Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие

Подождите немного. Документ загружается.

может быть не скоро будет компенсирован. С годами всякие налоги совершенствуются, может быть,

медленно, но изменяются. Поэтому делается вывод, что всякий старый налог хорош, потому что путем

переложения он делается равномерным. В противоположность ему каждый новый налог плох потому

что прежде чем будет достигнута известная уравнительность, новый налог будет представлять собой

более или менее значительную тяжесть (подобно новой обуви, которая жмет ногу, пока не об-

120

носится). И, наконец, всякое уменьшение налогов нехорошо, ибо уничтожает источник дохода, к

которому население приспособилось, поэтому не следует изменять даже самые жесткие и

неуравнительные налоги.

Э. Селигман назвал теорию Н. Канара и его последователей оптимистической. Оценивая ее

научность, он считал, что теория построена на поверхностной теории спроса и предложения. Н. Канар

еще не знал, что есть возможность избежать налога без переложения, он не упоминает об амортизации,

о подоходном обложении. Критика Э. Селигмана справедлива.

Теория, получившая название теории диффузии (распыления налогов), отражала

соответствующий началу XIX в. уровень развития экономической и финансовой науки. Но появление

этой теории подвинуло теорию переложения вперед по сравнению с классической школой. Теория

диффузии положила начало обоснованию равномерного распределения налогового бремени.

Оптимистическая теория, несмотря на ее теоретическую слабость, долгое время имела поддержку во

Франции (А. Тьер) и в Пруссии (О. Бисмарк): Значение этой теории определялось и ее социально-

политической направленностью.

Немецкий финансист XIX в. А. Шеффле дал точную оценку высокой степени политизированности

проблем налогообложения, особенно проблем переложения налогов: «Прогресс и усовершенствования

во всех областях человеческой жизни являются результатом борьбы идеальных и материальных

интересов, и в податной области эта борьба характеризуется особенно высокой степенью эгоизма,

жестокости и классовой вражды, – говорит А. Шеффле. Она ведется между правительством и

народными представителями в законодательных учреждениях, в свою очередь, между отдельными

классами, сословиями, группами, в области управления – между органами государства и

уклоняющимися от уплаты налогов или контрабандистами. Это борьба за освобождение или сохранение

свободы от налога на стороне плательщика по отношению к государству, борьба за переложение или

обратное переложение, налога между самими плательщиками»1.

Политическая борьба в связи с переложением налогов всегда находила свое отражение в теориях

переложения. Вспомним физиократов, которые защищали интересы землевладельческого класса, ратуя

за единый налог, или классиков, которые своими взглядами на переложение защищали интересы

предпринимательского класса. В то время борьба еще не получила высокого накала ввиду

относительной неразвитости налоговой системы. Но к началу XIX в. оптимистическая теория

переложения налогов появилась как потребность, необходимость примирить враждующих

налогоплательщиков, т.к. налоги достаточно сильно обременяли неимущие слои населения и не

задевали защищенные от них

Цит. по: Кулишер М.И. Очерки финансовой науки, Петроград, 1919, с. 102.

121

буржуазные слои. Оптимистическая теория выступила в защиту существующей системы

налогообложения как выразитель интересен имущих слоев капиталистического общества.

Вторая теория, стоящая в одном ряду с оптимистической по степени политизированности, -

пессимистическая теория, которая была создана защитником интересов неимущих классов П.

Прудоном. Он считал, что всякий налог перелагается на потребителя, а главная масса потребителей -

бедняки; следовательно, налог обременяет главным образом бедных и потому по необходимости

несправедлив. П. Прудон не верит в благотворное влияние государственных расходов на

производительность труда, поэтому все налоги, по его мнению, приносят беднейшим классам только

вред. К тем же выводам приходит социалист Ф. Лассаль в речи «О косвенных налогах и положении

рабочего класса» (1863). В оценке В. Твердохлебова, пессимистическая теория П. Прудона носит

«абсолютный и поверхностный характер».

Теории переложения национальных финансовых школ 2-й половины XIX в.

Несмотря на слабость научного обоснования, можно сказать, что обе рассмотренные теории,

стоящие на разных полюсах классовых интересов, пытались обосновать, каждая со своих позиций,

справедливость распределения налогового бремени. Это подтверждало актуальность проблемы и

необходимость ее теоретического и социального решения. Вопрос назрел и финансовая наука уже

имела потенциал для более глубоких разработок. Здесь не ставится задача рассмотреть все теории

переложения. Мы коснемся лишь тех, которые мало-помалу приближали

теорию переложения к

уровню, позволившему использовать ее рекомендации для практического использования в создании

рациональной налоговой системы, обеспечивающей определенную сбалансированность интересов

различных слоев общества.

Во 2-й половине XIX в. сформировались национальные финансовые школы, а позднее –

международная. Проследим, какой вклад внесла каждая из школ в развитие теории переложения.

Германская финансовая школа отказалась от абсолютных (абстрактных) теорий переложения, но

не могла претендовать на научное решение ввиду отсутствия к тому времени теории цены. Научному

решению проблемы препятствовало представление, что переложение - «вопрос экономической силы»:

экономически сильнейший, например капиталист, имеет возможность переложить бремя на слабейшего

контрибуэнта. Политический фактор дезориентировал: он неизбежно отвлекал от анализа, от детального

изучения влияния каждого налога на образование цены. Немецкая школа, отказавшись от абстрактных

теорий переложения впала в другую крайность – в эмпиризм. Но этот подход дал более реальные

результаты.

122

«Отец» финансовой науки К. Pay (1864) вывел из практики свои опытные законы: 1) переложение

возможно лишь при изменении цены; 2) переложение от покупателя к продавцу затруднительно, так как

изменение спроса незаметно распределяется по всей совокупности товаров; 3) переложение от продавца

легче там, где налог взимается с цены товаров; 4) почти невозможно переложение налога с

определенных личных доходов (жалованья); 5) малопереложимые налоги, которые не определяются по

количеству товаров; 6) налоге источника дохода перелагается, если его можно иначе использовать.

Современник-финансист Кайцл остроумно назвал «законы переложения» К. Pay «полуфабрикатами

индукции», так как общего принципа переложения К. Pay не мог дать из-за отсутствия точного понятия

«дохода». Тем не менее эти законы - большой прогресс в теории переложения.

Теоретическое значение законов К. Pay состоит в том, что с ними связано рождение терминологии

переложения, его понятийного аппарата: 1) переложения от продавца к покупателю; 2) переложения от

потребителя к продавцу; 3) избежание налога путем отказа от потребления объекта обложения налогом.

Известный немецкий финансист А. Шеффле заслуживает внимания в связи с тем, что он уточнил

возможности переложения косвенных налогов, указав, что их переложение тем легче, чем ближе

момент взимания к моменту потребления. А. Вагнер выяснил социальные условия переложения и

показал, что «закон уравнения прибыли» еще не объясняет явлений переложения: равное обложение

объектного дохода еще не ведет к равенству обложения субъективного дохода и наоборот. Стремление

к переложению податного бремени существует и при равномерном подоходном налоге. Таким образом,

А. Вагнер опроверг довольно распространенное в 70-е гг. мнение о полной непереложимости личного

подоходного налога.

Маржинализм и математическая теория переложения

Теория цены (стоимости, ценности) австрийской школы (маржиналистов) укрепила научные

основы теории переложения. По мнению В. Твердохлебова, теория предельной полезности открыла

новый период научного толкования проблем переложения. А. Курно в 1838 г. применил теорию

предельной полезности и математический метод к анализу переложения налогов в условиях монополии

и конкуренции, при равных, возрастающих и падающих издержках производства. Он пришел к выводу,

что лучше всего облагать продукты в последней стадии – у самого потребителя. Математический метод

в политэкономии, получивший новый толчок в 70-е годы в трудах Л. Вальраса и У. Джевонса, был

применен современником последнего Ф. Дженкиным к теории переложения: всякий налог берет часть

выгод при обмене, совершаемом продавцом и покупателем, причем потеря их больше суммы налога, и

123

чем выше налог, тем больше разница между потерей для общества чистой выручки и суммой

поступлений от налога. По существу, речь идет об избыточном бремени налогов в связи с определением

бремени акцизного налога, его динамикой под влиянием эластичности предложения и спроса

Как значительную надо отметить работу немецкого экономиста Р. Майера «Принципы

справедливого налогообложения» (1884), которая не получила достойной оценки в свое время.

Исследование Р. Майера построено на теории предельной полезности. Выделим те положения и выводы

Р. Майера, которые были целиком включены в теорию переложения. Он рассматривал переложение как

частный случай влияния налога на частное хозяйство, т. е. реакцию последнего на действия финансовой

власти. Непосредственное действие налога заключается в уменьшении оборотного капитала (налог на

издержки производства) или личного дохода. Сокращение дохода вследствие уплаты подоходного

налога лишает плательщика удовлетворения наименее настоятельных потребностей, увеличивает

интенсивность всех остальных потребностей. Такое же влияние оказывают косвенные налоги. В

результате обложения одних предметов может быть не удовлетворена другая потребность (менее

важная).

Налог оказывает действие и тогда, когда не уплачивается, так как заставляет сократить и изменить

характер потребления. При нормальных условиях денежного обращения налог, сокращая предложение

облагаемых товаров, ведет к повышению цены, которое имеет предел. Р. Майер определяет

максимальную границу повышения цены: повышение цены всегда должно быть меньше налога, так как

неконкурентоспособные предприятия разоряются, что приводит к снижению среднего уровня издержек.

Следующий вопрос, который ставит Р. Майер, очень важен сточки зрения критики теории диффузии:

способствует ли переложение выравниванию налогового бремени? «Переложение само по себе не имеет

никакого отношения ни к пропорциональному, ни к прогрессивному подоходному обложению. Оно не

лекарство против уклонений от налогов и не злой враг, парализующий всякое стремление к

равномерности обложения»

, таково мнение Р. Майера по одному из ключевых вопросов теории

переложения.

В работе К. Викселя «Финансово-теоретические исследования» (1896) дан анализ переложения

налогов в условиях монополии и свободной конкуренции. Наиболее плодотворны его выводы

относительно повышения цен в условиях монополии. Монополист не может произвольно повышать

цены, так как это сокращает спрос, он стремится к такой иене, при которой получает максимальный

чистый доход. Заслу-

' Макконнелл К.Р., Брю СЛ. Экономикс, 1992, с. II, с. 209.

Твердохлебов В. Теории переложения налогов, СПб., 1914, с. 24.

124

живает внимания и предложение К. Викселя заменить понятие переложения налогов более общим:

переложение налога – падение бремени налога, так как жертва, приносимая плательщиком, далеко не

ограничивается переложенной на него долей налога. Здесь имеются в виду косвенные убытки от налога

(уменьшение потребления продукта в результате высокого налога).

По определению К. Викселя, переложение налогов представляет собой тот случай, когда давление

в виде налога, оказываемое государством в одном части хозяйственного механизма, переносится на

другие посредством меновых сделок в целях перераспределения дохода между различными группами

населения.

В ранние эпохи переложение имело характер принуждения: часть населения, обладающая

властью, принуждала другую часть населения нести бремя налогов. Насильственным путем Рим

освобождал собственное население от обложения, перелагая его на подвластные, покоренные им

народы (провинции). Средневековый город подчинял себе окрестные области, всячески эксплуатируя

их в фискальном отношении. Привилегированные сословия – дворянство и духовенство, принимая на

себя обязанность внесения той или другой суммы налога, являлись лишь посредниками между

государством и сидевшим на их землях крепостным населением. Таковыми были уже римские магнаты

в эпоху позднейшей империи, ответственные перед фиском за правильное внесение их колонами

поземельно-подушной подати – одна из причин прикрепления колонов к поместьям. Средневековый

феодал, будучи лично свободен от обложения, разверстывал причитающиеся с феодального поместья

налоги. Такое же право принадлежало прусским помещикам еще в XVII в., каждый из них распределял

установленное для поместья по числу гуф

обложение по своему усмотрению между своими

подданными – крестьянами.

В Австрии только Иосиф II (в конце XVIII в.) лишил помещиков возможности сбрасывать с себя

налог на крестьян, предоставив последним самим производить раскладку полатей внутри крестьянских

общин.

Вся последующая история переложения налогов вплоть до конца XIX в. – это борьба имущих

классов за переложение налогов на бесправные слои общества. Введение правительствами развитых

стран прогрессивного подоходного налога в начале XX в. под давлением рабочего класса означало, что

перераспределение национального дохода было, наконец, осуществлено в целях поддержания баланса

социальных сил общества, ослабления напряженности в отношениях между трудом и капиталом, не

говоря здесь о фискальных интересах государства.

Гуфы – единица измерения земли, принятая в Пруссии для исчисления налога.

125

Таким образом, в концепции К. Викселя переложение налогов рассматривается как инструмент

государственной политики перераспределения национального дохода. Исследования проблем

переложения, построенных на теории предельной полезности, неизбежно страдают субъективизмом и

абстрактностью построений, оторванных от действительности. Но эти исследования носили научный

характер и как мы отмечали, они подвинули финансовую науку к пониманию проблем переложения

налогов. Это стало возможным благодаря тому, что маржиналистская школа ввела новый сопряженный

инструментарий экономического анализа – предельные величины и математический аппарат. П. Хейне

стратегически оценивает значение понятия «предельный» в экономической науке. «Это понятие

фундаментально для экономического мышления, потому экономические решения, как и все

эффективные решения, всегда предполагают предельные сопоставления»1. Математическая школа (Г.

Госсен, У. Джевонс, Л. Вальрас) оснастила теорию предельной полезности математическим аппаратом,

что для экономической науки нужно считать ее высшим достижением.

Математическая теория переложения итальянской школы (М. Панталеоне, Конильяни, Эйнауди)

определила основные положения математической теории переложения налогов. В. Твердохлебов (1914)

и Ф.А. Меньков (1924) считали, что современную для них теорию переложения разработали

итальянские исследователи в 80-90 гг. XIX в. Ее основные постулаты разработал М. Панталеоне. Он дал

определение переложения, которое было принято современной ему финансовой наукой и используется

исследователями в XX в.: переложение – процесс, с помощью которого плательщик вознаграждает себя

полностью или частично за уплату налога. Понимание переложения как процесса имели неоценимое

значение для анализа проблем переложения, так как позволило поставить вопрос о тенденциях, о

факторах, которые влияют на процесс переложения. М. Панталеоне принадлежит право авторства,

определения основных тенденций переложения, которые затем были встроены Э. Селигманом в его

теорию переложения.

Понимание переложения как процесса (оно возможно лишь в процессе обмена) позволило М.

Панталеоне сформулировать динамический закон переложения, который тесно связан с проблемой

влияния налога на цену. Анализ влияния налога на цену М. Панталеоне прослеживает в условиях

монополии и свободной конкуренции. Налоги влияют на цену в качестве издержек производства.

Монополист теряет, если даже повысит цену под влиянием налога, так как сокращается потребление, и

прежнего наиболее выгодного сочетания цены и сбыта ему не добиться, следовательно, и в этом случае

налог падает на монополиста и не перелагается. В качестве иллюстрации приведем пример, предло-

1 Хейне П. Экономический образ мышления, М., 1991. с. 140.

126

женный В. Твердохлебовым. Собственник знаменитой картины сбывает ежегодно 500 копий по 1

фунту ст.: под влиянием налога в 3 фунта ст. с копии он повышает цену до 5 фунтов, но сбывает всего

20 экземпляров, таким образом его чистый доход падает с 500 до 40 фунтов ст.; налог уплачивается им,

а не потребителем, так как и до налога он мог бы установить цену в 5 фунтов ст. и получить 100 фунтов

дохода. В этом примере и плательщик теряет, и потребитель - от повышения цены и сокращения

потребления. Очевидны невыгодность налога при монополии и необходимость при обложения какого-

либо блага его предварительного освобождения от монополии.

Если посмотреть глазами профессионала-современника, то пожалуй, одна из основных заслуг М.

Панталеоне состоит в том. что он первый проанализировал и установил функциональную зависимость

между налогом и ценой. Это был как раз тот уровень в исследовании этого вопроса, который создал

одну из важных предпосылок практического анализа влияния налогов на народное хозяйство и

дальнейшего теоретического анализа. Сильной и в то же время слабой стороной теории переложения М.

Панталеоне является его трактовка цены. Он признавай роль потребности и спроса в образовании целы,

но для него иена определялась прежде всего субъективными факторами, предельной полезностью.

Подвергая критике теорию факторов производства Ж.Б. Сэя, М. Панталеоне был на пути к истине,

утверждая, что нельзя совершенно отрицать влияние издержек на цену, признавая таким образом

влияние на цену объективных факторов производства.

Конильяни (1890) дает анализ влияния налогов на производство, исходящий из теории предельной

полезности. Сокращение дохода плательщика повышает субъективную ценность всех благ, а так как

производительная деятельность человека продолжается до тех пор, пока тягость труда не превысит

полезность его продукта, то повышение оценки последнего ведет к усилению деятельности.

Американская финансовая школа

Значительный вклад в теорию переложения внес профессор Колумбийского университета Э.

Селигман, представитель международной финансовой школы

. В 1892г. он выпустил книгу

«Переложение и падение налогов», которая позже была переиздана дважды (1898, 1910)

По мнению М.И. Фридмана, теория переложения Э. Селигмана «не вполне оригинальная, но

удачно комбинирует выводы существовавших до того времени теорий переложения». Основная заслуга

Э. Селигмана

Международная финансовая школа возникла на основе теории предельном полезности, ее представители: Э. Сакс (Австрия). Л. Вальрас

(Швейцария), У. Джевонс (Англия), Э. Селигман (США).

2 Е. Seligman. The shifting and incidence of taxation, 1892.

127

состоит в том, что он не только дал общий анализ переложения налогов, но и выделил условия,

имеющие значение для решения практического вопроса о вероятности переложения того иного налога.

Вопрос о переложении – это вопрос о цене: какова степень повышения цены на капитал, труд,

предметы потребления в связи с введением налога. Для ответа на вопрос недостаточно учитывать

только теорию стоимости. Э. Селигман выявляет, какие конкретные условия влияют на переложение

налогов с тем, чтобы установить, в какой мере налог (полностью или частично) входит в цену, как он

распределяется между производителем и потребителем, т.е., кто из них в какой степени несет бремя

налога. В конечном счете Э. Селигман определяет степень переложимости и с учетом этого предлагает

классификацию налогов, которая выполняет важную роль при разработке системы налогов.

Финансовая литература 20-30-х гг. XX в. по сравнению с вкладом науки конца XIX в. не

привнесла нового в разработку проблемы переложения, но более емко и четко сформулировала

закономерности переложения налогов: виды переложения, размеры, условия переложения, структуру

налогов с точки зрения их переложимости. Поэтому целесообразно познакомиться с этими

формулировками и аргументацией.

Виды переложения, которые различаются механизмом включения налога в цену. Мы знаем, что

наука выделила два вида переложения:

1) переложение с продавца на покупателя. Примером может служить любой установленный

государством косвенный налог, который уплачивается производителем и затем перелагается на

покупателя – потребителя обложенного продукта. В этом случае продавец или производитель включает

сумму налога в стоимость продукта и, таким образом, налог фактически падает не на продавца, а на

покупателя.

2) переложение с покупателя на продавца, то есть налог, который фактически должен пасть на

покупателя, выплачивается продавцом. Хотя этот вид встречается реже, чем первый, все же он имеет

место, особенно в тех случаях, когда налог (прямой или косвенный) чрезмерно высок. Этот вид

переложения часто встречался в период экономических кризисов и касался косвенных налогов.

Допустим, что в стране введен высокий налог на напитки. Потребление их вследствие этого

значительно уменьшилось. В свою очередь из-за уменьшения спроса конкуренция производителей или

продавцов напитков приведет к понижению цены этого продукта, и при некоторой интенсивности

кризиса, понижение это может дойти до такой степени, что увеличение налога минует потребителей и

полностью упадет на производителей напитков. Или другой пример: в стране введен высокий

земельный налог и в связи с некоторыми условиями рынка, например, в связи с конкуренцией

иностранных поставщиков зерна, налог не может быть переложен на покупателей продуктов

земледелия и является вычетом из земельной ренты. Тогда необходимым следствием введения такого

налога будет уменьше-

128

ние в соответствующем размере дохода с земли, а отсюда и снижение цены земли на всю

капиталитизированную сумму налога, и при продаже земли покупатель, уплатив эту уменьшенную цену

за нее, освободится от уплаты установленного налога и переложит его на продавца или погасит его.

По размерам переложение (как в первом, так и во втором случае) может быть полным или

частичным: а) переложение известной доли налога; при налоге на напитки, например, в случае кризиса

на производителя (продавца) может быть переложена лишь известная доля налога, который должен был

бы падать на потребителей, и б) переложение всего налога. В приведенном примере земельный налог

всей своей тяжестью падает на первых продавцов. А. Шеффле назвал этот вид переложения

погашением или амортизацией налога.

Покажем на примере, что такое амортизация налога, так как это понятие нам еще встретится

Амортизация налога есть такой процесс, посредством которого плательщик перестает уплачивать

налог. Она происходит путем уменьшения ценности обложенного объекта. Например, вводится налог

на землю. Землевладелец хочет продать свой участок, но покупатель, не желая платить налог,

капитализирует его и уменьшает на капитализированную сумму налога покупную сумму за землю.

Положим, продавец хочет продать участок за 15 тыс. руб., налог на который введен в сумме 100 руб.в

год. Покупатель считает так: сумма в 100 руб., если считать ее годовым процентом с капитала, должна

при среднем рыночном проценте, равным 5, соответствовать капиталу в 2 тыс. руб. На эту величину и

должна быть уменьшена продажная цена земли, чтобы покупатель в действительности освободился от

платежа налог. Все дело в том, сможет ли покупатель убедить продавца уступить ему землю вместо 15

тыс. руб. за 13 тыс. руб. Если это ему удастся, то налог в капитализированном виде упадет на продавца,

а покупатель окажется свободным от налога. Правда, формально он будет платить налог и дальше, но

экономически этого платежа не будет, так как эти 100 руб. будут экономией за недоплаченную сумму в

2 тыс. руб. Такая же амортизация возможна с ценными бумагами, облагаемыми биржевым налогом,

если капитализированный налог может быть вычтен из продажной цены бумаги.

Условия переложения. В финансовой литературе выделены четыре случая переложения. Первый

случай – уклонение от налога. Переложение налога не следует смешивать с уклонением от налога и с

амортизацией, или погашением налога. Уклонение от налога бывает легальным и нелегальным. К

легальным, законным относится тот случай, когда потребитель с введением акциза на предмет его

потребления или с повы-

Амортизация и капитализация налогов связаны с объектами длительного пользования землей и другой недвижимостью.

129

шением этого акциза перестает покупать этот предмет или покупает его в меньшем количестве.

Сюда же относятся и те случаи, когда производитель, обложенный акцизом по средней величине

выхода производимого продукта, повышает производительность и начинает получать больший выход

продукта, продолжая платить прежний акциз. Незаконны те случаи уклонения от налогов, когда

плательщик скрывает объект, подлежащий обложению, например, тайно провозит товар через границу,

чтобы не платить таможенный налог, показывает доход меньше действительного, чтобы платить

меньший подоходный налог и т.п.

С легальными уклонениями государство может бороться только финансовыми способами: при

сокращении потребления обложенного товара - понижать акциз; при повышении техники подакцизного

производства – ввести обложение готового продукта. С нелегальными способами уклонения можно

бороться только усовершенствованием финансового аппарата, который должен быть способным

вскрывать все случаи обмана со стороны плательщиков.

Серьезный труд И.Х. Озерова «Основы финансовой науки» оживляется рассказом о том, какие

хитроумные формы использовались для уклонения от налогов. «В лондонском таможенном музее стоит

глыба мраморная, но это не мрамор, она сделана из мастики, сделана очень искусно, внутри нее

беспошлинно перевозились сигары. Вот вязанка дров, перетянутая веревкой, которая служила для

переправки спирта через границу: каждое полено представляет из себя внутри металлический сосуд,

удивительно похожий на простое полено и т. д. Сколько ума и изобретательности было потрачено на то,

чтобы уклониться от уплаты налога. Дорогие материи и кружева наматываются на собак, которые

потом зашиваются в другую шкуру, и в таком виде переправляют их через границу. В селениях,

которые исключительно живут контрабандой, даже дома устраиваются особым образом: чердаки домов

целого квартала соединяются между собой, чтобы при какой-нибудь опасности можно было

переправить контрабанду по чердакам с одного конца селения на другой

Второй случай – амортизация (или погашение), поглощение и капитализация налога. Здесь

выделено три варианта: 1) налог вызывает уменьшение ценности облагаемого предмета - амортизация

налога, 2) налог может быть поглощен уменьшением ценности предмета – поглощение налога, 3)

ценность предмета увеличена благодаря уменьшению налога - капитализация налога. Благодаря

явлениям амортизации, поглощения и капитализации при известных условиях увеличение налога ведет

к частичной конфискации имущества налогоплательщика. Наоборот, уменьшение налога может вызвать

ничем не заслуженное увеличение богатства.

Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923, с. 256.

130

Третий случай – лицо, обязанное уплачивать налог по закону, фактически несет бремя налога, т. е.

является не только плательщиком налога, но и носителем налога. Здесь нет переложения.

Увеличение налога может побудить производителя добиться уменьшения затрат (например,

используя новые приемы и технические усовершенствования в производстве) и за счет этого покрыть

налог. Э. Селигман предложил назвать этот процесс трансформацией налога. Четвертый случай – когда

плательщик, законно обложенный налогом перекладывает тяжесть налога на другого. Если последнему

также удастся переложить налог на третье лицо, то он является лишь плательщиком-посредником. Если

же он окончательно несет тяжесть налога, тогда он – носитель налога. Вспомним, что переложение

совершается в процессе обмена. Обмен – экономическая борьба, в которой плательщик налога старается

переложить налог на другое лицо, вступающее с ним в сделки. Во время обмена экономически наиболее

сильный переложит налог на более слабого.

Следовательно, переложение зависит от экономической силы и слабости сторон. При обмене эти

сравнительные сила и слабость определяются многими условиями. Для ясности эти условия

целесообразно распределить на две группы: одни, имеют отношение к облагаемому предмету, другие –

к самому налогу. По отношению к облагаемому предмету главными условиями, от которых зависит в

процессе переложения сравнительная сила плательщика налога, будут следующие: 1) подчинение

облагаемого предмета свободной конкуренции или монополии, 2) наличие или отсутствие эластичности

спроса и предложения, 3) степень мобильности (подвижности или иммобильности облагаемого

предмета).

1) Если налогоплательщик монополист, то переложить налог ему значительно труднее, чем при

свободной конкуренции, так как монополист обычно устанавливает максимальные цены без отношения

к налогу. При попытке переложить налог монополист встречается с риском уменьшения спроса.

Поэтому монополисту приходится принимать налог на свою прибыль, которая и за вычетом налога

обычно дает ему достаточную выгоду. При режиме свободном конкуренции цены приближаются к

издержкам производства, налог может войти в сумму этих издержек. Несмотря на увеличение цены, в

связи с ростом налога потребление не уменьшается (например, предметы первой необходимости) и

налог перелагается на потребителя. При обложении предметов не первой необходимости (средней

роскоши) переложение более трудно, так как в этом случае возможно сокращение потребления.

2) При эластичном спросе переложить налог очень трудно, а при неэластичном – значительное

легче. Если спрос на известный продукт легко может быть заменен спросом на другой продукт, то

потребитель уклоняется от переложения. Поэтому легко перелагаются налоги на пред-

131

меты первой необходимости и трудно - на предметы средней роскоши, при повышении цен на

которые потребитель сокращает спрос на них. Легко перелагаются налоги на предметы роскоши, так

как очень состоятельные лица не откажутся, несмотря на налог, от их потребления.

3) Чем более облагаемый предмет иммобилен, тем труднее переложение налога, и наоборот, чем

большей мобильностью (подвижностью) обладает облагаемый предмет, тем легче налог может быть

переложен. Например, владельцу недвижимого имущества труднее перебросить налог, чем владельцу

движимого имущества, в особенности денежных ценностей.

Переложение налога зависит также от характеристики самого налога, является ли он

односторонним, или всеобщим. Односторонний налог перелагается легко, а всеобщий переложить

труднее, так как в этом случае налогоплательщику некуда перенести свой капитал. Например,

подомовый налог будет легче переложим, если другие виды имущества свободны от обложения. В этом

случае капиталисты прекращают помещение капитала в строительство и помешают их в другие

отрасли. Если же обложение имеет более общий характер, другие виды имущества обложены более или

менее равномерно, в этом случае нет основания прекращать помещение капитала в строительство и

переложение налога на квартиранта становится более трудным.

Сама форма налога часто обусловливает направление переложения. Предположим, что

специальным налогом обложены доходы банков. Если налог взимается с прибыли банков, то

переложение может быть на клиентов (увеличение учетного процента, увеличение комиссионного

процента и т. д.), если налог взимается с дивиденда каждой акции, то может иметь место амортизация

налога, уменьшение ценности акций. И последнее (по Селигману) условие переложения: чем легче

налог, тем меньше возможность его переложения. Налогоплательщик легко с ним мирится,

отказывается от труда и риска бороться за его переложение. Чем выше прогрессия, тем труднее