Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие
Подождите немного. Документ загружается.
ББК 65.02 П91
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 1996. –
192с.
ISBN 5-86225-303-3
В книге освещается история мировой, включая российскую, финансовой мысли и политики налогов. Рассматриваются
проблемы финансового хозяйства государства, общая теория налогов, принципы налогообложения и распределения его бремени,
теории переложения налогов, содержание и принципы построения налоговой системы. Историю теорий сопровождает история
становления налогов и налоговой системы с оценкой их современного уровня развития.
Рекомендуется в качестве учебного пособия для студентов вузов, прежде всего экономического профиля, аспирантов,
практических работников в области финансов и налогов, а также для всех, кого интересуют вопросы истории финансов и налогов.
ISBN 5-86225-303-3
ББК 65.02
1996 ' ИНФРА-М, 1996
Оглавление
Предисловие ........................................................................................... 3
Глава 1. ИСТОРИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ ...................................... 6
§ 1. Генезис науки о финансах .................................................................. 6
§ 2. Вклад русской финансовой мысли в развитие науки
о финансах........................................................................................ 18
§ 3. Эволюция взглядов на роль государства в экономике.................... 23
§ 4. Финансовое хозяйство государства. Государственные доходы и расходы..... 30
§ 5. Теория бюджета. Формы взимания ................................................. 40
Глава 2. ТЕОРИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ........................................ 55
§ 1. Общая теория налогов...................................................................... 55
§ 2. Принципы налогообложения .......................................................... Is
§ 3. Принципы распределения налогового бремени ............................. 84
Идеи справедливости в налогообложении .................................... 84
Принцип общности и равномерности ........................................... 85
Теория распределения налогового бремени ..................…………...86
Теории пропорционального и прогрессивного налогообложения............ 90
Переход к подоходному налогообложению.................................... 99
Прогрессия в подоходном налоге.................................................. 102
Условия перехода к подоходному налогообложению .................... 104
Минимум, свободный от налогообложения ................................. 108
Из истории подоходного обложения ............................................ 110
§ 4. Теории единого налога .................................................................... 113
§ 5. Переложение налогов...................................................................... 116
Эволюция теорий переложения ................................................... 118
Абсолютные теории переложения............................................... \ 18
Оптимистическая и пессимистическая теории переложения........ 120
Теории переложения национальных финансовых школ 2-й половины XIXв.... 122
Маржинализм и математическая теория переложения ............ 123
Американская финансовая школа ................................................ 127
Глава 3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ...................................................... 140
§ 1. Классификация налогов ................................................................. 140
§ 2. Налоговая система. Содержание и принципы построения ........... 144
§ 3. История налоговой системы ........................................................... 157
§ 4. Влияние налогов на народное хозяйство ....................................... 172
§ 5. Исчисление тяжести налогообложения .....…................................. 183
ПРЕДИСЛОВИЕ
Предлагаемое читателю пособие подготовлено с учетом современных требований
социально-экономического образования.
Нестабильность финансовой системы Российской Федерации и ее негативные
последствия красноречиво свидетельствуют о значимости финансовых проблем в жизни
государства и каждого его гражданина. В этой ситуации наглядно проступает
неадекватный рыночному образу мышления уровень финансового образования и
культуры.
Важность этого вопроса отмечалась финансовой наукой еще на рубеже XIX-XX вв.
Немецкий экономист К. Эеберг писал: «Финансовая наука есть область знания,
заслуживающая внимательного изучения частью вследствие теоретической важности
этого учения для общего образования, частью вследствие широкого применения его к
практике. Особенно важное значение имеет она для всех тех, кто прямо – как чиновник
или член совещательных и законодательных учреждений – или косвенно – посредством
своего права голосования, посредством права собрания или петиций или посредством
прессы – может приобрести влияние на общественную жизнь»
1
.
Развивая мысль К. Эеберга, скажем, что знание основ финансовой науки поможет
рядовому гражданину формировать давно забытое, но столь необходимое в современной
России налогопослушание, понимание того, что налоги – основа благосостояния
государства.
Изучение русской финансовой литературы позволяет сделать вывод, что в
дореволюционной России финансовая наука развивалась на уровне мировой, и на ее
рекомендациях строилась финансовая политика СССР вплоть до финансовой реформы
30-х гг. В России хорошо понимали необходимость финансового образования. В
университетах читался курс финансовой науки, библиотеки располагали необходимой
отечественной и зарубежной литературой. Профессор И.И.JЯнжул считал финансовые
знания важнейшей компонентой образования. Он писал: «...большее или меньшее
знакомство с финансовой наукой составляет повсюду безусловную необходимость для
каждого образованного человека»
2
.
3
1
Эеберг К. Очерки финансовой науки, Ярославль, 1893, с. 12.
2
Янжул И.И. Основные начала финансовой науки, СПб., 1904, с. 2.
Сложности финансового образования современных россиян обусловлены тем, что
традиции финансовой культуры были полностью уничтожены практикой общественного
хозяйства вместе с финансовой наукой, получившей ярлык «буржуазной». Финансовая
реформа 1930-32 гг. отрезала на длительное время советскую науку от мировой и
дореволюционной отечественной. Восполнить проблемы финансового образования в
Российской Федерации невозможно без знания исторических аспектов развития мировой
и отечественной финансовой науки и практики.
Финансовый профессионализм – это особая сфера деятельности, сложность которой
определяется спецификой фискальных проблем. Министр финансов России В.Н.
Коковцев (1906-1913) подчеркивал, что «нет другой области, которая менее поддавалась
бы новшествам, как область финансового управления и нет другой области, в которой
всякие неудачные эксперименты не проявляли своего гибельного влияния так быстро,
как эксперименты в области финансов»
1
.
В современной России трудности финансовой стабилизации во многом связаны с
отсутствием фундаментальных исследований этих проблем: «предложений о
принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе, практически
нет, так как нет серьезной теоретической основы. Фактически 30 лет этой проблемой
всерьез никто не занимался. Не было потребности: общество законодательно
провозгласило построение первого в мире государства без налогов»
2
.
Задачи реформирования российской финансовой системы возвращают нас к
необходимости теоретических построений. Профессор Колумбийского университета Э.
Селигман писал в 1908 г.: «Главная задача экономики – объяснить нам то, что есть. Если
все общество, однако результат эволюции, то мы можем понять то, что есть, только зная,
что было. Исследование социальных тенденций вводит вопрос о том, что должно быть»
3
.
Это методологический ключ к исследованию современных финансовых проблем,
что и определяет актуальность исторического аспекта изучения финансовых проблем.
Значение истории «чистой» финансовой науки подчеркивал еще в 1910 г. русский
профессор М.И. Фридман: «Очерк, посвященный изложению тех идей (читай –
финансовых), которые оказали заметное влияние на развитие науки, отголоски которых
мы слышим и теперь в спорах представителей разных научных направлений,
политических пар-
1
Цит. по: Семенкова Т.Г., Семенков А.В. Денежные реформы России в XIX веке, СПб., 1992., с. 133.
2
Пансков В. Российские налоги. Нужна научная основа.// Российский экономический журнал, 1993, с. 12.
3
Селигман Э. Основы политической экономии, СПб., 1908, с. 29.
4
тий и экономических групп, будет способствовать отражению более объективного
взгляда на финансовую действительность и критического отношения к учениям»
1
.
Если современность не понятна без истории, то история без современности – не
актуальна. Изучение исторической литературы убедило нас в том, что теоретическое и
прикладное решение современных финансовых проблем явилось развитием выводов
науки прошлого. Идея преемственности и определила логику изложения: от истории - к
современности. Исторический аспект развития финансовой науки и практики избран не в
последнюю очередь по причине ощутимого дефицита историко-экономической
литературы. Отечественная историческая литература в основном затрагивает
прикладные проблемы налогообложения и бюджета. Переводной научной зарубежной
литературы по истории финансов и налогов мало. Если современные работы по истории
экономической мысли недостаточно освещают опросы истории финансовой науки и
практики, то в специальной финансовой литературе мало внимания уделено
фундаментальным проблемам истории финансовой науки – ее генезису, теоретическим
проблемам налогообложения (общая теория налогов, принципы обложения, теория
переложения и т. д.), теории бюджета.
В связи с этим нами предпринята попытка создания учебного пособия, в котором,
хотя и кратко, охвачен широкий КРУГ проблем финансовой науки.
Автор выражает глубокую благодарность зав. кафедрой истории экономических
теорий и народного хозяйства МГУ им. Ломоносова, проф. А.Г.JХудокормову за
высказанные замечания, способствовавшие улучшению качества работы.
5
1
Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Спб., 1910, с. 12.
ИСТОРИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ
Изучение истории финансовой науки позволит нам проследить, как финансовая
практика и теоретические исследования ставили на ноги финансовую науку,
развивавшуюся в рамках политической экономии. Выделение ее в самостоятельную
науку означало формирование ее как науки о финансах государства.
Очерченность предмета науки позволила сделать выводы о ее содержании, которое
включало учение о доходах государства и прежде всего - о налогах. Учение о расходах
государства дополнило предмет науки после длительных дискуссий. Теория бюджета
завершает вопрос о становлении предмета финансовой науки. Таким образом, цель
первой главы - изучить предмет финансовой науки (определение и содержание) так, как
он сложился на рубеже XIX-XX вв.
§ 1. Генезис науки о финансах
Финансовая наука, как и все науки, родилась из практики. Финансовая практика на
тысячелетия старше финансовой науки. Существовало бесчисленное множество
финансовых хозяйств, которые развивались, расширялись, хирели и умирали, ничего не
зная о финансовой науке. Финансовая наука возникла позднее других социально-
политических наук, ее зарождение большинство исследователей относят к XV-XVI вв.
В древнем мире при значительной финансовой деятельности государств финансовой
науки как таковой не было. Общие мысли о хозяйственных предметах находят свое
выражение в античном мире у классиков - Ксенофонта, Аристотеля. Ксенофонт
признавал видами государственного дохода сдачу в аренду государственного имущества,
невольников, таможенные пошлины и налоги. Он рекомендует Афинам покупать
невольников в целях получения дохода от отдачи их внаем владельцам Лаврионских
серебряных рудников. Он предлагает государству строить гостиницы, магазины для
складирования товаров с целью отдачи их внаймы и для этого предлагает даже
государству сделать заем.
Господство натурального хозяйств и обусловленное этим слабое развитие
финансового хозяйства не содействовало развитию финансовой
6
науки и в средние века. Некоторые указания о финансах мы находим у Фомы
Аквинского (XIII в.). Но в основном для средних веков характерны общие положения о
финансовой нравственности, разбросанные в теологических, философских, политических
и юридических сочинениях схоластиков.
Финансовая наука возникает одновременно с политической экономией в XV
столетии в городах северной Италии, переживавших экономический подъем и
культурный рост. На грани средневековья и нового времени торговый капитализм создал
не только материальные условия для возникновения новой отрасли общественного
знания, но и настоятельную потребность в сознательном отношении к финансовому
хозяйству.
Меркантилизм был отражением первых успехов торгового капитализма. В конце XV
в. начинают свою литературную деятельность многие писатели-меркантилисты. Среди
них наиболее интересен Диомеде Карафа (ум. в 1487 г.). Он повторяет все, что до него
сказал Фома Аквинский, но поскольку Карафа одно время руководил финансовым
хозяйством неполитанского королевства, это дало ему возможность ввести в научный
оборот новый материал и поставить новые задачи. Он делил расходы на три группы:
расходы по обороне страны, расходы по содержанию государя, расходы по
удовлетворению чрезвычайных потребностей. Как представитель торгового класса он
настойчиво рекомендует отмену обложения вывоза. Карафа считает, что основой
бюджета должны быть домены
1
, что государь не должен истощать народ большими
поборами, что налоги должны быть только чрезвычайным источником, что в мирное
время надо скопить денежный запас для будущей войны.
Недостаточность доходов от доменов к XVI в. заставила государство перейти к
использованию в этом качестве регалий
2
, пошлин, налогов. Это побудило писателей того
времени, занимавшихся государственны-
7
1
«Домены суть такие государственные имущества, которые имеют своим назначением приносить доход казне. К такого рода
государственным имуществам должно отнести 1) всякую землю, назначаемую для культуры, 2) леса, 3) вещные права на
пользование частным имуществом, 4) всякого рода капиталы, принадлежащие правительству. На практике имеют значение
по своей доходности первые две категории». - Янжул И.И., Основные начала финансовой науки, СПб., 1904, с. 59.
2
«Регалиями (монополиями) принято теперь называть Такие промысловые источники дохода, которыми государство
пользуется преимущественно или исключительно для себя, совершенно не допуская частной конкуренции или значительно
ограничивая последнюю. Виды регалий: казенные фабрики, железные дороги, почтовая регалия, телеграфная, горная,
монетная, регалии фискальные: соляная, табачная». - Янжул И.И., Основные начала финансовой науки, с. 101.
ми науками, исследовать и «опросы финансового хозяйства. Можно сказать, что в XVI в.
укрепляется связь между финансовой теорией и практикой, иначе говоря наука
приобретает более заметное влияние на финансовую практику.
Выдающимся экономистом XVI в. является представитель Франции Ж. Боден (1530-1597).
«Финансы, нервы государства», как он называет их, составляют в его сочинении «Шесть книг о
республике» (1577) предмет систематического обзора, что сделало его первым в этом ряду. Ж.
Боден в свою систему финансов включает семь источников дохода государя: 1) домены, 2)
военная добыча, 3) подарки дружественных государств, 4) сборы с союзников, 5) доходы от
торговли, 6) пошлины с вывоза и ввоза и 7) дань с покоренных народов.
В источниках государственных доходов отсутствуют налоги. Основой системы
хороших финансов Боден считает доходы от доменов и таможенное обложение. К
налогам, по мнению Бодена, следует прибегать только в исключительных случаях. Он
считает налоги средством опасным, ссорящим короля с его подданными, побуждающим
их к восстаниям. Говоря о расходах государства, он указывает, что собранные ресурсы
следует тратить на содержание королевского двора, благотворительность, содержание
армии, постройку крепостей, городов и общественных зданий.
Таким образом, меркантилисты в лице Бодена сделали первую попытку определения
финансового хозяйства, как хозяйства, состоящего из государственных доходов и расходов. В
то же время классификация доходов по Бодену позволяет говорить, что экономическая и
финансовая науки в эпоху меркантилизма делают только первые шаги.
В XVII в. острая нужда государств Европы в налогах активизировала финансовую мысль.
Обсуждался вопрос, какие налоги лучше – прямые или косвенные. Наиболее значимые для
развития финансовой науки идеи были высказаны английскими философами и экономистами Т.
Гоббсом и Д. Локком. Т. Гоббс в 1642 г. пишет об абсолютном праве государей облагать
подданных налогами, но вместе с тем указывает на необходимость соблюдать умеренность и
равномерность в распределении налогов, отдавая предпочтение косвенным налогам, что стало
господствующим мнением в Англии. В конце XVII столетия под влиянием Д. Локка в
общественном мнении Англии происходит поворот в сторону прямых налогов.
Значительный вклад в развитие финансовой науки в XVII-XVIII вв. внесли немецкие
финансисты. Они рассматривали финансовую науку как часть так называемых камеральных
наук (изучающих дворцовое и в широком смысле - государственное хозяйство). По оценке
финансистов XIX в. немецкие камералисты - своеобразное ответвление меркантилизма,
развившееся под влиянием финансового хозяйства Германии,
8
которое из-за отсталости народного хозяйства строилось еще на доходах от доменов. Управление
имуществами требовало определенных сведений. Группировкой этих сведений и занимались немецкие
камералисты.
Надо сказать, что немецкие камералисты, несмотря на прикладной характер их исследований,
сделали первую попытку систематического изложения основ финансового управления и тем самым
заложили фундамент финансовой науки. Существенный вклад в разработку этих проблем внесли: Л.
фон Секендорф (1626-1692), который впервые высказал идею о связи народного хозяйства,
благосостояния и податной силы населения, Ф. Юсти и И. Зонненфельс (1733-1817). Два последних
систематизировали господствующие финансовые теории и построили общую систему финансовой
науки. Ф. Юсти в 1766 г. издает первое методическое сочинение «Система финансового хозяйства», в
котором изложены основные положения финансовой науки. По оценке И.И. Янжула, Ф. Юсти является
отцом финансовой науки. В 1768 г. издается книга министра финансов Австрии И. Зонненфельса
«Основные начала полиции, торговли и финансов», которая была переведена почти на все европейские
языки. Обе книги имели большое влияние не только в Германии, но и в других государствах Европы.
К концу XVIII в. налицо более обстоятельная разработка финансовых вопросов не только с
практической точки зрения, но и в теоретическом плане. Это стало возможным, во-первых, под
воздействием новых теорий в области философии, права и государства (Монтескье, Руссо, Канта); во-
вторых, в результате развития новой науки о народном хозяйстве, связанной с именами физиократов и
особенно с А. Смитом и, в-третьих, – в связи с коренными преобразованиями в политической,
социальной и экономической жизни под влиянием Великой французской революции и прогресса
техники.
Наиболее влиятельными выразителями нового этапа в развитии финансовой теории и практики
становятся французские ученые. Идеи школы физиократов (Ф.JКенэ, А.JТюрго, О.JМирабо) стали
господствующими во второй половине XVIII в. Финансовая система физиократов оказала значительное
влияние на теорию и практику. Их заслуга в области финансовой науки определяется самим выбором и
постановкой проблем о справедливости обложения, о переложении, об источниках дохода, о размерах
участия каждого в расходах государства и других проблем теории налогов. Система физиократов
исходит из того, что лишь одна земля дает чистый доход, а мануфактура и торговля никаких новых
ценностей не создают, поэтому единственно допустимый способ получения государственных доходов –
поземельный налог.
Несмотря на ошибочность теории единого налога, заслуга физиократов состоит в том, что они
первыми указали на взаимосвязь и взаи-
9