Рядська В.В., Петраков Я.В. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

111

Якщо клієнт звертається до аудиторської фірми вперше, то перелі-

чені питання обговорюються досить детально.

Якщо клієнт уже обслуговувався аудитором, то переговори ве-

дуться стосовно тих завдань та умов, щодо яких сторони схильні до змін

або які відбулися у період з минулої перевірки у бізнесі клієнта та послу-

гах аудитора.

При дуже

суттєвих змінах бізнесу клієнта, наприклад, при зміні

галузевої належності організації та її організаційно-управлінської струк-

тури, схема переговорів та ж, що і для нового клієнта, за винятком обго-

ворення таких питань, як розуміння цілей та завдань аудиту, історія утво-

рення організації тощо, що складають так званий постійний файл клієнта.

Завершивши

переговори з клієнтом та оформивши їх листом-

зобов'язанням, аудитор повинен розпочати попереднє планування роботи.

Саме попереднє, оскільки планування в аудиті – це не одноразове рішен-

ня, а постійний процес, що на практиці розтягується на весь час роботи

аудитора з клієнтом. Результатом попереднього планування є визначення

обсягу та вартості робіт, що буде

зафіксовано у майбутньому договорі.

4.3. Договір на проведення аудиту

У відповідності до Цивільного кодексу України договори можуть

укладатися в усній та письмовій формах. Договір у письмовій формі ви-

значає гарантовані умови між сторонами договору. На підставі зафіксова-

них у договорі умов спірні відносини можуть розглядатися господарсь-

ким судом.

Статтею 17 Закону

України «Про аудиторську діяльність», яка

називається «Підстави для проведення аудиту та надання інших аудитор-

ських послуг» визначається, що аудит проводиться на підставі договору

між аудитором (аудиторською фірмою) та замовником.

Інші аудиторські послуги можуть надаватися на підставі догово-

ру, письмового або усного звернення замовника до аудитора (аудиторсь-

кої фірми).

У договорі

на проведення аудиту та надання інших аудиторсь-

ких послуг передбачаються обов’язково:

- предмет договору,

- термін перевірки,

112

- обсяг аудиторських послуг,

- розмір і умови оплати,

- відповідальність сторін.

Недійсними є будь-які положення договору, спрямовані на повне

звільнення аудитора (аудиторської фірми) від встановленої законом май-

нової відповідальності за недостовірність аудиторського висновку чи ін-

шого документа, в якому відображені результати аудиторської перевірки.

Договори, які укладені аудиторськими фірмами, можуть бути

- генеральними

– визначають порядок ведення як аудиту, так і супу-

тніх аудиту робіт. Як правило, в такому разі при здійсненні аудиту

укладається додаткова угода, яка конкретизує умови проведення

аудиту.

- договір на інформаційно-консультативне обслуговування

– конк-

ретизується форма надання цих послуг.

- договір на бухгалтерське обслуговування

– надання послуг по зве-

денню бухгалтерського обліку.

- окремий договір на проведення аудиту.

Структура договору. Кожний договір містить преамбулу. Тут вказу-

ється назва сторін, підстави для здійснення їхньої діяльності і визнача-

ються уповноважені особи, які можуть укладати і підписувати договори.

При підписанні договору необхідно:

- ознайомитися зі статутом підприємства, яке визначає уповнова-

ження керівників;

- з’ясувати вартісну межу, а також чи існує

вона, за якою встановле-

но право підписувати договори;

- поцікавитися внутрішнім документом, який призначає на посаду

особу, що укладає, підписує договір.

Якщо для особи, яка підписує договір не встановлені статутом

відповідні повноваження, то вони повинні бути завірені довіреністю.

Договір підписує та посадова особа, яка визначена в преамбулі.

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ

. Предметом Договору є практичне вико-

нання аудиторських перевірок та надання інших аудиторських послуг.

Аудиторські послуги здійснюються на підставі стандартів аудиту та Ко-

дексу етики професійних бухгалтерів з дотриманням вимог Закону Украї-

ни «Про аудиторську діяльність» та інших нормативно-правових актів

України.

113

Предмет, обсяг та планова вартість аудиторських послуг визначені

у листів-зобов’язанні ще до укладення проекту договору.

ОБОВ’ЯЗКИ СТОРІН.

У цьому розділі визначається зобов’язання

сторін.

Виконавець зобов’язаний:

- в аудиторській діяльності дотримуватися вимог Закону України

«Про аудиторську діяльність» та інших нормативно-правових актів Укра-

їни, стандартів аудиту, принципів незалежності аудитора та відповідних

рішень Аудиторської палати України;

- відповідним чином надавати аудиторські послуги;

- повідомляти власників, уповноважених ними осіб,

замовників про

виявлені під час виконання аудиторських послуг недоліки ведення бухга-

лтерського обліку та складання фінансової звітності;

- зберігати в таємниці інформацію, отриману при виконанні ауди-

торських послуг. Не розголошувати відомості, що становлять предмет ко-

мерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх інтересах або в інте-

ресах третіх осіб;

- обмежувати

свою діяльність наданням аудиторських послуг та

іншими видами робіт, які мають безпосереднє відношення до надання ау-

диторських послуг, у вигляді консультацій, перевірок, експертиз;

- відповідати перед замовником за порушення умов договору від-

повідно до чинних законодавчих актів України.

Замовник зобов’язаний:

- переконатися в тому, що між ним та виконавцем досягнуто

чіт-

кого розуміння умов виконання аудиторських послуг, запланованого ви-

користання та поширення інформації після її підготовки, форми звіту;

- створити виконавцю належні умови для якісного виконання ауди-

торських послуг;

- не втручатися у практичне виконання аудиторських послуг у спо-

сіб, що порушує незалежність аудиторів, які здійснюють аудит. Відмови-

тися від тиску на

виконавця з метою зміни його професійної думки;

- своєчасно оплатити та прийняти роботу виконавця за договором

відповідно до його умов;

- відповідати перед виконавцем за порушення умов договору від-

повідно до чинних законодавчих актів України.

ПРАВА СТОРІН.

У розділі фіксують права аудитора та замовника

при проведенні аудиту.

Виконавець має право:

114

- самостійно визначати форми і методи виконання аудиторських

послуг на підставі чинного законодавства, стандартів аудиту та умов до-

говору;

- отримувати необхідні документи, які мають відношення до пред-

мета аудиторських послуг і знаходяться як у замовника, так і у третіх осіб.

Треті особи, які мають у своєму розпорядженні документи стосовно

предмета перевірки

, зобов'язані надати їх на вимогу виконавця. Зазначена

вимога повинна бути офіційно засвідчена замовником;

- отримувати необхідні пояснення в письмовій чи усній формі від

керівництва та працівників замовника;

- перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, вимагати від ке-

рівництва господарюючого суб'єкта проведення контрольних оглядів, за-

мірів виконаних робіт, визначення якості продукції,

щодо яких здійсню-

ється перевірка документів;

- залучати на договірних засадах до участі в проведенні аудиту фа-

хівців різного профілю;

- здійснювати поетапне завдання виконаних робіт.

Замовник має право:

- вільного вибору аудитора (аудиторської фірми) з дотриманням

вимог Закону України «Про аудиторську діяльність»;

- одержувати спеціальні консультації від інших професійних бух-

галтерів (аудиторів

, аудиторських фірм);

- отримувати усні (письмові, факсові, електронні) пояснення з усіх

питань, що цікавлять його стосовно проведення аудиту.

ПОРЯДОК ЗДАВАННЯ ТА ПРИЙОМУ РЕЗУЛЬТАТІВ РОБОТИ.

Результатом робіт за договором сторони визнають акти виконаних робіт.

У ході проведення аудиту виконавець може ознайомити замовника з по-

передньою формою звіту – попередніми результатами проведення аудиту.

Попередні результати проведеного аудиту є неофіційними. Вони можуть

обговорюватися замовником та виконавцем з залученням третіх осіб.

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН

Цивільно-правова відповідальність виконавця:

- за неналежне виконання своїх зобов'язань виконавець несе май-

нову та іншу відповідальність, визначену в договорі, відповідно до чинно-

го законодавства;

- розмір майнової відповідальності виконавця не може перевищу-

вати фактично завданих замовнику збитків з його вини;

115

- всі спори майнового характеру між виконавцем та замовником

вирішуються у встановленому порядку з дотриманням вимог Закону

України «Про аудиторську діяльність».

116

Інші види відповідальності аудиторів:

- за неналежне виконання своїх професійних обов’язків до аудито-

ра Аудиторською палатою України можуть бути застосовані стягнення у

вигляді попередження, зупинення дії сертифіката на строк до одного року

або анулювання сертифіката.

Цивільно-правова відповідальність замовника:

- замовник самостійно відповідає за своїми зобов'язаннями;

- замовник відповідає за

своїми зобов'язаннями усім належним йо-

му майном;

Інші види відповідальності замовника:

- керівництво замовника відповідно до Законів України несе пер-

сональну відповідальність за повноту та достовірність, юридичну чин-

ність бухгалтерських та інших документів, які надаються виконавцю для

проведення аудиту, та за дії, що впливають на незалежність виконавця;

- замовник додатково несе

відповідальність за виявлені в ході ви-

конання аудиту фінансові результати та за звітність по них; за початкові

залишки на рахунках бухгалтерського обліку та показники звітності, за

невиконання рекомендацій виконавця щодо усунення виявлених невідпо-

відностей (відхилень, помилок тощо).

- у разі, якщо замовник не надав (надав не повністю чи несвоєчас-

но) необхідних

відомостей, первинної документації, або у будь-який ін-

ший спосіб створив умови, які сприяли помилкам у роботі виконавця, то

виконавець не несе відповідальності за порушення терміну виконання ро-

біт, за помилки, яких він припустився, та за неправильні висновки, яких

він дійшов під час проведення аудиту.

- з огляду на перевірки та характерні аудиту обмеження існує ймо-

вірність та можливість того, що окремі, навіть суттєві відхилення (помил-

ки, відмінності, тощо) можуть бути не виявлені в ході перевірки, за що у

відповідності до Міжнародних стандартів аудиту виконавець відповідаль-

ності не несе.

ВАРТІСТЬ РОБІТ І ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ.

Вартість робіт роз-

раховується виходячи з часу, що запланований фахівцями на виконання

аудиторських послуг з урахуванням покриття поточних накладних витрат,

залежно від ступеня відповідальності фахівців, їхнього досвіду та відпові-

дної кваліфікації.

Під робочим часом прийнято розуміти чистий робочий час фахів-

ця, що не включає ознайомлення з обсягом перевірки, вивчення законода-

вчої бази, перерви та обіди.

117

Вартість виконання аудиторських послуг визначається в розмірі,

що вказується в актах виконаних робіт.

Оплата здійснюється замовником безготівково шляхом перераху-

вання коштів на поточний рахунок виконавця або внесенням готівки в ка-

су виконавця.

За необґрунтовану відмову від прийняття виконаних робіт (непід-

писання акта протягом встановленого строку) передплата у розмірі фак-

тично відпрацьованих

годин фахівцями виконавця не повертається.

Порядок і форма розрахунків можуть бути змінені письмовою уго-

дою сторін.

Контрольні запитання до розділу

1. Опишіть переговорний процес між замовником і аудитором на

переддоговірному етапі.

2. Визначте основні відмінності укладання договорів при першо-

му замовленні та повторній перевірці фінансових звітів.

3. Назвіть

основні загрози фундаментальних етичних принципів

та причини їх виникнення.

4. Запропонуйте заходи з мінімізації етичних загроз залежно від

причини їх виникнення.

5. Визначте відповідальність сторін до і після укладення договору

на проведення аудиту.

6. Дайте характеристику листа-зобов’язання та назвіть основні

вимоги до його складання.

7. Назвіть

підходи до переговорного процесу при укладенні дого-

вору та визначте переваги і недоліки кожного з них.

8. Які нормативні документи визначають порядок укладення та

структуру договору.

9. Назвіть основні елементи договору на проведення аудиту.

10. Які суттєві аспекти слід відображати в договорі.

118

Розділ 5. «Планування в аудиті»

Глосарій до розділу: стратегія аудиту, план та програма аудиту,

етапи планування аудиторської перевірки та аудиторської діяльності.

5.1. Види планування в аудиті

Організація будь-якого виду діяльності пов’язана з такою

обов’язковою процедурою, як планування.

У широкому розумінні план – це заздалегідь визначена послідов-

ність виконання певної програми, роботи, здійснення заходів.

У господарській діяльності найбільш широко застосовується пла-

нування, пов’язане з використанням ресурсів підприємства (трудових,

матеріальних, фінансових). Реалізація таких планів, або, як їх ще по-

іншому називають, бюджетів, має на меті досягнення певних стратегічних

цілей функціонування підприємства – отримання прибутку, розширення

видів діяльності, ринків збуту тощо.

У процесі організації роботи аудиторської фірми також використо-

вуються плани. Планування діяльності будується на обсягах робіт з про-

ведення аудиту, надання аудиторських послуг, які визначаються на під-

ставі укладених договорів, а також на очікуваних обсягах, що були досяг-

нуті у попередніх роках (з урахуванням коливань попиту на відповідному

ринку). Тобто, кожна аудиторська фірма планує час виконання різних ви-

дів робіт, розподіл та використання працівників фірми на таких роботах,

очікувані витрати на утримання офісу, відрядження, інформаційне забез-

печення тощо. Важливим у цьому процесі є визначення вартості одиниці

робіт.

Зміст та процедури розробки планів діяльності визначаються кож-

ною аудиторською фірмою самостійно й не регламентуються будь-якими

зовнішніми документами. Якість такого планування буде впливати на

конкурентоздатність суб’єкта аудиторської діяльності.

Окрім планування діяльності, кожна аудиторська фірма повинна

здійснювати ще й планування аудиторської перевірки. На відміну від

планування діяльності планування аудиторської перевірки здійснюється з

метою ефективного проведення аудиторської перевірки. Саме тому

119

міжнародні стандарти аудиту мають у своєму складі спеціальний стан-

дарт – Міжнародний стандарт аудиту 300 «Планування» (надалі – МСА

300), який встановлює обов’язкові процедури і надає рекомендації з пи-

тань планування аудиторської перевірки.

У процесі планування аудиторської перевірки створюються два

основних документи: план аудиторської перевірки і програма перевірки.

5.2. Порядок розробки планів аудиторської перевірки

Виходячи зі змісту процедур, які виконуються аудитором, та їх

зв’язком з кінцевою метою – формуванням судження про фінансову звіт-

ність, процес аудиту можна поділити на окремі етапи. Різні джерела з те-

орії аудиту мають визначення таких етапів, які дещо відрізняються одне

від одного, що в цілому не має принципового значення. Тому умовно мо-

жна назвати такі етапи:

- переддоговірний етап.

- етап укладення договору.

- етап підготовчої роботи перед безпосереднім проведенням про-

цедур отримання аудиторських доказів, або етап планування

аудиту.

- етап проведення процедур отримання аудиторських доказів.

- етап здійснення заключних процедур.

Разом з тим МСА 300 «Планування» визначає, що планування не є

відокремленою фазою аудиту, а, скоріше, безперервним та ітеративним

процесом, який часто починається одразу після (або у зв'язку) виконання

попередньої аудиторської перевірки та продовжується до завершення по-

точного завдання з аудиту.

Планування аудиту означає розробку загальної стратегії вико-

нання завдання та плану аудиту для зменшення аудиторського ризику до

прийнятно низького рівня.

Адекватне планування аудиторської перевірки дозволяє забезпечи-

ти належну увагу важливим питанням аудиторської перевірки, своєчасне

визначення та вирішення потенційних проблем, а також організувати та

виконати завдання з аудиту ефективно і якісно. Планування також дозво-

ляє точно розподілити роботу між працівниками аудиторської фірми, які

беруть участь у перевірці, що, у свою чергу, полегшує нагляд, керування

120

та перевірку роботи кожного виконавця та допомагає координувати робо-

ту, яку виконують аудитори підрозділів і експерти, якщо такі є. Природа

та обсяг планування залежить від видів діяльності та складності організа-

ційної структури підприємства, досвіду попередньої роботи аудитора з

підприємством та змін обставин, що трапляються під час виконання за-

вдання з аудиту.

Отже, процес планування аудиту розпочинається ще на етапі укла-

дення договору, коли проводиться попереднє планування аудиту, під час

якого проводиться попередня оцінка обсягів і вартості робіт.

5.2.1. Попереднє планування аудиту

Попереднє планування аудиту проводиться на етапі укладення до-

говору. На цьому етапі головна мета всього комплексу процедур полягає

в тому, щоб отримати або оновити знання про майбутнього клієнта, з

яким укладається договір, і на підставі цих знань визначити очікуваний

обсяг та вартість робіт.

На даному етапі планування аудитор використовує наступні

мето-

ди та прийоми: перевірка документів, спостереження, аналітичні проце-

дури, усне опитування керівництва і персоналу підприємства.

Вибір та обсяг процедур залежать від знання аудитором галузі клі-

єнта, наявності попереднього досвіду роботи з ним, від ефективності вну-

трішнього контролю.

Як правило, для того щоб отримати достатній обсяг необхідної ін-

формації аудитор формує

спеціальний запит, в якому зазначається пере-

лік необхідної документації та інформації, які має надати підприємство, з

яким укладається договір. Якщо підприємство вже не перший рік робить

аудит фінансової звітності в аудиторській фірмі, то, зрозуміло, викорис-

товується раніше отримана інформація. Приклад можливого варіанта за-

питу наведено у Додатку Е.1.

Такий запит

може адресуватися керівнику та головному бухгалте-

ру клієнта, що є своєрідною формою залучення керівництва до співробіт-

ництва ще до початку перевірки.