Поляк Г.Б. Бюджетная система России

Подождите немного. Документ загружается.

III. Äîõîäû áþäæåòà

262

÷èñëå øòðàôû, êîíôèñêàöèè, êîìïåíñàöèè, à òàêæå ñðåäñòâà, ïîëó-

÷åííûå â âîçìåùåíèå âðåäà, ïðè÷èíåííîãî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè,

ñóáúåêòàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ìóíèöèïàëüíûì îáðàçîâàíèÿì,

è èíûå ñóììû ïðèíóäèòåëüíîãî èçúÿòèÿ.

5. Äîõîäû â âèäå ôèíàíñîâîé ïîìîùè è áþäæåòíûõ ññóä, ïîëó÷åí-

íûõ îò áþäæåòîâ äðóãèõ óðîâíåé áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè.

6. Èíûå íåíàëîãîâûå äîõîäû. Íåíàëîãîâûå äîõîäû áþäæåòîâ ðàç-

íûõ óðîâíåé èìåþò ñóùåñòâåííûå îòëè÷èÿ îò íàëîãîâûõ ïîñòóïëå-

íèé. Ïîðÿäîê èõ óñòàíîâëåíèÿ, èñ÷èñëåíèÿ è âçèìàíèÿ ðåãëàìåí-

òèðóåòñÿ öåëûì êîìïëåêñîì íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ. Íàïðèìåð,

ïîðÿäîê ïåðå÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ, ïîëó÷àåìûõ â ïîðÿäêå ïðèâàòèçà-

öèè ãîñóäàðñòâåííîãî èëè ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà, îïðåäåëÿåòñÿ

çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î ïðèâàòèçàöèè, à âçè-

ìàíèå îòäåëüíûõ ñàíêöèé — Ãðàæäàíñêèì è Àäìèíèñòðàòèâíûì êî-

äåêñàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Íåíàëîãîâûå äîõîäû ìîãóò íîñèòü

îáÿçàòåëüíûé è íåîáÿçàòåëüíûé õàðàêòåð, âçèìàòüñÿ íà äîáðîâîëü-

íîé è ïðèíóäèòåëüíîé îñíîâå. Ó íèõ íå îïðåäåëåíû êîíêðåòíûå

ñòàâêè, ñðîêè óïëàòû, ëüãîòû è äðóãèå ÷èñòî íàëîãîâûå ýëåìåíòû.

Êàê ïðàâèëî, áîëüøèíñòâî íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ çà÷èñëÿþòñÿ

â ñîîòâåòñòâóþùèå áþäæåòû â ïîëíîì îáúåìå è ÿâëÿþòñÿ èõ ñîáñò-

âåííûìè äîõîäàìè. Çà ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì çàêðåïëåíû äîõîäû

îò âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, äîõîäû îò ðåàëèçàöèè ãî-

ñóäàðñòâåííûõ çàïàñîâ è ðåçåðâîâ è ïðèáûëü Áàíêà Ðîññèè ïî íîð-

ìàòèâàì, óñòàíîâëåííûì ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè.

ËþÞ²×þÝşÞŞš=Łþ−×þ¹Ş=

1. Äàéòå îïðåäåëåíèå òåðìèíà «äîõîäû áþäæåòà».

2. ×òî ÿâëÿåòñÿ ìàòåðèàëüíûì èñòî÷íèêîì äîõîäà áþäæåòà?

3. Êðàòêî îõàðàêòåðèçóéòå ôóíêöèè íàëîãà.

4. Ïðèâåäèòå ïåðå÷åíü ôåäåðàëüíûõ ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ.

5. Îáúÿñíèòå òåðìèí «íàëîãîâàÿ ñèñòåìà». Ïåðå÷èñëèòå ñîñòàâ íà-

ëîãîâîé ñèñòåìû.

6. Ïåðå÷èñëèòå îñíîâíûå âèäû íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà.

7. Â ÷åì ñîñòîÿò îñíîâíûå îòëè÷èÿ íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îò íàëî-

ãîâûõ?

8. Ðàñêðîéòå ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ.

Глава 11

ÚšŠš×˛ÝşÞŞš=Þ˛Ýþł¦

NNKNK=Î˛Ýþł=Þ˛=Šþˇ˛ŁÝšÞÞ³ć=¹²þ¦ýþ¹²ş=

Áîëüøèíñòâî èç íûíå äåéñòâóþùèõ íàëîãîâ áûëè ââåäåíû â ïðàêòè-

êó â XIX â. Íåêîòîðûå íàëîãè, òàêèå êàê àêöèçû, çåìåëüíûé íàëîã,

èçâåñòíû åùå ñ äðåâíèõ âðåìåí. Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

(ÍÄÑ) ñòàë ïðèìåíÿòüñÿ ëèøü â XX â. Îäíàêî â ñòàòèñòè÷åñêèõ

è àíàëèòè÷åñêèõ öåëÿõ äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü íà÷àëà èñïîëüçîâàòüñÿ

åùå ñ êîíöà XIX â. Êîíêðåòíàÿ ñõåìà îáëîæåíèÿ ÍÄÑ áûëà ðàçðà-

áîòàíà â 1954 ã. ôðàíöóçñêèì ýêîíîìèñòîì Ìîðèñîì Ëîðå. Âïåð-

âûå íàëîã áûë ââåäåí âî Ôðàíöèè â 1958 ã.

ÍÄÑ îòíîñèòñÿ ê ãðóïïå íàëîãîâ íà ïîòðåáëåíèå. Â íàñòîÿùåå

âðåìÿ îí âçèìàåòñÿ ïî÷òè âî âñåõ åâðîïåéñêèõ ñòðàíàõ, â ñòðàíàõ

Ëàòèíñêîé Àìåðèêè, Òóðöèè, Èíäîíåçèè è ñòðàíàõ ÑÍÃ, Êèòàå.

Â 20 èç 24 ñòðàí, âõîäÿùèõ â Îðãàíèçàöèþ ýêîíîìè÷åñêîãî ñîòðóäíè-

÷åñòâà è ðàçâèòèÿ (ÎÝÑÐ), ÍÄÑ — îñíîâíîé íàëîã íà ïîòðåáëåíèå.

Øèðîêîìó ðàñïðîñòðàíåíèþ ÍÄÑ ñïîñîáñòâîâàëî ïîäïèñàíèå

â 1957 ã. â Ðèìå äîãîâîðà î ñîçäàíèè Åâðîïåéñêîãî ýêîíîìè÷åñêîãî

ñîîáùåñòâà, ñîãëàñíî êîòîðîìó ÷ëåíû ÅÝÑ ñîãëàñîâàëè ñâîè íàëî-

ãîâûå ñèñòåìû. Øåñòàÿ äèðåêòèâà Ñîâåòà ÅÝÑ 1977 ã. îêîí÷àòåëüíî

óòâåðäèëà è óíèôèöèðîâàëà áàçó ñîâðåìåííîé åâðîïåéñêîé ñèñòå-

ìû îáëîæåíèÿ ÍÄÑ.

Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÍÄÑ áûë ââåäåí â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâà-

ðÿ 1992 ã. â õîäå ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîé ðåôîðìû. Ñ 2001 ã. ÍÄÑ

ïîëíîñòüþ ïîñòóïàåò â ôåäåðàëüíûé áþäæåò ÐÔ.

Ýòîò íàëîã èìååò ñëåäóþùèå ïðåèìóùåñòâà äëÿ áþäæåòà:

• ÿâëÿåòñÿ ñòàáèëüíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ;

• ÿâëÿåòñÿ ðåãóëÿðíûì;

• ñëîæåí äëÿ ïëàòåëüùèêà â îòíîøåíèè ëåãèòèìíîãî óêëîíå-

íèÿ îò åãî óïëàòû.

Ñ ìîìåíòà ñâîåãî ââåäåíèÿ ÍÄÑ ñòàë îäíèì èç îñíîâíûõ íàëî-

ãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòíîé ñèñòåìû ÐÔ. ÍÄÑ çàíèìàåò ïåðâîå ìåñòî

â íàëîãîâûõ äîõîäàõ ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà (ðèñ. 11.1).

Ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî íàëîãó óñòà-

íîâëåíû â ãë. 21 âòîðîé ÷àñòè Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ ÿâëÿþòñÿ îðãàíèçàöèè, èíäèâèäó-

àëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè è ëèöà, ïðèçíàâàåìûå íàëîãîïëàòåëüùè-

êàìè ÍÄÑ â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðà-

III. Äîõîäû áþäæåòà

264

íèöó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êîòîðûå îïðåäåëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè

ñ Òàìîæåííûì êîäåêñîì ÐÔ.

НДС

14%

Другие доходы

86%

НДС

23%

Другие

доходы

77%

Ðèñ. 11.1. Äîëÿ ÍÄÑ â äîõîäàõ êîíñîëèäèðîâàííîãî (à)

è ôåäåðàëüíîãî (á) áþäæåòîâ â 2008 ã.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè, çà èñêëþ÷åíèåì èíîñòðàííûõ îðãàíèçà-

öèé, ïîäëåæàò îáÿçàòåëüíîé ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãà-

íå. Â òå÷åíèå òðåõ äíåé ñ ìîìåíòà ïðåäñòàâëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ

äåêëàðàöèé ïî ÍÄÑ íàëîãîïëàòåëüùèêàì âûäàþòñÿ ñâèäåòåëüñòâà

î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå.

Èíîñòðàííûå îðãàíèçàöèè èìåþò ïðàâî âñòàòü íà ó÷åò â êà÷åñò-

âå ïëàòåëüùèêîâ ÍÄÑ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ñâîèõ îáîñîáëåííûõ

ïðåäñòàâèòåëüñòâ. Åñëè èíîñòðàííàÿ îðãàíèçàöèÿ íå âîñïîëüçîâà-

ëàñü ñâîèì ïðàâîì ïîñòàíîâêè íà ó÷åò, òî ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè

è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè ïðè âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ òà-

êîé èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèåé äîëæíû âûïîëíèòü îáÿçàííîñòè

íàëîãîâîãî àãåíòà ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå ÍÄÑ. Îáÿçàííîñòè íà-

ëîãîâîãî àãåíòà ïî ÍÄÑ âîçíèêàþò òàêæå ó àðåíäàòîðà ïðè àðåíäå

èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ôåäåðàëüíîé, ðåãèîíàëüíîé è ìåñòíîé

11. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè

265

ñîáñòâåííîñòè, è ïðè ðåàëèçàöèè áåñõîçíîãî èëè êîíôèñêîâàííîãî

èìóùåñòâà.

Îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè èìåþò ïðàâî

íà îñâîáîæäåíèå îò îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè ìàëûõ

îáúåìàõ âûðó÷êè. Îñâîáîæäåíèå âûäàåòñÿ íà äâåíàäöàòü êàëåíäàð-

íûõ ìåñÿöåâ â ñëó÷àå, êîãäà çà òðè ïîñëåäîâàòåëüíûõ ìåñÿöà ñîâî-

êóïíàÿ ñóììà âûðó÷êè ýòèõ îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåä-

ïðèíèìàòåëåé íå ïðåâûñèëà äâóõ ìèëëèîíîâ ðóáëåé.

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàþòñÿ ñëåäóþùèå îïåðàöèè.

1. Ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè, â òîì ÷èñëå ðåàëèçàöèÿ ïðåäìåòîâ çàëîãà è ïåðåäà÷à

òîâàðîâ (ðåçóëüòàòîâ âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã) ïî ñî-

ãëàøåíèþ î ïðåäîñòàâëåíèè îòñòóïíîãî èëè íîâàöèè, à òàêæå ïåðå-

äà÷à èìóùåñòâåííûõ ïðàâ.

Ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿ-

åòñÿ êàê ñòîèìîñòü ýòèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) áåç ó÷åòà ÍÄÑ. Ïðè

ðåàëèçàöèè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ â íàëîãîâóþ áàçó ñëåäóåò âêëþ-

÷àòü âåëè÷èíó àêöèçà.

Ìîìåíò îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ñ÷èòàåòñÿ ïî íàèáîëåå

ðàííåé èç äâóõ äàò: äåíü îòãðóçêè èëè äåíü ïîëíîé èëè ÷àñòè÷íîé

îïëàòû â ñ÷åò áóäóùèõ ïîñòàâîê.

Â íàëîãîâóþ áàçó âêëþ÷àåòñÿ ÷àñòè÷íàÿ îïëàòà â ñ÷åò ïðåä-

ñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò èëè îêàçàíèÿ óñëóã

(çà èñêëþ÷åíèåì ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïîñòàâîê íà ýêñïîðò äî

ìîìåíòà ïîäà÷è äîêóìåíòîâ). Â ýòîì ñëó÷àå â íàëîãîâóþ áàçó ñëå-

äóåò âêëþ÷àòü ñóììó íàëîãà.

Èìåþòñÿ îñîáåííîñòè â îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïðè ðåà-

ëèçàöèè èìóùåñòâà, ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, çàêóïëåííîé

ó ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïðè äîãîâîðàõ ôèíàíñèðîâàíèÿ ïîä óñòóïêó äå-

íåæíîãî òðåáîâàíèÿ èëè óñòóïêè òðåáîâàíèÿ (öåññèè), ïðè êîìèñ-

ñèîííûõ, àãåíòñêèõ è ïîðó÷èòåëüñêèõ äîãîâîðàõ, ïðè òðàíñïîðòíûõ

ïåðåâîçêàõ è ðåàëèçàöèè óñëóã ìåæäóíàðîäíîé ñâÿçè, à òàêæå ïðè

ïðîäàæå ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì êàê èìóùåñòâåííîãî êîìïëåêñà.

2. Ïåðåäà÷à íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè òîâàðîâ (âû-

ïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã) äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä, ðàñõîäû íà

êîòîðûå íå ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó (â òîì ÷èñëå ÷åðåç àìîðòèçàöè-

îííûå îò÷èñëåíèÿ) ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçà-

öèé. Ê òàêèì îïåðàöèÿì îòíîñÿòñÿ, íàïðèìåð, ñîäåðæàíèå îáúåê-

òîâ çäðàâîîõðàíåíèÿ, äîìîâ ïðåñòàðåëûõ è èíâàëèäîâ, îáúåêòîâ

êóëüòóðû è ñïîðòà, îçäîðîâèòåëüíûõ ëàãåðåé, ðàáîòû ïî áëàãîóñò-

ðîéñòâó ãîðîäîâ è ïîñåëêîâ, ñîäåðæàíèå ó÷åáíûõ çàâåäåíèé è ïðî-

ôåññèîíàëüíî-òåõíè÷åñêèõ ó÷èëèù, ñîñòîÿùèõ íà áàëàíñå îðãàíè-

çàöèè. Ïðè ïåðåäà÷å íàëîãîïëàòåëüùèêîì òîâàðîâ (âûïîëíåíèè

III. Äîõîäû áþäæåòà

266

ðàáîò, îêàçàíèè óñëóã) äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä, ðàñõîäû íà êîòîðûå

íå ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãà-

íèçàöèé, íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ ïî öåíàì ðåàëèçàöèè èäåí-

òè÷íûõ èëè îäíîðîäíûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), äåéñòâóþùèõ â ïðå-

äûäóùåì íàëîãîâîì ïåðèîäå, à ïðè èõ îòñóòñòâèè — èñõîäÿ èç ðû-

íî÷íûõ öåí áåç ó÷åòà ÍÄÑ, íî ñ âêëþ÷åíèåì àêöèçîâ.

3. Âûïîëíåíèå ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûõ ðàáîò äëÿ ñîáñòâåííîãî

ïîòðåáëåíèÿ. Ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûå ðàáîòû, âûïîëíåííûå èíäè-

âèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè íà îáúåêòàõ, ïðåäíàçíà÷åííûõ

äëÿ ñâîåãî ëè÷íîãî ïîòðåáëåíèÿ, íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ

ÍÄÑ. Ïðè âûïîëíåíèè ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûõ ðàáîò äëÿ ñîáñò-

âåííîãî ïîòðåáëåíèÿ íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñòîèìîñòü

âûïîëíåííûõ ðàáîò, èñ÷èñëåííàÿ èñõîäÿ èç âñåõ ôàêòè÷åñêèõ ðàñ-

õîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà íà èõ âûïîëíåíèå. Íàëîãîâàÿ áàçà îïðå-

äåëÿåòñÿ â ïîñëåäíèé äåíü êàæäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà.

4. Ââîç òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôå-

äåðàöèè. Ïðè ââîçå òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè â íàëîãîâóþ áàçó ñëåäóåò âêëþ÷àòü òàìîæåííóþ ñòî-

èìîñòü ââîçèìûõ òîâàðîâ, îáëàãàåìûõ òàìîæåííîé ïîøëèíîé è

àêöèçîì.

Â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ â íàëîãîâóþ áàçó âêëþ÷àþòñÿ:

• ñóììû ôèíàíñîâîé ïîìîùè èëè èíûå äîõîäû, ñâÿçàííûå

ñ îïëàòîé çà ðåàëèçîâàííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), ñðåäñò-

âà, ïîëó÷åííûå íà ïîïîëíåíèå ôîíäîâ ñïåöèàëüíîãî íàçíà-

÷åíèÿ;

• ïðîöåíòû ïî ïîëó÷åííûì â ñ÷åò îïëàòû çà ðåàëèçîâàííûå òî-

âàðû (ðàáîòû, óñëóãè) âåêñåëÿì è îáëèãàöèÿì, äèñêîíò ïî òî-

âàðíîìó êðåäèòó â ÷àñòè, ïðåâûøàþùåé ñòàâêó ðåôèíàíñèðî-

âàíèÿ Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ;

• ñóììû ñòðàõîâûõ âûïëàò ïî äîãîâîðàì ñòðàõîâàíèÿ ðèñêà,

åñëè ñòðàõóåìûå äîãîâîðíûå îáÿçàòåëüñòâà ïðåäóñìàòðèâàþò

ïîñòàâêó ñòðàõîâàòåëåì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçàöèÿ êî-

òîðûõ ïðèçíàåòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâà-

ðîâ (ðàáîò, óñëóã) ðàññ÷èòûâàåòñÿ èñõîäÿ èç âñåõ äîõîäîâ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêà, ñâÿçàííûõ ñ ðàñ÷åòàìè ïî îïëàòå êàê â äåíåæíîé, òàê

è â íàòóðàëüíîé ôîðìå, âêëþ÷àÿ îïëàòó öåííûìè áóìàãàìè.

Ïðè ïðèìåíåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ðàçëè÷íûõ íàëîãîâûõ

ñòàâîê íàëîãîâàÿ áàçà óñòàíàâëèâàåòñÿ ðàçäåëüíî ïî êàæäîìó âèäó

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îáëàãàåìûõ ïî ðàçíûì ñòàâêàì. Ïðè ïðèìå-

íåíèè îäèíàêîâûõ ñòàâîê íàëîãîâàÿ áàçà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñóììàðíî

ïî âñåì âèäàì îïåðàöèé.

11. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè

267

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðèìåíÿþòñÿ òðè ñòàâêè ÍÄÑ.

1. Ïî ñòàâêå 0% ïðîèçâîäèòñÿ îáëîæåíèå òîâàðîâ, âûâåçåííûõ

â òàìîæåííîì ðåæèìå ýêñïîðòà, à òàêæå ðàáîò è óñëóã, íåïîñðåäñò-

âåííî ñâÿçàííûõ ñ ýêñïîðòîì è èìïîðòîì òîâàðîâ. Òàêæå îáëàãà-

þòñÿ óñëóãè ïî ïåðåâîçêå áàãàæà è ïàññàæèðîâ, åñëè ïóíêò íàçíà-

÷åíèÿ èëè ïóíêò îòïðàâëåíèÿ ïàññàæèðîâ è áàãàæà ðàñïîëîæåí çà

ïðåäåëàìè òåððèòîðèè ÐÔ. Àíàëîãè÷íî îáëàãàåòñÿ ðåàëèçàöèÿ ïðè-

ïàñîâ, âûâåçåííûõ ñ òåððèòîðèè ÐÔ â òàìîæåííîì ðåæèìå ïåðå-

ìåùåíèÿ ïðèïàñîâ

Ñòàâêà 0% óñòàíîâëåíà òàêæå íà ðåàëèçàöèþ ðàáîò, âûïîëíÿå-

ìûõ â êîñìè÷åñêîì ïðîñòðàíñòâå, íà ðåàëèçàöèþ äðàãîöåííûõ ìå-

òàëëîâ èç ëîìà è îòõîäîâ Ãîñóäàðñòâåííîìó ôîíäó äðàãîöåííûõ

ìåòàëëîâ è äðàãîöåííûõ êàìíåé ÐÔ (è ñîîòâåòñòâóþùèì ôîíäàì

ñóáúåêòîâ ÐÔ) è áàíêàì è íà âçàèìíûõ óñëîâèÿõ ïðè ïîñòàâêå òîâà-

ðîâ äëÿ îôèöèàëüíîãî ïîëüçîâàíèÿ èíîñòðàííûìè äèïëîìàòè÷åñêè-

ìè ïðåäñòàâèòåëüñòâàìè èëè äëÿ ëè÷íîãî ïîëüçîâàíèÿ äèïëîìàòè÷å-

ñêîãî èëè àäìèíèñòðàòèâíî-òåõíè÷åñêîãî ïåðñîíàëà ýòèõ ïðåäñòàâè-

òåëüñòâ, âêëþ÷àÿ ïðîæèâàþùèõ âìåñòå ñ íèìè ÷ëåíîâ èõ ñåìåé.

2. Ïî ñòàâêå 10% îáëàãàåòñÿ ðåàëèçàöèÿ ïðîäîâîëüñòâåííûõ òî-

âàðîâ è òîâàðîâ äëÿ äåòåé.

Êðîìå òîãî, ïî ñòàâêå 10% îáëàãàåòñÿ ðåàëèçàöèÿ:

• ïåðèîäè÷åñêèõ ïå÷àòíûõ èçäàíèé, çà èñêëþ÷åíèåì ïå÷àòíûõ

èçäàíèé ðåêëàìíîãî èëè ýðîòè÷åñêîãî õàðàêòåðà;

• êíèæíîé ïðîäóêöèè, ñâÿçàííîé ñ îáðàçîâàíèåì, íàóêîé è êóëü-

òóðîé, çà èñêëþ÷åíèåì êíèæíîé ïðîäóêöèè ðåêëàìíîãî è ýðî-

òè÷åñêîãî õàðàêòåðà;

• ëåêàðñòâåííûõ ñðåäñòâ;

• èçäåëèé ìåäèöèíñêîãî íàçíà÷åíèÿ.

3. Ïî ñòàâêå 18% ïðîèçâîäèòñÿ îáëîæåíèå ðåàëèçàöèè â îñòàëü-

íûõ ñëó÷àÿõ.

Ïðè ïîëó÷åíèè ïîëíîé èëè ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ

ïîñòàâîê òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ôèíàíñîâîé ïîìîùè, ïðîöåíòîâ ïî

âåêñåëÿì è îáëèãàöèÿì, ñòðàõîâûõ âûïëàò ïî äîãîâîðàì ñòðàõîâà-

íèÿ ðèñêà íåèñïîëíåíèÿ äîãîâîðíûõ îáÿçàòåëüñòâ, ïðè ðåàëèçàöèè

ñåëüõîçïðîäóêöèè è ïðîäóêòîâ åå ïåðåðàáîòêè, ïðè ðåàëèçàöèè

èìóùåñòâà (åñëè îíî ïðèîáðåòåíî íà ñòîðîíå è ó÷òåíî ñ ÍÄÑ), à òàê-

æå ïðè óäåðæàíèè íàëîãà íàëîãîâûìè àãåíòàìè èñïîëüçóþò ðàñ÷åò-

íûé ìåòîä îïðåäåëåíèÿ ÍÄÑ. Ñòàâêà íàëîãà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðî-

öåíòíîå îòíîøåíèå íàëîãîâîé ñòàâêè (10 èëè 18%) ê íàëîãîâîé

áàçå, êîòîðàÿ ïðèíèìàåòñÿ çà 100 è óâåëè÷èâàåòñÿ íà ñîîòâåòñò-

âóþùèé ðàçìåð íàëîãîâîé ñòàâêè (10 : 110 ½ 100%, 18 : 118 ½ 100%).

III. Äîõîäû áþäæåòà

268

Çàêîíîäàòåëüñòâîì îïðåäåëåíî áîëüøîå êîëè÷åñòâî îïåðàöèé,

îñâîáîæäàåìûõ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ. Ïî ñâîåìó íàçíà÷åíèþ

ýòè îñâîáîæäåíèÿ ìîæíî êëàññèôèöèðîâàòü íà òðè ãðóïïû:

• ñîöèàëüíûå;

• ýêîíîìè÷åñêèå;

• ïðî÷èå.

Çíà÷åíèå îñâîáîæäåíèé ñîöèàëüíîãî õàðàêòåðà ñîñòîèò â òîì,

÷òî îíè ïðèçâàíû ñïîñîáñòâîâàòü ðàçâèòèþ îòäåëüíûõ ñîöèàëüíûõ

óñëóã, îòíîñèòåëüíî íèçêîìó óðîâíþ öåí íà ñîöèàëüíûå òîâàðû

è óñëóãè, îáåñïå÷åíèþ íàëîãîâûõ ïðåèìóùåñòâ äëÿ îïðåäåëåííûõ,

íóæäàþùèõñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé ïîääåðæêå ãðóïï íàñåëåíèÿ. Íà-

ïðèìåð, íå ïîäëåæèò íàëîãîîáëîæåíèþ ðåàëèçàöèÿ âàæíåéøåé

è æèçíåííî íåîáõîäèìîé ìåäèöèíñêîé òåõíèêè è íåêîòîðûõ ìåäè-

öèíñêèõ óñëóã, óñëóã ïî óõîäó çà áîëüíûìè, èíâàëèäàìè è ïðåñòà-

ðåëûìè, ðèòóàëüíûõ óñëóã è ðàáîò, îòäåëüíûõ îáðàçîâàòåëüíûõ óñëóã

è óñëóã ó÷ðåæäåíèé êóëüòóðû è èñêóññòâà. Íå îáëàãàþòñÿ îïåðàöèè

ïî ðåàëèçàöèè ïðåäìåòîâ ðåëèãèîçíîãî íàçíà÷åíèÿ, ðåàëèçàöèÿ îò-

äåëüíûõ òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã îáùåñòâåííûìè îðãàíèçàöèÿìè èí-

âàëèäîâ, ñðåäè ÷ëåíîâ êîòîðûõ èíâàëèäû è èõ çàêîííûå ïðåäñòàâè-

òåëè ñîñòàâëÿþò íå ìåíåå 80% è ò.ï.

Îñâîáîæäåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî õàðàêòåðà ïðèìåíÿþòñÿ äëÿ

ñòèìóëèðîâàíèÿ ðàçâèòèÿ îòäåëüíûõ îòðàñëåé è ýêîíîìè÷åñêèõ

ïðîöåññîâ. Ñðåäè ïåðå÷íÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ëüãîò ìîæíî âûäåëèòü

îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû ÍÄÑ ðàáîò ïî ïðîèçâîäñòâó êèíîïðîäóê-

öèè, ïî îáñëóæèâàíèþ ìîðñêèõ ñóäîâ è ñóäîâ âíóòðåííåãî ïëàâà-

íèÿ, óñëóã, îêàçûâàåìûõ â àýðîïîðòàõ è âîçäóøíîì ïðîñòðàíñòâå ïî

îáñëóæèâàíèþ âîçäóøíûõ ñóäîâ.

Â ãðóïïó ïðî÷èõ îñâîáîæäåíèé âõîäÿò òàêèå ëüãîòû, êàê îñâî-

áîæäåíèå îò ÍÄÑ ðàçëè÷íûõ äåíåæíûõ, ñòðàõîâûõ îïåðàöèé, à òàê-

æå îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ îáðàùåíèåì öåííûõ áóìàã, è íåêîòîðûå

äðóãèå îñâîáîæäåíèÿ.

Ïðè èñ÷èñëåíèè ÍÄÑ, ïîäëåæàùåãî âíåñåíèþ â áþäæåò, ñëåäó-

åò ó÷èòûâàòü íàëîãîâûå âû÷åòû.

Íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî óìåíüøèòü îáùóþ ñóììó íàëîãà

íà ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå åìó ïðè ïðèîáðåòåíèè òîâàðîâ

(ðàáîò, óñëóã) íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äëÿ îñóùåñòâ-

ëåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.

Òàêæå ê óìåíüøåíèþ ñëåäóåò ïðèíèìàòü ñóììû íàëîãà ïî òîâà-

ðàì, ïðèîáðåòåííûì äëÿ ïåðåïðîäàæè, íàëîãà, óïëà÷åííîãî íàëîãî-

âûìè àãåíòàìè, íàëîãà ñ ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé è äð.

Äëÿ ïîëó÷åíèÿ ïðàâà íà íàëîãîâûé âû÷åò äîëæíî áûòü ðåàëèçî-

âàíî îäíîâðåìåííî òðè óñëîâèÿ:

(1) òîâàðû, ðàáîòû è óñëóãè äîëæíû ïðèîáðåòàòüñÿ äëÿ îáëàãàå-

ìûõ îïåðàöèé èëè äëÿ ïåðåïðîäàæè;

11. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè

269

(2) èõ ñëåäóåò ïîñòàâèòü íà ó÷åò;

(3) ñóììà íàëîãà äîëæíà áûòü âûäåëåíà â ñ÷åòå-ôàêòóðå, ïîëó-

÷åííîì îò ïîñòàâùèêà.

Äåéñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî ïðåäóñìàòðèâàåò ÷åòûðå ñëó÷àÿ,

â êîòîðûõ ÍÄÑ âêëþ÷àåòñÿ â ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).

À èìåííî êîãäà ýòè òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ïðèîáðåòàþòñÿ èëè

ââîçÿòñÿ:

(1) äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â îïåðàöèÿõ, íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîá-

ëîæåíèþ;

(2) äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â îïåðàöèÿõ, åñëè ìåñòîì ðåàëèçàöèè íå

ïðèçíàåòñÿ òåððèòîðèÿ ÐÔ;

(3) äëÿ ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïå-

ðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì íàëîãî-

îáëîæåíèÿ;

(4) ëèöàìè, êîòîðûå íå ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ ëèáî

ïîëüçóþòñÿ ïðàâîì íà îñâîáîæäåíèå îò îáÿçàííîñòåé íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà ÍÄÑ.

Â õîäå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ìîæåò âîçíèêíóòü ñèòóàöèÿ,

êîãäà ñûðüå, ìàòåðèàëû, îñíîâíûå ñðåäñòâà è íåìàòåðèàëüíûå àêòè-

âû èñïîëüçóþòñÿ îäíîâðåìåííî â ïðîèçâîäñòâå êàê îáëàãàåìîé, òàê

è íå îáëàãàåìîé ÍÄÑ ïðîäóêöèè. Â ýòîì ñëó÷àå íåîáõîäèìî âåñòè

ðàçäåëüíûé ó÷åò ïî îáëàãàåìûì è íå îáëàãàåìûì ÍÄÑ îïåðàöèÿì.

Ïëàòåëüùèêè íàëîãà äîëæíû âûäåëÿòü ñóììó íàëîãà íà äîáàâ-

ëåííóþ ñòîèìîñòü îòäåëüíîé ñòðîêîé âî âñåõ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåí-

òàõ. Âñå íàëîãîïëàòåëüùèêè îáÿçàíû ñîñòàâëÿòü ñ÷åòà-ôàêòóðû.

Ñ÷åòà-ôàêòóðû ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé âàæíûé ôîðìàëüíûé äîêóìåíò,

ñëóæàùèé îñíîâàíèåì äëÿ ïðèíÿòèÿ ïðåäúÿâëåííûõ ñóìì ÍÄÑ ê âû-

÷åòó èëè âîçìåùåíèþ. Ñ÷åòà-ôàêòóðû ÿâëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûì äî-

êóìåíòîì äëÿ âñåõ ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

è ñëóæàò èíñòðóìåíòîì äîïîëíèòåëüíîãî êîíòðîëÿ íàëîãîâûõ îðãà-

íîâ çà ïîëíîòîé ñáîðà äàííîãî íàëîãà.

Íàëîãîâûé ïåðèîä ïî ÍÄÑ ñîñòàâëÿåò îäèí êâàðòàë.

Óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïå-

ðèîäà èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèè ðàâíûìè äîëÿìè íå ïîçä-

íåå 20-ãî ÷èñëà êàæäîãî èç òðåõ ìåñÿöåâ, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì

íàëîãîâûì ïåðèîäîì. Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ïðåäñòà-

âèòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ.

NNKOK=ﬁð¾¦žŞ=

Àêöèçîì (îò ëàò. assidere — íàëàãàòü, óñòàíàâëèâàòü) íàçûâàþò êîñ-

âåííûé íàëîã, âçèìàåìûé ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïðîèçâîäÿùèõ

è ðåàëèçóþùèõ ïîäàêöèçíóþ ïðîäóêöèþ.

III. Äîõîäû áþäæåòà

270

Â îòëè÷èå îò óíèâåðñàëüíîãî êîñâåííîãî íàëîãà ÍÄÑ, àêöèç —

èíäèâèäóàëüíûé íàëîã íà îòäåëüíûå âèäû òîâàðîâ, âõîäÿùèå â

ñïåöèàëüíûé ïåðå÷åíü. Àêöèçû ÿâëÿþòñÿ èñòîðè÷åñêè ïåðâîé ôîð-

ìîé êîñâåííûõ íàëîãîâ. Êàê ïðàâèëî, àêöèçû óñòàíàâëèâàþòñÿ ïî

òðåì ãðóïïàì òîâàðîâ: òîâàðû ìàññîâîãî ñïðîñà (íàïðèìåð, íåôòå-

ïðîäóêòû), ïðåäìåòû ðîñêîøè è òîâàðû, íåæåëàòåëüíûå äëÿ ïî-

òðåáëåíèÿ (âðåäíûå äëÿ çäîðîâüÿ).

Àêöèçû îòíîñÿòñÿ ê ãðóïïå êîñâåííûõ íàëîãîâ, äëÿ êîòîðûõ õà-

ðàêòåðåí ïðèîðèòåò ôèñêàëüíîé ôóíêöèè. Èõ ïîÿâëåíèå ñâÿçàíî

ñ âîçðàñòàíèåì ïîòðåáíîñòè ãîñóäàðñòâà â äîõîäàõ â ñâÿçè ñ ðîñòîì

ðàñõîäîâ. Àêöèçû âêëþ÷àþòñÿ â öåíó òîâàðîâ. Êàê èñòî÷íèê äî-

õîäîâ íà Ðóñè àêöèçû âîçíèêëè â X—XI ââ., êîãäà àêöèçíîìó

îáëîæåíèþ âïåðâûå ñòàëà ïîäâåðãàòüñÿ ðåàëèçàöèÿ ñïèðòíûõ

íàïèòêîâ.

Â 1817 ã. âçèìàíèå àêöèçîâ ñî ñïèðòíîãî áûëî óïîðÿäî÷åíî

ïðèíÿòèåì óñòàâà î ïèòåéíîì ñáîðå, êîòîðûé îïðåäåëÿë àêöèçû

ñ âîäêè è ïèâà è óñòàíàâëèâàë îáúåìû îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ.

Â 1838 ã. â ïåðå÷åíü ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ âêëþ÷èëè òàáàê,

à ñ 1886 ã. íàäçîð çà ïëàíòàöèÿìè òàáàêà, êîíòðîëü çà åãî õðàíåíè-

åì è ïðîäàæåé áûëè âîçëîæåíû íà àêöèçíîå âåäîìñòâî. Â 1848 â

Ðîññèè áûë âïåðâûå ââåäåí àêöèç íà ñïè÷êè, à ñ 1887 ã. ïîä àêöèç-

íîå îáëîæåíèå ïîïàëè íåôòÿíûå ìàñëà.

Ïîñòóïëåíèå àêöèçîâ â áþäæåò ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà íåóê-

ëîííî âîçðàñòàëî, è ê íà÷àëó XX â. îíè îáåñïå÷èâàëè îêîëî 70%

âñåõ áþäæåòíûõ äîõîäîâ. Îáëàãàëàñü ðåàëèçàöèÿ ïðåäìåòîâ ïåðâîé

íåîáõîäèìîñòè (ñîëü, ñàõàð, ÷àé, ñïè÷êè è ò.ä.) è òîâàðîâ ìàññîâîãî

ïîòðåáëåíèÿ (ñïèðòíûå íàïèòêè, òàáà÷íûå èçäåëèÿ, ñîëîä, òåê-

ñòèëüíûå èçäåëèÿ).

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå àêöèçîâ íåâåëèêî

(ðèñ. 11.2).

Ïðåèìóùåñòâî èñïîëüçîâàíèÿ àêöèçîâ çàêëþ÷àåòñÿ â ïîðÿäêå

ñáîðà íàëîãà. Êàê ïðàâèëî, àêöèçû óïëà÷èâàþòñÿ íà ïðîèçâîäñò-

âåííîì ýòàïå ñðàâíèòåëüíî íåáîëüøèì ÷èñëîì ïðîèçâîäèòåëåé, ÷òî

îáëåã÷àåò íàëîãîâîå àäìèíèñòðèðîâàíèå è îáåñïå÷èâàåò õîðîøóþ

ñîáèðàåìîñòü äàííîãî íàëîãà.

Ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî àêöèçàì óñòà-

íîâëåíû â ãë. 22 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè àêöèçîâ ÿâëÿþòñÿ îðãàíèçàöèè è èíäèâè-

äóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ïðîèçâîäÿùèå è ðåàëèçóþùèå ïîäàê-

öèçíûå òîâàðû. Ïëàòåëüùèêàìè àêöèçîâ ïðèçíàþòñÿ òàêæå ëèöà,

ïåðåìåùàþùèå ïîäàêöèçíûå òîâàðû ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó

11. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè

271

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ Òàìîæåí-

íûì êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ðèñ. 11.2. Äîëÿ àêöèçîâ â äîõîäàõ êîíñîëèäèðîâàííîãî (à)

è ôåäåðàëüíîãî (á) áþäæåòîâ â 2008 ã.

Ïîäàêöèçíûìè òîâàðàìè ïðèçíàþòñÿ:

• ñïèðò ýòèëîâûé èç âñåõ âèäîâ ñûðüÿ, çà èñêëþ÷åíèåì ñïèðòà

êîíüÿ÷íîãî;

• ñïèðòîñîäåðæàùàÿ ïðîäóêöèÿ ñ îáúåìíîé äîëåé ýòèëîâîãî

ñïèðòà áîëåå 9%;

• ïèâî;

• òàáà÷íàÿ ïðîäóêöèÿ;

• àâòîìîáèëè ëåãêîâûå è ìîòîöèêëû ñ ìîùíîñòüþ äâèãàòåëÿ

ñâûøå 112,5 êÂò (150 ë.ñ.);

• àâòîìîáèëüíûé áåíçèí;

• äèçåëüíîå òîïëèâî;

• ìîòîðíûå ìàñëà äëÿ äèçåëüíûõ è êàðáþðàòîðíûõ (èíæåêòîð-

íûõ) äâèãàòåëåé;

• ïðÿìîãîííûé áåíçèí;

• àëêîãîëüíàÿ ïðîäóêöèÿ (ñïèðò ïèòüåâîé, âîäêà, ëèêåðî-âî-

äî÷íûå èçäåëèÿ, êîíüÿêè è äðóãàÿ ïèùåâàÿ ïðîäóêöèÿ ñ îáú-

åìíîé äîëåé ýòèëîâîãî ñïèðòà áîëåå 1,5%).