Рядська В.В., Петраков Я.В. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

401

1 2 3 4 5

5 Перевірка операцій списання запасів при

втратах:

- дотримання встановленого порядку

оформлення

- перевірка правильності застосуван-

ня норм природного убутку при ви-

явленні нестач

5-10

6 Перевірка дотримання лімітів з відпуску

запасів:

- зустрічна звірка лімітно-забірних карт з

документами на витрачання

7 Перевірка незавершеного виробництва:

- витрати на виробництво, калькуля-

ція собівартості

- відповідність оцінки незавершеного

виробництва

8 Дослідження стану матеріальної відповіда-

льності за шкоду, заподіяну підприємству

9 Перевірка своєчасності пред’явлення прете-

нзій за якістю та кількістю запасів

10 Перевірка достовірності інформації про за-

паси, що відображаються в примітках до

фінансової звітності згідно з нормами

П(С)БО 9

11 Перевірка правильності визнання запасів

активами згідно з П(С)БО 9:

- чи є імовірність того, що підприєм-

ство отримає економічні вигоди,

пов’язані з використанням запасів

- чи достовірно визначена вартість

запасів

12 Перевірка правильності визначення первіс-

ної вартості запасів при їх придбанні:

- визначення при придбанні, вигото-

вленні

- на підставі яких документів (висно-

вків) визначено справедливу вар-

тість запасів, отриманих безкошто-

вно, внесених до статутного капіта-

лу, придбаних в обмін

13 Перевірка правильності відображення в об-

ліку операцій по списанню запасів

5.10

402

1 2 3 4 5

14 Перевірка, який з методів оцінки запасів

при відпуску їх у виробництво, продаж, або

інше вибуття застосовується на підприємст-

ві:

- згідно з наказом про облікову полі-

тику

- фактично (способом звірки даних

аналітичного обліку та розрахунків)

15 Чи правильно відображена в бух. обліку

одиниця обліку запасів (найменування або

однорідна група)

5.11

16 Перевірка відповідності даних обліку МШП

положенням облікової політики в частині

обліку МШП

5.9

17 Перевірка достовірності даних по залишках

запасів у фінансовій звітності:

- чи відображаються запаси за найменшою з

двох оцінок: початковою вартістю або вар-

тістю чистої реалізації запасів

18 Перевірка відповідності даних аналітичного

обліку даним Головної книги, звітності

19 Формування реєстрів виявлених порушень 5.12

Склав __________________________

Перевірив ______________________

403

Додаток З (до розділу 7)

ДОДАТОК 1 ДО МСА 315 «РОЗУМІННЯ СУБ’ЄКТА

ГОСПОДАРЮВАННЯ І ЙОГО СЕРЕДОВИЩА ТА ОЦІНКА

РИЗИКІВ СУТТЄВИХ ВИКРИВЛЕНЬ»

(витяг)

...

Розуміння суб'єкта господарювання та його середовища

Цей додаток забезпечує додаткові рекомендації з питань, які ауди-

тор може розглядати при отриманні розуміння галузі, особливостей регу-

лювання та інших зовнішніх

факторів, які впливають на суб'єкт господа-

рювання, в тому числі таких, як застосовна концептуальна основа фінан-

сової звітності; характер суб'єкта господарювання; цілі і стратегії та по-

в'язані з ними ризики бізнесу; оцінка та розгляд результатів фінансової

діяльності суб'єкта господарювання. Наведені приклади охоплюють ши-

роке коло питань, які

стосуються багатьох аудиторських завдань; однак

не всі питання можуть мати відношення до кожного завдання, а перелік

наведених прикладів не обов'язково є вичерпним. Додаткові рекомендації

з питань внутрішнього контролю містяться в Додатку 2.

Галузь, нормативна база та інші зовнішні фактори, в тому числі за-

стосовна концептуальна основа фінансової звітності

Приклади питань,

які може розглядати аудитор в ході перевірки,

включають такі аспекти:

• Умови галузі

• Ринок та конкуренція, в тому числі попит, місткість та цінова

конкуренція; • Циклічна або сезонна діяльність;

• Технологія продукту, що має відношення до продуктів суб'єкта

господарювання;

• Енергопостачання і вартість енергії

• Регулятивне середовище

• Принципи бухгалтерського обліку та особливості

практики в га-

лузі

• Нормативна база для регулювання галузі

• Законодавчі та нормативні положення, які суттєво впливають на

діяльність суб'єкта господарювання

• Нормативні вимоги

• Безпосередня наглядова діяльність

404

• Оподаткування (податки на корпорації та інші податки)

• Політика уряду, яка на поточний момент впливає на бізнес су-

б'єкта господарювання

• Монетарна політика, в тому числі валютне регулювання

• Фіскальна політика

• Фінансові стимули (наприклад, державні програми допомоги)

• Тарифи, торговельні обмеження

• Вимоги, пов'язані з охороною довкілля, що впливають на

бізнес

суб'єкта господарювання

• Інші зовнішні фактори, які наразі впливають на бізнес суб'єкта

господарювання

• Загальний рівень економічної активності (наприклад, спад, зрос-

тання)

• Ставки відсотка і доступність фінансування

• Інфляція, ревальвація грошової одиниці. Характер суб'єкта гос-

подарювання

Приклади питань, які може розглядати аудитор в ході перевірки,

включають такі аспекти

Ведення бізнесу

• Характер джерел отримання доходів (наприклад, виробництво,

оптова торгівля, банківська справа, страховий бізнес або надання інших

фінансових послуг, імпортні/експортні операції, торгівля, комунальні по-

слуги, транспортування, технологічні продукти та послуги);

• Продукти або послуги та ринки (наприклад, основні клієнти та

контракти, умови оплати, маржа прибутку, частка ринку, конкуренти,

експортні

операції, ціноутворення, політика, репутація продуктів, гаран-

тійний сервіс, портфель замовлень, тенденції, стратегія маркетингу та ці-

лі, процес виробництва);

• Здійснення операції (наприклад, етапи та методи виробництва,

сегменти бізнесу, надання товарів і послуг, деталі щодо розширення дія-

льності або її спаду);

• Об'єднання, спільні підприємства та передача функцій стороннім

організаціям;

• Використання

електронної комерції, в тому числі продаж через

Інтернет та діяльність з маркетингу;

• Географічна розпорошеність та галузева сегментація;

405

• Місцезнаходження виробничих цехів, складських та офісних

приміщень;

• Ключові клієнти;

• Важливі постачальники товарів та послуг (наприклад, довгостро-

кові контракти, стабільність поставок, умови оплати, імпорт, способи по-

ставки, як-то система оперативної поставки);

• Робоча сила (наприклад, за місцезнаходженням, постачання, рівні

заробітної плати, угоди з профспілками, пенсійні та інші виплати після

звільнення

, соціальні пакети або умови преміальних виплат, державне ре-

гулювання питань зайнятості);

• Діяльність та витрати на дослідження і розробки;

• Операції зі зв'язаними сторонами.

Інвестиції

• Придбання, злиття або вибуття видів діяльності (заплановане або

таке, що відбулося нещодавно);

• Інвестиції в цінні папери або їх продаж і кредити;

• Капітальні інвестиції, в

тому числі Інвестиції в основні засоби та

технології, будь-які заплановані або нещодавні зміни;

• Інвестиції в неконсолідовані суб'єкти господарювання, в тому

числі в товариства, спільні підприємства та спеціалізовані суб'єкти гос-

подарювання.

Фінансування

• Структура групи – основні дочірні підприємства та асоційовані

суб'єкти господарювання, в тому числі консолідовані і

неконсолідовані

структури;

• Структура заборгованості, в тому числі умови, обмеження, гара-

нтії та позабалансові фінансові угоди;

• Лізинг основних засобів для використання в бізнесі;

• Фактичні власники (місцеві, іноземні, ділова репутація та досвід);

• Зв'язані сторони;

• Використання похідних фінансових інструментів.

Фінансова звітність

• Принципи бухгалтерського обліку та особливості галузевої прак-

тики;

•

Практика визнання доходу;

• Облік справедливої вартості;

• Запаси (наприклад, місцезнаходження, кількість);

406

• Активи, зобов'язання та операції, деноміновані в іноземній валю-

ті;

• Суттєві категорії, властиві конкретній галузі (наприклад, кредити

та інвестиції для банків, дебіторська заборгованість та запаси для вироб-

ників, дослідження та розробки для фармацевтичних компаній);

• Відображення в обліку незвичайних або складних операцій, в то-

му числі у спірній або у

новій ділянці (наприклад, відображення в обліку

відшкодування на основі акцій);

• Подання фінансових звітів та розкриття інформації у фінансових

звітах.

Мета, стратегія та пов'язані з ними ризики бізнесу

Приклади питань, які може розглядати аудитор в ході перевірки,

включають такі аспекти;

• Існування мети (тобто як суб'єкт господарювання вирішує питан-

ня, пов'язані з галузевою специфікою, нормативними вимогами та з ін-

шими зовнішніми факторами), пов'язаної, наприклад, з таким, як;

• Події або зміни в галузі {потенційний ризик, пов'язаний з ними,

може полягати, скажімо, у відсутності управлінського персоналу відпові-

дної кваліфікації чи браку досвіду для адаптації до певних змін, що

відбуваються в галузі);

• Нові продукти та послуги (пов'язаний з цим потенційний ризик

може, наприклад, полягати у зростанні недоброякісної продукції);

• Розширення бізнесу (пов'язаний з цим потенційний ризик може,

наприклад, полягати у неточній оцінці попиту);

• Нові вимоги щодо бухгалтерського обліку (пов'язаний з цим по-

тенційний ризик може, наприклад,

полягати у їх неповному або неналеж-

ному запровадженні, або у зростанні витрат);

• Нормативні вимоги (пов'язаний з цим потенційний ризик може,

наприклад, полягати у більшому законодавчому тиску);

• Поточні та майбутні фінансові потреби (пов'язаний з цим потен-

ційний ризик може, наприклад, полягати у втраті фінансування через не-

здатність суб'єкта

господарювання виконати вимоги);

• Використання інформаційних технологій (пов'язаний з цим поте-

нційний ризик може, наприклад, полягати у несумісності систем і проце-

сів).

407

• Результати реалізації стратегії, особливо будь-які наслідки, які

призведуть до нових вимог бухгалтерського обліку (пов'язаний з цим по-

тенційний ризик може, наприклад, полягати у неповному або неналежно-

му впровадженні).

Оцінка і огляд результатів фінансової діяльності

Приклади питань, які може розглядати аудитор в ході перевірки,

включають такі аспекти:

• Ключові

показники (коефіцієнти та оперативна статистика);

• Ключові показники результатів діяльності;

• Оцінка результатів роботи працівників та політика щодо стиму-

люючої винагороди (виплати премій);

• Тенденції;

• Застосування прогнозів, бюджетів та аналізу відхилень;

• Аналітичні звіти і звіти за результатами кредитного рейтингу;

• Аналіз конкурентів;

• Результати фінансової діяльності за періодами (зростання дохо-

дів, прибутковість,

леверидж).

Умови та події, які можуть вказувати на ризики суттєвого викрив-

лення

Далі наводимо приклади умов та подій, які можуть вказувати на

існування ризиків суттєвого викривлення. Наведені приклади охоплюють

широке коло умов та подій; однак, не всі події та умови можуть мати від-

ношення до кожного завдання з аудиторської перевірки, а

перелік при-

кладів необов'язково має бути вичерпним.

• Діяльність в економічно нестабільних регіонах, наприклад, в країнах

зі значним знеціненням грошової одиниці або в країнах з гіперінфляцією.

• Діяльність, пов'язана з ризиком нестабільних ринків, наприклад,

торгівля ф'ючерсами.

• Складне і надмірне регулювання.

• Проблеми безперервності діяльності підприємства та ліквідності,

тому числі втрата великих клієнтів.

• Перешкоди в доступності капіталу та кредитів.

• Зміни в галузі, до якої належить суб'єкт господарювання.

• Зміни в ланцюгу постачання.

• Розробка або пропозиція нових продуктів або послуг, або ж пере-

хід до нових видів діяльності.

408

• Розширення в нових регіонах.

• Зміни всередині суб'єкта господарювання, як-то велике придбан-

ня або реорганізація чи інші незвичайні події.

• Ймовірність продажу суб'єктів господарювання або сегментів бі-

знесу.

• Складні асоціації та спільні підприємства.

• Використання позабалансового фінансування, спеціалізовані су-

б'єкти господарювання та інші складні домовленості щодо фінансування.

• Суттєві операції зі зв'язаними сторонами.

• Нестача персоналу з належним знанням бухгалтерського обліку і

з належними навичками підготовки фінансових звітів.

• Перестановки на ключових посадах, в тому числі серед ключових

керівників

• Слабкі сторони внутрішнього контролю, особливо ті, що не усу-

ваються управлінським персоналом.

• Невідповідність стратегії суб'єкта господарювання у

сфері інфо-

рмаційних технологій стратегії його бізнесу.

• Зміни в середовищі інформаційних технологій.

• Установка суттєвих нових систем інформаційних технологій, по-

в'язаних з фінансовою звітністю.

• Перевірка фінансових результатів діяльності суб'єкта господа-

рювання регуляторними та державними органами

• Викривлення в минулих періодах, дані щодо помилок або суттє-

вих коригувань на кінець

періоду в минулому.

• Суттєві суми нерегулярних або незвичайних операцій, у тому числі

операції всередині компанії та великі дохідні операції на кінець періоду.

• Операції, які обліковуються за вказівкою управлінського персо-

налу, наприклад, рефінансування боргу, продаж активів або класифікація

цінних паперів, що легко реалізуються.

• Застосування нових положень бухгалтерського обліку.

• Облікові

оцінки, які вимагають складних підрахунків.

• Події або операції, які передбачають суттєву неточність оцінок, в

тому числі облікових оцінок.

• Очікувані зміни в законодавстві або умовні зобов'язання, напри-

клад, гарантії на реалізовану продукцію, фінансові гарантії та заходи для

збереження довкілля.

409

Додаток К (до розділу 8)

Додаток К.1

ДЕРЖАВНА КОМІСІЯ З ЦІННИХ ПАПЕРІВ ТА

ФОНДОВОГО РИНКУ

Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку

19.12.2006 N 1528

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23 січня 2007 р. за

№ 53/13320

ПОЛОЖЕННЯ

щодо підготовки аудиторських висновків, які подаються до

Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при

розкритті

інформації емітентами та професійними учасниками фондового рин-

ку

Це Положення розроблено відповідно до статті 7, пункту 13 стат-

ті 8 Закону України "Про державне регулювання ринку цінних паперів в

Україні", статті 40 Закону України "Про цінні папери та фондовий ри-

нок", Законів України "Про аудиторську діяльність", "Про недержавне

пенсійне забезпечення", "Про господарські товариства", Міжнародних

стандартів аудиту, надання впевненості та етики, рішення Аудиторської

палати України від 18.04.2003 N 122/2 "Про порядок застосування в Укра-

їні Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів", рі-

шення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (далі – Ко-

місія) від 26.05.2006 N 345 "Про затвердження Порядку та умов видачі

ліцензії на провадження окремих видів професійної

діяльності на фондо-

вому ринку, переоформлення ліцензії, видачі дубліката та копії ліцензії",

зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.07.2006 за

№ 890/12764, та інших нормативних актів, що регулюють діяльність уча-

сників фондового ринку.

Розділ I. Загальні положення

Аудиторський висновок, який подається до Комісії при реєстрації

випуску та проспекту емісії цінних паперів, при розкритті інформації

емі-

тентом та професійними учасниками фондового ринку, при отриманні лі-

цензії на провадження окремих видів професійної діяльності на фондово-

му ринку, складається згідно з вимогами Міжнародних стандартів аудиту,

410

надання впевненості та етики Міжнародної федерації бухгалтерів, зако-

нодавства України, в тому числі цього Положення.

Розділ II. Підготовка аудиторського висновку, що подається до

Комісії, при розкритті інформації емітентами та професійними учас-

никами фондового ринку

1. Аудиторський висновок, який подається до Комісії у складі ре-

гулярної інформації емітента та адміністративних даних професійних

учасників

фондового ринку, складається відповідно до вимог Міжнарод-

них стандартів аудиту, надання впевненості та етики, зокрема Міжнарод-

них стандартів аудиту 700, 701, 720.

2. В аудиторському висновку додатково в окремому розділі відразу

за параграфом про аудиторську думку міститься думка аудитора стосов-

но:

- розкриття інформації за видами активів відповідно до встановле-

них нормативів, зокрема національних (

положень) стандартів бухгалтер-

ського обліку та/або Міжнародних стандартів фінансової звітності;

- розкриття інформації про зобов'язання відповідно до встановле-

них нормативів, зокрема національних (положень) стандартів бухгалтер-

ського обліку та/або Міжнародних стандартів фінансової звітності;

- розкриття інформації про власний капітал відповідно до встанов-

лених нормативів, зокрема національних (положень) стандартів бухгал-

терського

обліку та/або Міжнародних стандартів фінансової звітності;

- відповідності вартості чистих активів вимогам законодавства;

- сплати акціонерним товариством та товариством з обмеженою

відповідальністю статутного фонду (капіталу) у встановлені законодавст-

вом терміни (сплачено повністю чи частково). У разі якщо статутний

фонд (капітал) сплачено не у повному обсязі, зазначається розмір сплаче-

ної та

несплаченої частини статутного фонду (капіталу);

- дотримання вимог ліквідності професійних учасників фондового

ринку, для яких ці показники визначені Комісією;

- забезпечення випуску цінних паперів відповідно до законодавст-

ва України (вид, розмір та опис забезпечення за цінними паперами) (у разі

наявності);

- відповідність іпотечного покриття іпотечних облігацій даним ре-

єстру іпотечного покриття відповідно

до Закону України "Про іпотечні

облігації";