствах завдяки невели-

кому документообігу відпадає необхідність у додатковому уза-

гальненні відомостей про валові доходи й валові витрати. На-

приклад, у журналі реєстрації господарських операцій виділя-

ються стовпчики валових доходів і валових витрат. Цих даних

достатньо для заповнення декларації, тому не ведеться окремо

реєстр податкового обліку.

5. Загальні положення про складання та подання

податкової звітності

Загальні вимоги до складання та подання податкової

звітності в Україні подані в Законі України "Про порядок по-

гашення зобов'язань платниками податків перед бюджетами и

державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р. № 2181-

111, із змінами та доповненнями (далі - Закон № 2181). Пере-

дусім, ним визначені основні терміни та поняття, що викорис-

товуються в системі податкової звітності:

1) платники податків - юридичні особи, їх філії, відділен-

ня, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юри-

дичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб'єктів

підприємницької діяльності або не мають такого статусу, на

яких згідно із законами покладено обов'язок утримувати

та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), пеню

та штрафні санкції;

2) податкове зобов'язання - зобов'язання платника по-

датків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів

відповідну суму коштів у порядку та в строки, визначенні цим

Законом або іншими законами України;

3) податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання

(з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

узгоджене платником податків або узгоджене в адміністратив-

ному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений

строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового

зобов'язання;

4) пеня - плата у вигляді процентів, нарахованих на суму

податкового боргу (без урахування пені), що справляється з

платника податків у зв'язку з несвоєчасним погашенням по-

даткового зобов'язання;

5) штрафна санкція (штраф) - плата у фіксованій сумі

або у вигляді процентів від суми податкового

зобов'язання

(без урахування пені та штрафних санкцій), який справ-

ляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним пра-

вил оподаткування, визначених відповідними законами;

6) примусове стягнення - звернення стягнення на активи

платника податків у рахунок погашення його податкового боргу,

без попереднього узгодження його з таким платником податків;

7) активи платника податків - кошти, матеріальні та нема-

теріальні цінності, що належать юридичній і фізичній особі за

правом власності або повного господарського відання;

8) картотека - реєстр розрахункових або виконавчих до-

кументів, надісланих обслуговуючому банку платником по-

датків або органом стягнення та не оплачених в строк у зв'яз-

ку із браком коштів на рахунку;

9) податкове повідомлення - письмове повідомлення

контролюючого органу про обов'язок платника податків спла-

тити суму податкового зобов'язання, визначену контролюю-

чим органом;

10) податкова вимога - письмова вимога податкового ор-

гану до платника податків погасити суму податкового боргу;

11) податкова декларація, розрахунок (далі - податкова

декларація) - документ, що подається платником податків до

контролюючого органу в строки та по формі, встановленій за-

конодавством, на підставі якого здійснюється нарахування

та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу);

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

12) контролюючий орган - державний орган, який у ме-

жах своєї компетенції, визначеної законодавством, здійснює

контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нараху-

вання податків і зборів (обов'язкових платежів) та погашен-

ням податкових зобов'язань чи податкового боргу;

13) реструктуризація податкового боргу - відстрочення

або розстрочення сплати податкового боргу, накопиченого

платником податків станом на встановлену Законом № 2181

дату, а також його часткове списання;

14) податковий орган - орган державної податкової служ-

би України; митний орган - орган Державної митної служби

України;

15) орган стягнення - державний орган, уповноважений

здійснювати заходи із забезпечення погашення податкового

боргу у межах компетенції, встановленої законами;

16) податкова застава - спосіб забезпечення податкового

зобов'язання платника податків, не погашеного у строк. По-

даткова застава виникає у силу закону. У силу податкової за-

стави орган стягнення має першочергове право у разі непога-

шення забезпеченого податковою заставою податкового боргу

одержати задоволення з вартості заставленого майна перед

іншими кредиторами.

Ключовим терміном є визначення податкової декларації.

Згідно Закону № 2181 нею можна признати звітний податко-

вий документ, що відповідає наступним критеріям:

1) форма податкової декларації повинна бути встановлена

законодавством, тобто державними нормативно-правовими

актами, включаючи накази ДПАУ та інших офіційних органів;

2) на підставі податкової декларації має відбутися нараху-

вання та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу)

до бюджету;

3) у податковій декларації платник зазначає узгоджене по-

даткове зобов'язання.

Узгодженим вважається податкове зобов'язання, самостійно

визначене платником податків у податковій декларації з дня її гю-

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

дання. Таке податкове зобов'язання не може бути оскаржене

платником податків в адміністративному або судовому порядку.

Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням

строків давності, визначених статтею 15 Закону № 2181, а са-

ме: 1095 днів, наступних за останнім днем граничного строку

надання податкової декларації, а в випадку, коли вона була на-

дана пізніше, - за днем її фактичного подання) платник по-

датків самостійно виявляє помилки у показниках раніше по-

даної податкової декларації, він має право надати уточнюючий

розрахунок. Платник податків має право не подавати уточню-

ючий розрахунок, якщо уточнені показники знайшли відобра-

ження у податковій декларації за будь-який наступний період,

протягом якого були самостійно виявлені помилки.

Платник податків самостійно нараховує суму податкових

зобов'язань, яку відображає в податковій декларації, що подає

до державних контролюючих органів. Згідно статті 2 Закону

№ 2181 до них відносяться:

1) митні органи - стосовно ввізного та вивізного мита, ак-

цизного збору, податку на додану вартість, інших податків і

зборів (обов'язкових платежів), які відповідно до законів

справляються при ввезенні (пересиланні) товарів і предметів

на митну територію України або вивезенні (пересиланні) то-

варів і предметів з митної території України;

2) органи Пенсійного фонду України - стосовно збору на

обов'язкове державне пенсійне страхування;

3) органи Фондів соціального страхування України - сто-

совно внесків на загальнообов'язкове державне соціальне

страхування, у межах компетенції цих органів, встановлених

законом;

4) податкові органи - стосовно податків і зборів (обов'яз-

кових платежів), які справляються до бюджетів та державних

цільових фондів, крім зазначених вище.

Ніхто, крім вищезазначених органів, не має права пе-

ревіряти своєчасність, повноту нарахування та сплати по-

датків і зборів (обов'язкових платежів).

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

Податкові декларації подаються за базовий податковий

(звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних

авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступ-

них за останнім календарним днем звітного (податкового)

місяця;

б) календарному кварталу або календарному півріччю (у

тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових

внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за ос-

таннім календарним днем звітного (податкового) кварталу

(півріччя);

в) календарному року, - протягом 60 календарних днів,

наступних за останнім календарним днем звітного (податково-

го) року.

Якщо останній день строку подання податкової декларації

припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем

строку вважається наступний за вихідним або святковим ро-

бочий день.

Контролюючі органи приймають податкові декларації без

попередньої перевірки наведених в них показників через кан-

целярію. Однак платник податків має право не пізніше ніж за

десять днів до завершення граничних строків подачі декла-

рації переслати

її

на адресу податкового органу поштою з

повідомленням про вручення.

У разі втрати або зіпсування поштового відправлення чи

затримки його вручення контролюючому органу

відповідальність за неподання або несвоєчасне подання подат-

кової декларації несе оператор поштового зв'язку у порядку,

передбаченому законодавством.

Платник податків протягом п'яти робочих днів з дня отри-

мання повідомлення про втрату або зіпсування відправлення

зобов'язаний надіслати поштою або надати особисто (за його

вибором) контролюючому органу другий примірник податко-

вої декларації.

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму

податкового зобов'язання, зазначену ним у податковій декла-

рації (незалежно від факту втрати або зіпсування поштового

відправлення чи затримки його вручення), протягом строків,

установлених пунктом 5.3 статті 5 Закону № 2181, а саме: про-

тягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем

відповідного граничного строку для подання податкової дек-

ларації. У разі несплати суми податкового зобов'язання протя-

гом граничних строків платник податків зобов'язаний сплати-

ти штраф у наступних розмірах: у разі затримки до ЗО кален-

дарних днів, що йдуть за останнім днем граничного терміну

сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі

10% такої суми; у разі затримки від 31 до 90 календарних днів

включно - 20%; у разі затримки більш як на 90 календарних

днів - 50%.

А в випадку, коли в майбутньому платник податків са-

мостійно виявляє помилки, одним із необхідних умов для не

нарахування штрафів (окрім штрафу у розмірі 5% від суми не-

доплати) є подача нової податкової декларації, яка містить ви-

правлені показники.

При несплаті узгодженої суми податкового зобов'язання

протягом граничних строків, окрім штрафів, сплачується пе-

ня:

а) при самостійному нарахуванні суми податкового зо-

бов'язання платником податків - з першого робочого дня, на-

ступного за останнім днем граничного строку сплати податко-

вого зобов'язання, встановленого Законом № 2181;

б) при нарахуванні суми податкового зобов'язання кон-

тролюючими органами - з першого робочого дня, наступного

за останнім днем граничного строку сплати податкового зо-

бов'язання, встановленого в податковому повідомлені.

Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаю-

чи суму штрафних санкцій при їх нарахуванні) із розрахунку

120% річної облікової ставки Національного банка України,

3О

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

діючої на день виникнення такого податкового боргу або на

день його (його частини) погашення, в залежності від того, яка

з величин ставок більше, за кожний день прострочення в його

сплаті. Нарахування пені закінчується в день приймання бан-

ком, обслуговуючим платника податків, платіжного доручен-

ня на сплату суми податкового боргу.

В.М. Сердюк. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

Тема 2. ОБЛІК ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

1. Поняття, склад та облік валових доходів

Валові доходи (ВД) - загальна сума доходу платника по-

датків від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого)

протягом звітного періоду (перший квартал, півріччя, 9

місяців, рік) у грошовій, матеріальній або нематеріальній фор-

мах як на території України, так і за її межами.

Склад валових доходів представлений у декларації по по-

датку на прибуток підприємства:

1. Доход від продажу товарів (робіт, послуг)

2. Приріст балансової вартості запасів

3. Доход від виконання довгострокових договорів

4. Доход від операцій із цінними паперами, фондовими й

товарними деривативами

5. Доход від операцій із землею

6. Інші доходи

7. Коректування валових доходів:

7.1. Зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)

7.2.Самостійно виявлені помилки за результатами мину-

лих податкових періодів

7.3. Урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості

До складу валових доходів включаються:

1) сума виручки, внесена в касу установ банків або пошто-

вих відділень для зарахування коштів на поточний рахунок;

2) кошти, зараховані на рахунки підприємства в установах

банків від покупців (замовників) в оплату продукції, товарів,

інших матеріальних цінностей (робіт, послуг), які підлягають

відвантаженню (виконанню), а також за продану іноземну без-

готівкову валюту;

3) вартість продукції з продажу товарів, інших матеріаль-

них цінностей (виконаних робіт, послуг), в оплату за які кош-

Розділ 1. ЛЕКЦІЙНИЙ МАТЕРІАЛ З ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ

ти від покупця на дату відвантаження (виконання)

підприємство не одержало (крім бюджетних установ);

4) вартість продукції, товарів (робіт, послуг), безкоштовно

переданих підприємством (крім випадків передачі їх непри-

бутковим організаціям або своєму відокремленому підрозділу,

що не має статусу юридичної особи);

5) кошти, зараховані на поточний рахунок за відвантажені

вироби, інші матеріальні цінності (роботи, послуги), які отри-

мані за рахунок бюджетних коштів або по яких проведений

залік у зменшення заборгованості підприємства за його зо-

бов'язаннями

перед бюджетом;

6) вартість відвантаженої за бартерним контрактом про-

дукції, товарів, інших матеріальних цінностей (робіт, послуг);

7) курсова різниця, нарахована на виражену в іноземній

валюті вартість валютних цінностей;

8) суми штрафів та (або) неустойок, пені, щодо яких отри-

мані рішення сторін договору, рішення відповідних держав-

них органів, суду, арбітражного або третейського суду;

9) суми державного мита, попередньо сплаченої позива-

чем, котру повертає на його користь за рішенням суду;

10) суми акцизного збору, сплачені (нараховані) покупця-

ми підакцизних товарів на користь платника акцизного збору,

уповноваженого законом вносити його до бюджету;

11) суми рентних платежів;

12) доходи від продажу електричної енергії;

13) безповоротна фінансова допомога;

14) поворотна фінансова допомога, отримана платником

податку у звітному періоді, що залишається неповерненок) на

кінець такого звітного періоду від осіб, які не є платниками

цього податку (у тому числі нерезидентів), або особи, що має

пільги по податку на прибуток. При поверненні фінансової до-

помоги або ЇЇ частини в майбутніх податкових періодах

збільшуються валові витрати на повернену суму;

15) списана з балансу кредиторська заборгованість;

зз