Поляк Г.Б. Бюджетная система России

Подождите немного. Документ загружается.

III. Äîõîäû áþäæåòà

272

Îñíîâíûìè îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàþòñÿ îïåðàöèè

ïî ðåàëèçàöèè íà òåððèòîðèè ÐÔ ïðîèçâåäåííîé ïîäàêöèçíîé ïðî-

äóêöèè åå ïðîèçâîäèòåëÿìè, â òîì ÷èñëå ïåðåäà÷à ïðàâ ñîáñòâåííî-

ñòè è åå èñïîëüçîâàíèå ïðè íàòóðàëüíîé îïëàòå, ââîç ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ, à òàêæå ðÿä èíûõ îïåðà-

öèé ïî ïåðåäà÷å, ïðîäàæå è èñïîëüçîâàíèþ äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä

ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ.

Íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîìó âèäó ïîäàê-

öèçíûõ òîâàðîâ â çàâèñèìîñòè îò ïðèìåíÿåìûõ â îòíîøåíèè ýòèõ

òîâàðîâ íàëîãîâûõ ñòàâîê.

Íàëîãîâûå ñòàâêè îïðåäåëåíû ñò. 193 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ïî

êàæäîìó âèäó ïîäàêöèçíîãî òîâàðà. Îíè óñòàíîâëåíû â îñíîâíîì

â ðóáëÿõ è êîïåéêàõ, è òîëüêî ïðè ðåàëèçàöèè ñèãàðåò è ïàïèðîñ

íàðÿäó ñî ñïåöèôè÷åñêèìè (òâåðäûìè) ïðèìåíÿåòñÿ è àäâàëîð-

íàÿ (â %) ñòàâêà.

Ïðè ðåàëèçàöèè èëè ïåðåäà÷å ïðîèçâåäåííûõ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîì ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, â îòíîøåíèè êîòîðûõ óñòàíîâëåíû

ñïåöèôè÷åñêèå ñòàâêè (â òâåðäîé ñóììå ê ôèçè÷åñêîé õàðàêòåðè-

ñòèêå îáúåêòà), íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ êàê îáúåì ðåàëèçîâàí-

íûõ (ïåðåäàííûõ) ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè.

Ðàçìåð àêöèçà áóäåò îïðåäåëåí ïóòåì óìíîæåíèÿ íàëîãîâîé áàçû

íà ñòàâêó.

Â ñëó÷àå åñëè íà ïîäàêöèçíûå òîâàðû óñòàíîâëåíû êîìáèíèðî-

âàííûå íàëîãîâûå ñòàâêè, ñîñòîÿùèå èç òâåðäîé (ñïåöèôè÷åñêîé)

è àäâàëîðíîé (â ïðîöåíòàõ), ñóììà àêöèçà ñ÷èòàåòñÿ êàê ïðîèçâå-

äåíèå òâåðäîé íàëîãîâîé ñòàâêè è îáúåìà ðåàëèçîâàííûõ (ïåðåäàí-

íûõ, ââîçèìûõ) ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè

è êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ àäâàëîðíîé íàëîãîâîé ñòàâêå ïðîöåíòíàÿ

äîëÿ ñòîèìîñòè òàêèõ òîâàðîâ

Ïðè ââîçå ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, â îòíîøåíèè êîòîðûõ óñòàíîâ-

ëåíû ñïåöèôè÷åñêèå íàëîãîâûå ñòàâêè, íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ êàê îáúåì ââî-

çèìûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè. Ïî ïîäàê-

öèçíûì òîâàðàì ñ àäâàëîðíûìè íàëîãîâûìè ñòàâêàìè â íàëîãîâóþ

áàçó ñëåäóåò âêëþ÷àòü òàìîæåííóþ ñòîèìîñòü è ïîäëåæàùóþ óïëàòå

òàìîæåííóþ ïîøëèíó. Íàëîãîâàÿ áàçà ðàññ÷èòûâàåòñÿ îòäåëüíî ïî

êàæäîé ââîçèìîé ïàðòèè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ è â îòíîøåíèè êàæ-

äîé èç ãðóïï òîâàðîâ, îáëàãàåìûõ ïî ðàçíûì ñòàâêàì.

Çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäóñìîòðåíî îñâîáîæäåíèå îò íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ àêöèçàìè íåêîòîðûõ îïåðàöèé. Òàê, íå îáëàãàåòñÿ ïåðåäà-

÷à ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ îäíèì ñòðóêòóðíûì ïîäðàçäåëåíèåì îðãà-

íèçàöèè äðóãîìó äëÿ äàëüíåéøåé ïåðåðàáîòêè, ðåàëèçàöèÿ äåíàòó-

11. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè

273

ðèðîâàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà èç âñåõ âèäîâ ñûðüÿ â ïðåäåëàõ âû-

äåëåííûõ êâîò è ïî ñïåöèàëüíûì ðàçðåøåíèÿì, ðåàëèçàöèÿ ïî-

äàêöèçíûõ òîâàðîâ â ðåæèìå ýêñïîðòà è äð. Ýêñïîðòíàÿ ëüãîòà ïðå-

äîñòàâëÿåòñÿ äî ïîäòâåðæäåíèÿ ôàêòà ýêñïîðòà ïðè ïðåäîñòàâëåíèè

â íàëîãîâûé îðãàí ïîðó÷èòåëüñòâà óïîëíîìî÷åííîãî. Òàêîå ïîðó÷è-

òåëüñòâî äîëæíî ïðåäóñìàòðèâàòü îáÿçàííîñòü áàíêà óïëàòèòü ñóì-

ìó àêöèçà è ïåíþ, åñëè â ïîñëåäóþùåì ôàêò ýêñïîðòà íå áóäåò

ïîäòâåðæäåí.

Äëÿ îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé íàëîãî-

âûé ïåðèîä ñîñòàâëÿåò îäèí êàëåíäàðíûé ìåñÿö.

Ïðè óïëàòå àêöèçîâ íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå óìåíüøèòü ñóììó

íàëîãà, ïîäëåæàùóþ ïåðå÷èñëåíèþ â áþäæåòû, íà íåêîòîðûå âû÷å-

òû. Òàê, íàïðèìåð, âû÷åòàì ïîäëåæàò ñóììû àêöèçîâ, óïëà÷åííûå

ïðè ïðèîáðåòåíèè èëè ââîçå ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, åñëè â äàëü-

íåéøåì îíè èñïîëüçóþòñÿ â êà÷åñòâå ñûðüÿ äëÿ äàëüíåéøåé îáðà-

áîòêè. Âû÷èòàþòñÿ òàêæå ñóììû óïëà÷åííûõ ðàíåå àêöèçîâ ïðè

âîçâðàòå ïîêóïàòåëÿìè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ èëè îòêàçå îò íèõ.

Âû÷åòàì ïîäëåæàò ñóììû àêöèçà, íà÷èñëåííûå ïðè ïîëó÷åíèè

íåôòåïðîäóêòîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîì, èìåþùèì ñâèäåòåëüñòâî íà

ïðîèçâîäñòâî, îïòîâóþ èëè ðîçíè÷íóþ ðåàëèçàöèþ ïðè èõ ðåàëèçà-

öèè íàëîãîïëàòåëüùèêó, èìåþùåìó ñâèäåòåëüñòâî.

Ê âû÷åòó ïðèíèìàþòñÿ òîëüêî ñóììû, ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííûå

íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðè óñëîâèè íàëè÷èÿ ïîäòâåðæäàþùèõ ðàñ-

÷åòíûõ äîêóìåíòîâ è ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâëåííûõ ïðîäàâöàìè ïî-

äàêöèçíîé ïðîäóêöèè. Ñóììû àêöèçîâ ïî ïîäàêöèçíûì òîâàðàì,

èñïîëüçîâàííûì â êà÷åñòâå ñûðüÿ äëÿ ïðîèçâîäñòâà äðóãèõ ïîäàê-

öèçíûõ òîâàðîâ, ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó ïðè îäíîâðåìåííîì ñîáëþ-

äåíèè äâóõ óñëîâèé: èõ ôàêòè÷åñêîé îïëàòû è ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè

èñïîëüçîâàííûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ íà çàòðàòû ïî ïðîèçâîäñòâó

ðåàëèçîâàííûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ.

Åñëè ñóììà íàëîãîâûõ âû÷åòîâ â êàêîì-ëèáî íàëîãîâîì ïåðèî-

äå ïðåâûñèò îáùóþ ñóììó àêöèçà ïî ðåàëèçîâàííûì ïîäàêöèçíûì

òîâàðàì, òî â ýòîì ïåðèîäå àêöèç íå óïëà÷èâàåòñÿ. Ñóììà ïðåâû-

øåíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïîäëåæèò çà÷åòó â ñëåäóþùåì íàëîãîâîì

ïåðèîäå. Åñëè è ïîñëå çà÷åòà îñòàíåòñÿ íåêîòîðàÿ ñóììà ïðåâûøå-

íèÿ, òî îíà ìîæåò áûòü íàïðàâëåíà íà èñïîëíåíèå íàëîãîâûõ îáÿ-

çàòåëüñòâ ïî äðóãèì íàëîãàì è ñáîðàì, íà óïëàòó ïåíè, íà ïîãàøå-

íèå íåäîèìêè è ïðèñóæäåííûõ ñàíêöèé â ðàìêàõ îäíîãî áþäæåòà.

Ïî èñòå÷åíèè òðåõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ, ñëåäóþùèõ çà îò÷åòíûì,

ñóììà, êîòîðàÿ íå áûëà çà÷òåíà, ïîäëåæèò âîçâðàòó íàëîãîïëàòåëü-

ùèêó ïî åãî çàÿâëåíèþ.

Óïëàòà àêöèçîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêîé ðåàëèçà-

öèè çà èñòåêøèé íàëîãîâûé ïåðèîä â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå ÍÊ ÐÔ

â îòíîøåíèè âèäîâ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ.

III. Äîõîäû áþäæåòà

274

Ñðîêè è ïîðÿäîê óïëàòû àêöèçîâ ïðè ââîçå ïîäàêöèçíûõ òîâà-

ðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óñòàíàâëè-

âàþòñÿ òàìîæåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

NNKPK=Î˛Ýþł=Þ˛=−×¦ˇŞÝş=þ×ł˛Þ¦ž˛¾¦Ð=

Íàëîãîîáëîæåíèå ïðèáûëè ÿâëÿåòñÿ âàæíåéøèì íàïðàâëåíèåì íà-

ëîãîâîé ïîëèòèêè ëþáîãî ãîñóäàðñòâà

Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ÿâëÿåòñÿ âåñüìà ñóùåñòâåííûì

èñòî÷íèêîì äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ ðàçíûõ óðîâíåé. Îí çàíèìà-

åò ïåðâîå ìåñòî ñðåäè íàëîãîâûõ äîõîäîâ êîíñîëèäèðîâàííîãî

áþäæåòà (ðèñ. 11.3).

Налог

на прибыль

16%

Другие доходы

консолидированного

бюджета

86%

Налог

на прибыль

Другие доходы

федерального бюджета

92%

Ðèñ. 11.3. Äîëÿ íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â äîõîäàõ

êîíñîëèäèðîâàííîãî (à) è (á) ôåäåðàëüíîãî áþäæåòîâ â 2008 ã.

Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ÿâëÿþòñÿ:

• ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè;

• èíîñòðàííûå îðãàíèçàöèè, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþò ïðåäïðè-

íèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü â ÐÔ ÷åðåç ïîñòîÿííûå ïðåäñòà-

âèòåëüñòâà è ïîëó÷àþò äîõîäû îò èñòî÷íèêîâ â Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè.

Ôèëèàëû è òåððèòîðèàëüíî-îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ îðãà-

íèçàöèè ìîãóò èñïîëíÿòü îáÿçàííîñòè ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå íà-

11. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè

275

ëîãà íà ïðèáûëü, ÷òî ïîçâîëÿåò çà÷èñëÿòü ÷àñòü íàëîãà â òå ðåãèî-

íàëüíûå áþäæåòû, íà òåððèòîðèè êîòîðûõ íàëîãîïëàòåëüùèê èç-

âëåê äîõîä.

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ ïðèáûëü íàëîãîïëàòåëüùè-

êà. Äëÿ ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé òàêîé ïðèáûëüþ ïðèçíàåòñÿ ïîëó-

÷åííûé äîõîä, óìåíüøåííûé íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ

ñ äåÿòåëüíîñòüþ, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà. Äëÿ èíî-

ñòðàííûõ îðãàíèçàöèé, îñóùåñòâëÿþùèõ ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â ÐÔ

÷åðåç ïîñòîÿííûå ïðåäñòàâèòåëüñòâà, ïðèáûëü ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê

ïîëó÷åííûé ýòèì ïðåäñòàâèòåëüñòâîì äîõîä çà âû÷åòîì ïðîèçâå-

äåííûõ èì ðàñõîäîâ.

Äîõîäû è ðàñõîäû îïðåäåëÿþòñÿ ñ ïîìîùüþ íàëîãîâîãî ó÷åòà.

Íàëîãîâûé ó÷åò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñèñòåìó îáîáùåíèÿ èíôîðìà-

öèè äëÿ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà îñíîâå ïåðâè÷-

íûõ äîêóìåíòîâ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáàòûâàþò ñèñòåìó íà-

ëîãîâîãî ó÷åòà â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Äîõîäû îðãàíèçàöèè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà äâå ãðóïïû:

(1) äîõîäû îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è èìóùåñòâåí-

íûõ ïðàâ;

(2) âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû.

Äîõîäîì îò ðåàëèçàöèè ïðèçíàåòñÿ âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâà-

ðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâà è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ. Ïðè îïðåäå-

ëåíèè âûðó÷êè èç íåå èñêëþ÷àþòñÿ ñóììû ÍÄÑ è àêöèçîâ.

Ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ çàâèñèò îò ïðèíÿòîãî ìåòîäà èõ

îïðåäåëåíèÿ. Â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè îñíîâíûì ìåòî-

äîì ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ ÿâëÿåòñÿ ìåòîä íà÷èñëåíèÿ. Ïðè ìåòîäå íà-

÷èñëåíèÿ äîõîäû ïðèçíàþòñÿ â òîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå,

â êîòîðîì îíè èìåëè ìåñòî, íåçàâèñèìî îò ôàêòè÷åñêîé îïëàòû.

Åñëè â ñðåäíåì çà ïðåäûäóùèå ÷åòûðå êâàðòàëà ñóììà âûðó÷êè

îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) áåç ó÷åòà ÍÄÑ íå ïðåâûñèëà

îäíîãî ìèëëèîíà ðóáëåé çà êàæäûé êâàðòàë, òî îðãàíèçàöèÿ èìååò

ïðàâî íà îïðåäåëåíèå äàòû ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ïî êàññîâîìó ìåòîäó.

Ïðè êàññîâîì ìåòîäå äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ïðèçíàåòñÿ äåíü ïî-

ñòóïëåíèÿ ñðåäñòâ íà ñ÷åòà â áàíêàõ è êàññó, ïîñòóïëåíèÿ èíîãî

èìóùåñòâà (ðàáîò, óñëóã), à òàêæå èìóùåñòâåííûõ ïðàâ.

Ê âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäàì îòíîñÿòñÿ äîõîäû:

• îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ;

• îò îïåðàöèé ïî êóïëå-ïðîäàæå èíîñòðàííîé âàëþòû;

• â âèäå øòðàôíûõ ñàíêöèé çà íàðóøåíèå äîãîâîðíûõ îáÿçà-

òåëüñòâ;

• îò ñäà÷è èìóùåñòâà â àðåíäó (åñëè îíè íå ïðèçíàþòñÿ êàê

äîõîäû îò ðåàëèçàöèè);

III. Äîõîäû áþäæåòà

276

• ïðîöåíòíûå äîõîäû;

• â âèäå áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî èìóùåñòâà (â îïðåäåëåííûõ

ñëó÷àÿõ);

• â âèäå ñóìì âîññòàíîâëåííûõ ðåçåðâîâ ïî ñîìíèòåëüíûì äîë-

ãàì, ïî ãàðàíòèéíîìó ðåìîíòó è ãàðàíòèéíîìó îáñëóæèâà-

íèþ, ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ íà ðåìîíò, íà îïëàòó îòïóñêîâ,

íà âûïëàòó åæåãîäíîãî âîçíàãðàæäåíèÿ çà âûñëóãó ëåò è äðó-

ãèõ ðåçåðâîâ, ðàñõîäû íà ôîðìèðîâàíèå êîòîðûõ ó÷èòûâàþò-

ñÿ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ;

• äðóãèå äîõîäû.

Ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ îáîñíîâàííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîä-

òâåðæäåííûå çàòðàòû, îñóùåñòâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Ïîä

îáîñíîâàííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííûå

çàòðàòû, îöåíêà êîòîðûõ âûðàæåíà â äåíåæíîé ôîðìå. Ïîä äîêó-

ìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ çàòðàòû, ïîä-

òâåðæäåííûå äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêî-

íîäàòåëüñòâîì ÐÔ, à òàêæå íà îñíîâàíèè ëþáûõ èíûõ äîêóìåíòîâ,

òàê èëè èíà÷å ïîäòâåðæäàþùèõ ïðîèçâåäåííûé ðàñõîä. Ðàñõîäàìè

ïðèçíàþòñÿ ëþáûå çàòðàòû ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè ïðîèçâåäåíû äëÿ

îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.

Ïðè îïðåäåëåíèè ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïîëó÷åíèåì äîõîäà,

â çàâèñèìîñòè îò èõ õàðàêòåðà îíè äåëÿòñÿ íà ðàñõîäû, ñâÿçàííûå

ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, è íà âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû.

Ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, ïîäðàçäåëÿ-

þòñÿ íà:

• ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû;

• ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà;

• ñóììû íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè;

• ïðî÷èå ðàñõîäû.

Îñíîâíûìè âèäàìè ìàòåðèàëüíûõ ðàñõîäîâ ÿâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå

çàòðàòû íàëîãîïëàòåëüùèêà:

• íà ïðèîáðåòåíèå ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ ïðîèçâîäñòâåííîãî õà-

ðàêòåðà;

• íà ïðèîáðåòåíèå çàïàñíûõ ÷àñòåé, ðàñõîäíûõ ìàòåðèàëîâ

êîìïëåêòóþùèõ èçäåëèé è ïîëóôàáðèêàòîâ ïðîèçâîäñòâåííî-

ãî íàçíà÷åíèÿ;

• íà ïðèîáðåòåíèå òåõíîëîãè÷åñêîãî òîïëèâà, âîäû è ýíåðãèè;

• íà ïðèîáðåòåíèå ðàáîò è óñëóã ïðîèçâîäñòâåííîãî õàðàêòåðà;

• ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ñîäåðæàíèåì è ýêñïëóàòàöèåé ôîíäîâ

ïðèðîäîîõðàííîãî íàçíà÷åíèÿ.

Â ðàñõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà íà îïëàòó òðóäà âêëþ÷àþòñÿ ëþ-

áûå íà÷èñëåíèÿ ðàáîòíèêàì â äåíåæíîé è íàòóðàëüíîé ôîðìàõ,

11. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè

277

ñòèìóëèðóþùèå íà÷èñëåíèÿ è íàäáàâêè, êîìïåíñàöèîííûå íà÷èñ-

ëåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ ðåæèìîì ðàáîòû èëè óñëîâèÿìè òðóäà, ïðåìèè

è åäèíîâðåìåííûå ïîîùðèòåëüíûå íà÷èñëåíèÿ, ðàñõîäû, ñâÿçàííûå

ñ ñîäåðæàíèåì ýòèõ ðàáîòíèêîâ, ïðåäóñìîòðåííûå íîðìàìè çàêî-

íîäàòåëüñòâà ÐÔ, òðóäîâûìè è êîëëåêòèâíûìè äîãîâîðàìè. Îñíîâ-

íûìè âèäàìè ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà ÿâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå çàòðà-

òû íàëîãîïëàòåëüùèêà:

• çàðàáîòíàÿ ïëàòà;

• íà÷èñëåíèÿ ñòèìóëèðóþùåãî è êîìïåíñèðóþùåãî õàðàêòåðà;

• íàäáàâêè è äîïëàòû, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ;

• åäèíîâðåìåííûå âîçíàãðàæäåíèÿ.

Ñóììû íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè çàâèñÿò îò ïîðÿäêà îïðåäåëå-

íèÿ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà è ìåòîäîâ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè.

Ê àìîðòèçèðóåìîìó èìóùåñòâó îòíîñèòñÿ èìóùåñòâî, ðåçóëüòàòû

èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè è èíûå îáúåêòû èíòåëëåêòóàëüíîé

ñîáñòâåííîñòè (íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû) ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñ-

ïîëüçîâàíèÿ áîëåå 12 ìåñÿöåâ è ñòîèìîñòüþ áîëåå 20 000 ðóá.,

êîòîðûå íàõîäÿòñÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, èñ-

ïîëüçóþòñÿ èì äëÿ èçâëå÷åíèÿ äîõîäà è ñòîèìîñòü êîòîðûõ ïîãàøàåò-

ñÿ ïóòåì íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè. Ê àìîðòèçèðóåìîìó èìóùåñòâó íå

îòíîñÿòñÿ çåìëÿ, îáúåêòû ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ, ìàòåðèàëüíî-

ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû, òîâàðû, öåííûå áóìàãè, èìóùåñòâî

áþäæåòíûõ è íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé (ïîëó÷åííîå â êà÷åñòâå

öåëåâûõ ïîñòóïëåíèé èëè ïðèîáðåòåííîå çà ñ÷åò ñðåäñòâ öåëåâûõ

ïîñòóïëåíèé è èñïîëüçóåìîå äëÿ íåêîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè),

èìóùåñòâî, ïðèîáðåòåííîå çà ñ÷åò áþäæåòíûõ àññèãíîâàíèé, îáú-

åêòû âíåøíåãî áëàãîóñòðîéñòâà, ïðîäóêòèâíûé ñêîò è íåêîòîðîå

äðóãîå èìóùåñòâî. Èç ñîñòàâà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà èñêëþ-

÷àþòñÿ îñíîâíûå ñðåäñòâà, ïåðåäàííûå (ïîëó÷åííûå) ïî äîãîâîðàì

â áåçâîçìåçäíîå ïîëüçîâàíèå, ïåðåâåäåííûå íà êîíñåðâàöèþ ïðî-

äîëæèòåëüíîñòüþ ñâûøå òðåõ ìåñÿöåâ, à òàêæå íàõîäÿùèåñÿ íà ðå-

êîíñòðóêöèè è ìîäåðíèçàöèè ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ ñâûøå 12 ìåñÿ-

öåâ. Ê íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì íå îòíîñÿòñÿ íå äàâøèå ïîëîæè-

òåëüíîãî ðåçóëüòàòà ÍÈÎÊÐ, èíòåëëåêòóàëüíûå è äåëîâûå êà÷åñòâà

ðàáîòíèêîâ îðãàíèçàöèè, èõ êâàëèôèêàöèÿ è ñïîñîáíîñòü ê òðóäó.

Àìîðòèçèðóåìîå èìóùåñòâî ïðèíèìàåòñÿ íà ó÷åò ïî ïåðâîíà-

÷àëüíîé ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç çàòðàò íà åãî

ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå, èçãîòîâëåíèå è äîâåäåíèå äî ïðèãîäíî-

ãî ê èñïîëüçîâàíèþ ñîñòîÿíèÿ. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü èìóùå-

ñòâà ìîæåò áûòü èçìåíåíà â ñëó÷àÿõ äîñòðîéêè, äîîáîðóäîâàíèÿ,

ðåêîíñòðóêöèè, ìîäåðíèçàöèè, òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ, ÷àñòè÷-

íîé ëèêâèäàöèè è ò.ï.

III. Äîõîäû áþäæåòà

278

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñðîêàìè ñâîåãî ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ

àìîðòèçèðóåìîå èìóùåñòâî ðàñïðåäåëÿåòñÿ ïî äåñÿòè àìîðòèçàöè-

îííûì ãðóïïàì:

• ïåðâàÿ ãðóïïà — âñå íåäîëãîâå÷íîå èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïî-

ëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îò 1 ãîäà äî 2 ëåò âêëþ÷èòåëüíî;

• âòîðàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâà-

íèÿ ñâûøå 2 ëåò äî 3 ëåò âêëþ÷èòåëüíî;

• òðåòüÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâà-

íèÿ ñâûøå 3 ëåò äî 5 ëåò âêëþ÷èòåëüíî;

• ÷åòâåðòàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëü-

çîâàíèÿ ñâûøå 5 ëåò äî 7 ëåò âêëþ÷èòåëüíî;

• ïÿòàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâà-

íèÿ ñâûøå 7 ëåò äî 10 ëåò âêëþ÷èòåëüíî;

• øåñòàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçî-

âàíèÿ ñâûøå 10 ëåò äî 15 ëåò âêëþ÷èòåëüíî;

• ñåäüìàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçî-

âàíèÿ ñâûøå 15 ëåò äî 20 ëåò âêëþ÷èòåëüíî;

• âîñüìàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçî-

âàíèÿ ñâûøå 20 ëåò äî 25 ëåò âêëþ÷èòåëüíî;

• äåâÿòàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçî-

âàíèÿ ñâûøå 25 ëåò äî 30 ëåò âêëþ÷èòåëüíî;

• äåñÿòàÿ ãðóïïà — èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçî-

âàíèÿ ñâûøå 30 ëåò.

Êîíêðåòíûå âèäû îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî ãðóïïàì óòâåðæäåíû ïî-

ñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. ¹ 1 «Î êëàññè-

ôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àåìûõ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû».

Ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðèçíàåòñÿ ïåðèîä, â òå÷åíèå

êîòîðîãî îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ èëè îáúåêò íåìàòåðèàëüíûõ àê-

òèâîâ ñëóæèò äëÿ âûïîëíåíèÿ öåëåé äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî íà äàòó ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ äàííîãî îáú-

åêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà. Äëÿ òåõ âèäîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ,

êîòîðûå íå óêàçàíû â àìîðòèçàöèîííûõ ãðóïïàõ, ñðîê ïîëåçíîãî

èñïîëüçîâàíèÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ñîîòâåòñòâèè

ñ òåõíè÷åñêèìè óñëîâèÿìè èëè ðåêîìåíäàöèÿìè èçãîòîâèòåëåé.

Îïðåäåëåíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà íåìàòåðè-

àëüíûõ àêòèâîâ ïðîèçâîäèòñÿ èñõîäÿ èç ñðîêà äåéñòâèÿ ïàòåíòà,

ñâèäåòåëüñòâà è èç äðóãèõ îãðàíè÷åíèé ñðîêîâ èñïîëüçîâàíèÿ îáú-

åêòîâ èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäà-

òåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èëè ïðèìåíèìûì çàêîíîäàòåëü-

ñòâîì èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà, à òàêæå èñõîäÿ èç ïîëåçíîãî ñðîêà

èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, îáóñëîâëåííîãî ñîîòâåòñò-

âóþùèìè äîãîâîðàìè. Ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, ïî êîòîðûì

11. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè

279

íåâîçìîæíî îïðåäåëèòü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà íå-

ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, íîðìû àìîðòèçàöèè óñòàíàâëèâàþòñÿ â ðàñ-

÷åòå íà ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ðàâíûé 10 ãîäàì (íî íå áî-

ëåå ñðîêà äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà).

Îñíîâíûå ñðåäñòâà è íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû âêëþ÷àþòñÿ â ñî-

ñòàâ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî

çà ìåñÿöåì ââîäà èõ â ýêñïëóàòàöèþ. Àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ

åæåìåñÿ÷íî ïî êàæäîìó îáúåêòó àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà.

Íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëèòü

îäèí èç äâóõ ìåòîäîâ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè:

(1) ëèíåéíûé ìåòîä;

(2) íåëèíåéíûé ìåòîä.

Êðîìå òîãî, ïî ðåøåíèþ ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè, çàêðåï-

ëåííîãî â ó÷åòíîé ïîëèòèêå, äîïóñêàåòñÿ íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè

ïî ïîíèæåííûì íîðìàì.

Îðãàíèçàöèÿ èìååò ïðàâî åäèíîâðåìåííî ñïèñàòü íà ðàñõîäû

íå áîëåå 10% èõ ñòîèìîñòè, à â îòíîøåíèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, îò-

íîñÿùèõñÿ ê òðåòüåé—ñåäüìîé àìîðòèçàöèîííûì ãðóïïàì — íå

áîëåå 30%.

Ïðî÷èå ðàñõîäû ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ðàçíîõàðàêòåðíûå âèäû

ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Â èõ ñîñòàâ, â ÷à-

ñòíîñòè, âõîäÿò:

(1) ðàñõîäû íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ;

(2) ðàñõîäû íà îñâîåíèå ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ;

(3) ðàñõîäû íà íàó÷íûå èññëåäîâàíèÿ è îïûòíî-êîíñòðóêòîð-

ñêèå ðàçðàáîòêè;

(4) ðàñõîäû íà îáÿçàòåëüíîå è äîáðîâîëüíîå èìóùåñòâåííîå

ñòðàõîâàíèå; îíè âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ

â ïðåäåëàõ ñòðàõîâûõ òàðèôîâ (ïî îáÿçàòåëüíîìó ñòðàõîâà-

íèþ) èëè â ðàçìåðå ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò;

(5) ïðî÷èå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé.

Îòäåëüíûå âèäû çàòðàò äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ âêëþ÷àþòñÿ

â ðàñõîäû â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííûõ íîðì. Â èõ ñîñòàâ, íàïðèìåð,

âõîäÿò:

• êîìïåíñàöèÿ çà èñïîëüçîâàíèå äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê ëè÷-

íûõ àâòîìîáèëåé; íîðìû êîìïåíñàöèè óòâåðæäàåò Ïðàâè-

òåëüñòâî ÐÔ;

• ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå îáúåêòîâ æèëèùíî-êîììóíàëüíîãî

õîçÿéñòâà è ñîöèàëüíîé ñôåðû; íîðìû óòâåðæäàþò îðãàíû

ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ;

• â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ ïðîöåíòû ïî ïîëó÷åííûì çàåìíûì ñðåä-

ñòâàì;

• ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû, êîòîðûå âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ïðî-

÷èõ ðàñõîäîâ â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 4% ôîíäà îïëàòû

òðóäà çà äàííûé îò÷åòíûé (íàëîãîâûé) ïåðèîä.

III. Äîõîäû áþäæåòà

280

Â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ âêëþ÷àþòñÿ îáîñíîâàííûå

çàòðàòû íà îñóùåñòâëåíèå äåÿòåëüíîñòè, íåïîñðåäñòâåííî íå ñâÿ-

çàííîé ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, íàïðèìåð:

• ïðîöåíòû ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì;

• ðàñõîäû íà ëèêâèäàöèþ âûâîäèìûõ èç ýêñïëóàòàöèè îñíîâ-

íûõ ñðåäñòâ;

• çàòðàòû íà ñîäåðæàíèå çàêîíñåðâèðîâàííûõ ïðîèçâîäñòâåí-

íûõ ìîùíîñòåé è îáúåêòîâ;

• ñóäåáíûå ðàñõîäû è àðáèòðàæíûå ñáîðû;

• ðàñõîäû ïî îïåðàöèÿì ñ òàðîé;

• ðàñõîäû íà îïëàòó óñëóã áàíêîâ.

Êðîìå òîãî, íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò ñôîðìèðîâàòü ñëåäóþùèå

ðåçåðâû è ñîîòâåòñòâåííî óìåíüøèòü íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü:

• ðåçåðâ íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ;

• ðåçåðâ ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì;

• ðåçåðâ ïî ãàðàíòèéíîìó ðåìîíòó è ãàðàíòèéíîìó îáñëóæè-

âàíèþ;

• ðåçåðâ ïðåäñòîÿùèõ ðàñõîäîâ íà îïëàòó îòïóñêîâ;

• ðåçåðâ íà âûïëàòó åæåãîäíîãî âîçíàãðàæäåíèÿ çà âûñëóãó ëåò;

• ðåçåðâ íà öåëè, îáåñïå÷èâàþùèå ñîöèàëüíóþ çàùèòó èíâàëèäîâ;

• ðåçåðâ áàíêà íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì;

• ðåçåðâû, ôîðìèðóåìûå ñòðàõîâûìè îðãàíèçàöèÿìè;

• ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå öåííûõ áóìàã ó ïðîôåññèîíàëüíûõ

ó÷àñòíèêîâ ðûíêà öåííûõ áóìàã, îñóùåñòâëÿþùèõ äèëåðñêóþ

äåÿòåëüíîñòü.

Ïðè ìåòîäå íà÷èñëåíèÿ ðàñõîäû ïðèçíàþòñÿ â òîì îò÷åòíîì

(íàëîãîâîì) ïåðèîäå, â êîòîðîì îíè âîçíèêëè, èñõîäÿ èç äîãîâîð-

íûõ óñëîâèé ïî ñäåëêàì ñ êîíêðåòíûì ñðîêîì èñïîëíåíèÿ è ïðèí-

öèïà ðàâíîìåðíîãî è ïðîïîðöèîíàëüíîãî ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäîâ

è ðàñõîäîâ ïî ñäåëêàì, äëÿùèìñÿ áîëåå îäíîãî îò÷åòíîãî (íàëîãî-

âîãî) ïåðèîäà.

Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê îïðåäåëÿåò ðàñõîäû ïî ìåòîäó íà÷èñëå-

íèÿ, òî îíè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå.

Ê ïðÿìûì ðàñõîäàì ìîãóò áûòü îòíåñåíû:

• çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ, èñïîëüçóåìûõ

â ïðîèçâîäñòâå òîâàðîâ èëè îáðàçóþùèõ èõ îñíîâó ëèáî ÿâ-

ëÿþùèõñÿ íåîáõîäèìûì êîìïîíåíòîì ïðè ïðîèçâîäñòâå òî-

âàðîâ (âûïîëíåíèè ðàáîò, îêàçàíèè óñëóã);

• çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå êîìïëåêòóþùèõ èçäåëèé, ïîäâåðã-

øèõñÿ ìîíòàæó, è ïîëóôàáðèêàòîâ, ïîäâåðãøèõñÿ äîïîëíè-

òåëüíîé îáðàáîòêå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà;

11. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè

281

• ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà, ñòðàõîâûå âçíîñû è îò÷èñëåíèÿ íà

îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå ïðîèçâîäñòâåííîãî

ïåðñîíàëà;

• àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, èñ-

ïîëüçóåìûì ïðè ïðîèçâîäñòâå òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã.

Ñóììà ïðÿìûõ ðàñõîäîâ îòíîñèòñÿ íà óìåíüøåíèå äîõîäîâ îò

ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ÷àñòè÷íî. Èñêëþ÷àþòñÿ ñóììû ïðÿìûõ

ðàñõîäîâ, ðàñïðåäåëåííûõ íà îñòàòêè íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñò-

âà, ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà ñêëàäå è îòãðóæåííîé, íî íå ðåàëèçîâàí-

íîé â îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå ïðîäóêöèè.

Ïîëíûé ñîñòàâ ïðÿìûõ ðàñõîäîâ óñòàíàâëèâàåòñÿ ó÷åòíîé ïîëè-

òèêîé îðãàíèçàöèè. Îñòàëüíûå ðàñõîäû ïðèçíàþòñÿ êîñâåííûìè.

Êîñâåííûå ðàñõîäû íà ïðîèçâîäñòâî è ðåàëèçàöèþ, îñóùåñòâ-

ëåííûå â îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, â ïîëíîì îáúåìå îòíîñÿò-

ñÿ íà óìåíüøåíèå äîõîäîâ îò ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè äàííîãî

îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà.

Ïðè êàññîâîì ìåòîäå ïðèçíàþòñÿ çàòðàòû ïîñëå èõ ôàêòè÷åñêîé

îïëàòû. Ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ ó÷èòûâàþò-

ñÿ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ ïî ìåðå ñïèñàíèÿ èõ â ïðîèçâîäñòâî.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïîëó÷èâøèå â ðåçóëüòàòå õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè óáûòêè, âïðàâå îñóùåñòâëÿòü ïåðåíîñ óáûòêà íà áó-

äóùåå â òå÷åíèå äåñÿòè ëåò, ñëåäóþùèõ çà òåì íàëîãîâûì ïåðèî-

äîì, â êîòîðîì ïîëó÷åí ýòîò óáûòîê. Ïðè ýòîì ñîâîêóïíàÿ ñóììà

ïåðåíîñèìîãî óáûòêà íå ìîæåò ïðåâûøàòü ñóììó íàëîãîâîé áàçû.

Ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü ðàâíà 20%, ïðè ýòîì â ôåäåðàëüíûé

áþäæåò ÐÔ çà÷èñëÿåòñÿ 2,0%, â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ — 18%. Çà-

êîíîäàòåëüíûå (ïðåäñòàâèòåëüíûå) îðãàíû âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ

âïðàâå ñíèæàòü äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà-

ëîãîâóþ ñòàâêó â ÷àñòè ñóìì íàëîãà, çà÷èñëÿåìûõ â áþäæåòû ñóáú-

åêòîâ ÐÔ. Îäíàêî óêàçàííàÿ ñòàâêà íå ìîæåò áûòü íèæå 13,5%.

Äîõîäû èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé, íå ñâÿçàííûå ñ äåÿòåëüíî-

ñòüþ â ÐÔ ÷åðåç ïîñòîÿííîå ïðåäñòàâèòåëüñòâî, îáëàãàþòñÿ ïî

ñòàâêå 20%, à îò èñïîëüçîâàíèÿ, ñîäåðæàíèÿ èëè ñäà÷è â àðåíäó

ñóäîâ, ñàìîëåòîâ è äðóãèõ ïîäâèæíûõ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ â ñâÿçè

ñ îñóùåñòâëåíèåì ìåæäóíàðîäíûõ ïåðåâîçîê — ïî ñòàâêå 10%.

Ïî äîõîäàì, ïîëó÷åííûì â âèäå äèâèäåíäîâ îò ðîññèéñêèõ îð-

ãàíèçàöèé ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè è íàëîãîâûìè ðåçèäåíòà-

ìè ÐÔ, ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü 9%, à äèâèäåíäû,

ïîëó÷åííûå îò èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé èëè èíîñòðàííûìè îðãà-

íèçàöèÿìè îò ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé, îáëàãàþòñÿ ïî ñòàâêå 15%.

Ñ 2008 ã. äèâèäåíäû, ïîëó÷åííûå ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, îá-