Пантелеева Т.С., Червякова Г.А. Экономические основы социальной работы

Подождите немного. Документ загружается.

выбор надлежащего источника и объекта налогообложения,

однократность. В отлаженной налоговой системе реализуют-

ся все функции и подфункции налогов.

В современных условиях налоги выполняют две основные

функции: фискальную и экономическую. Фискальная

функция - основная, присуща экономике всех государств.

С ее помощью создаются государственные денежные фонды и

материальные условия для функционирования государства.

Постепенно денежные налоги вытесняют все остальные виды

государственных доходов и становятся ведущими в финансо-

вых ресурсах государства. Сейчас они обеспечивают от 80 до

90% доходов государства.

Экономическая функция означает, что налоги, как

активная составная часть перераспределительных отношений,

серьезно влияют на воспроизводство, стимулируя или сдер-

живая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капи-

тала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос насе-

ления.

Усиление роли налогового метода мобилизации для госу-

дарства национального дохода вызывает постоянное сопри-

косновение государства с участниками производства, что обес-

печивает ему реальные возможности влиять на экономику,

на все стадии воспроизводственного процесса.

Налоги делятся

напрямые,

которыми облагаются дохо-

ды и имущество, и косвенные. Косвенные налоги - это

налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или

включенные в тариф.

До 1917 г. в России доминировали прямые налоги. Наибо-

лее крупным из них был налог с недвижимых имуществ.

Кроме государственных прямых налогов функционировали

земские (местные) сборы. Среди косвенных налогов крупные

доходы давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спич-

ки. Значительными были поступления от производства и тор-

говли алкогольными напитками.

После Октябрьской революции система налогов была раз-

работана в период нэпа. Тогда опыт 20-х годов показал, что

нормальное налогообложение возможно лишь при определен-

ном построении отношений собственности и правовой обособ-

ленности предприятий от государственного аппарата управ-

ления.

Однако в дальнейшем финансовая система СССР от нало-

гов перешла к административным методам изъятия прибыли

у предприятий и перераспределения финансовых ресурсов

101

через бюджет государства. Это явилось одной из причин фи-

нансового кризиса в стране.

Во второй половине 80-х - начале 90-х годов ведущие стра-

ны мира провели налоговые реформы, направленные на уско-

рение накопления капитала и стимулирование деловой ак-

тивности. Были снижены ставки налога на прибыль корпора-

ций в США - с 46 до 34%, Великобритании - с 45 до 35%

Японии - с 42 до 34%, во Франции - с 50 до

42%,

уменьшен

верхний уровень налогообложения личных доходов физичес-

ких лиц, расширены интервалы налогооблагаемого дохода. В

то же время несколько выросли поземельный налог, налог на

добавленную стоимость и налог с продаж. Была усилена сис-

тема контроля за соблюдением налогового законодательства

и ужесточены санкции за его нарушения.

В начале 90-х годов стала возрождаться и формироваться

налоговая система Российской Федерации. На начало 1994 г.

на территории страны были установлены 44 вида налогов,

сборов и других платежей, в том числе 16 федеральных, 5

региональных, и 23 местных (схема 1).

Схема 1

Классификация налогов

Прямые

Реальные

налоги

• поземель-

ный;

•

подомовой;

• промысло-

вый;

• на ценные

бумаги

налоги

Личные

налоги

•

ПОДОХОДНЫЙ

с населе-

ния;

• налог на

прибыль;

• налог на

сверх-

прибыль;

• налог на

доходы

от

добычи

нефти;

• налог на

доходы

от

денежных

капиталов и

дарений;

• поимуще-

ственный

налог

Косвенные налоги

Акцизы

• индивиду-

альные (на

пиво, сахар,

бензин

т.д.);

• универ-

сальный:

(налог с

оборота):

- однократ-

ный;

- многократ-

ный

- налог с

наследства;

• налог на

добавлен-

ную

стоимость

Фискаль-

ные моно-

польные

• на соль;

• на спички;

• на табак;

• на спирт

т.д.

Таможен-

ные

пошлины

- по

проис-

хождению:

- экспорт-

ULIQ

поте,

- импортные,

- транзитные;

• по целям:

- фискаль-

ные,

- протекци-

онные,

сверхпро-

текцион-

ные,

антидем-

пинговые,

- преферен-

циальные;

• по ставкам:

- специфи-

ческие,

- смешанные,

адвалер-

ные.

Взносы

в фонд

социально-

го страхо-

вания

•

взносы

лиц

наемного

труда;

ВЗНОСЫ

предприя-

тий

102

Источником налоговых платежей (взносов) независимо от

объекта налогообложения является валовой национальный

доход. Он образуется из первичных денежных доходов основ-

ных участников общественного производства и государства

как организатора хозяйственной жизни страны и

соорганиза-

тора наряду с другими субъектами регионального хозяйства:

оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъек-

тов и централизованный доход государства (налоги в бюджет,

социальные отчисления - во внебюджетные фонды).

Этот процесс стоимостного распределения валового про-

дукта продолжается в перераспределении денежных доходов

основных участников общественного производства в пользу

государства: от работников - в форме подоходного налога (12%

и более) и отчислений в пенсионный фонд (1%), а от хозяй-

ствующих субъектов - в форме налога на прибыль и других

налоговых платежей и сборов.

Понятия «налог» и «сбор» в российском законодательстве

не имеют определенно выраженных различий.

В соответствии со ст. 72 Конституции РФ установление

общих принципов налогообложения и сборов в РФ находится

в совместном ведении РФ и субъектов в ее составе. Ст. 75 п. 3

Конституции РФ гласит, что система взимаемых налогов в

федеральный бюджет и общие принципы налогообложения и

сборов устанавливаются законом.

Различают государственные и местные налоги. Государ-

ственные налоги взимаются федеральным Правительством на

основании государственного законодательства и направляют-

ся в государственный бюджет. Местные налоги, взимаемые

органами власти на соответствующей территории, поступают

в местный бюджет.

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1, введенный в

действие с 1 января 1992 г., обозначил налоговую

систему,

состоящую из федеральных налогов; налогов республик в со-

ставе РФ и налогов краев, областей, автономных округов (име-

нуемых обычно

«республиканскими»

или

«областными»)

местных налогов.

При этом закон конкретизировал следующие элементы

налоговой системы:

1) объект налога - имущество или доход, подлежащие

налогообложению;

2) субъект налога - налогоплательщик, физическое или

юридическое лицо;

103

3) источник налога - доход, из которого уплачивается на-

лог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта

налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение

субъекта от налога.

В настоящее время этот закон не является законом пря-

мого действия, так как применяется на практике не непос-

редственно, а через дополнительные инструкции, письма и

разъяснения Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и др.

Согласно законодательству, объектами налогообложения

являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров;

добавленная стоимость продукции; имущество и его передача

(дарение, наследование, продажа); операции с ценными бу-

магами; отдельные виды деятельности; другие объекты, уста-

новленные законом.

Один и тот же субъект облагается налогом одного вида

только один раз за установленный период налогообложения

(месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется коли-

чеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреж-

дений), численностью граждан, зарегистрированных в налого-

вых органах в качестве лиц, занимающихся предприниматель-

ской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих

подоходный налог по месту получения заработной платы.

Бюджетную систему РФ «питают» 44 вида налогов, сбо-

ров и других платежей. Кроме того, существует около 20 го-

сударственных внебюджетных фондов, доходная часть кото-

рых формируется за счет целевых отчислений. В 1993 г. на

долю отчислений в эти фонды приходилось 46% суммы

изъя-

тия финансовых ресурсов в бюджет. Начиная с 1994 г., вне-

бюджетные фонды отраслевого и межотраслевого назначения,

хотя и консолидированы в бюджетную систему страны, со-

храняют свою целевую принадлежность.

Три пятых общей суммы отчислений во внебюджетные фон-

ды составляют отчисления в социальные фонды. Внебюджет-

ные фонды социального назначения формируются по тарифам

страховых взносов, определяемых законами. Так, законом от

21 декабря 1995 г. «О тарифах страховых взносов в Пенсион-

ный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государ-

ственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательно-

го медицинского страхования РФ на 1996 год», определены

ставки платежей (начисления на фонд оплаты труда):

104

- в Пенсионный фонд - 28% для работодателей-организа-

ций, а для занятых в производстве сельскохозяйственной

продукции - в размере 20,6% выплат, начисленных работни-

кам в виде оплаты труда по всем основаниям; для

индивиду-

альных предпринимателей - в размере 5% полученного от их

деятельности дохода; для граждан, использующих труд на-

емных работников в личном хозяйстве, - 28%, а для работа-

ющих граждан - в размере 1% от указанных выплат;

- s Фонд социального страхования страховые взносы на-

числяются на все виды оплаты труда (в денежном и нату-

ральном выражении по всем основаниям) в размере 5,4%, за

исключением определенных п. 15 Положения о Фонде соци-

ального страхования РФ, утвержденного постановлением

Правительства РФ от 12 февраля 1994 г.

№

101, а именно:

компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие

при увольнении, выплаты в возмещение ущерба и в качестве

материальной помощи, выплаты в виде поощрения и т.п.;

- в Фонд занятости населения - в размере 1%;

- в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%

к начисленной оплате труда, кроме выплат в качестве ком-

пенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия при

увольнении, стоимости рациона бесплатного питания, спец-

одежды, стоимости путевок, дивидендов на акции и др.

Эти выплаты включаются в себестоимость продукции и

услуг.

Сущность налогов состоит в изъятии государством в свою

пользу определенной части валового внутреннего продукта в

виде обязательного взноса. В рыночной экономике налоги

выполняют столь важную роль, что без хорошо налаженной,

четко действующей налоговой системы, отвечающей услови-

ям развития общественного производства, невозможна не толь-

ко эффективная рыночная экономика, но и эффективная со-

циальная поддержка неимущих слоев населения.

Налоги должны стимулировать соотношение темпов роста

производительности труда и фонда потребления как на мак-

ро-, так и на микроуровне. Во всех странах с развитой эконо-

микой эти пропорции контролируются государством.

В развитых странах роль прямых налогов, доказавших свою

эффективность, значительно возросла и в 1987 г. составила в

США 91,1%, Японии - 71,2%, Англии - 54,3%, ФРГ - 44,1%.

В СССР в 1987 г. доля прямых налогов в бюджет составляла

8,2%.'

Черник

Д.Г. и др. Налоги.

М.,

1995.

105

К общегосударственным налогам, взимаемым на всей тер-

ритории РФ по единым ставкам, относятся четыре группы

налогов:

-первая группа- федеральные налоги, суммы кото-

рых зачисляются полностью в федеральный государственный

бюджет: акцизы, налог на доходы банков, на доходы от стра-

ховой деятельности, с биржевой деятельности, налог на опе-

рации с ценными бумагами, таможенная пошлина и сбор за

использование наименования

«Россия»

и словосочетаний на

его основе;

-вторая группа- налоги, которые являются регули-

рующими доходными источниками, а суммы отчислений по

ним зачисляются в бюджеты всех уровней в соотношении,

определенном законом. Это налог на добавленную стоимость,

подоходный налог (на прибыль) с предприятий, подоходный

налог с физических лиц и транспортный налог с предприя-

тий, учреждений и организаций;

-третья группа- налоги, средства с которых зачис-

ляются в местные бюджеты: гербовый сбор, госпошлина и

налог с имущества, переходящего в порядке дарения и насле-

дования;

- четвертая группа - налоговые платежи, служа-

щие источником формирования специальных целевых фон-

дов. Это отчисления на воспроизводство минерально-сырье-

вой базы, дорожных фондов и специальный налог с предпри-

ятий и организаций для финансовой поддержки важнейших

отраслей народного хозяйства РФ.

Кроме того, взимаются платежи за пользование природ-

ными ресурсами, зачисляемые в бюджеты разных уровней в

порядке и на условиях, предусмотренных законодательными

актами РФ.

Местные налоги и сборы, согласно ст. 132 Конституции

РФ, устанавливают органы местного самоуправления, ориен-

тируясь на общие системные принципы по исчислению и взи-

манию налогов. В ст. 21 закона «Об основах налоговой систе-

мы в РФ» перечень местных налогов состоит из 23 позиций, в

том числе: налог на имущество физических лиц; земельный

налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимаю-

щихся предпринимательской деятельностью; сбор на право

торговли; целевые сборы на содержание милиции, на благо-

устройство территории, на нужды образования; налог на со-

держание жилищного фонда и др.

106

В настоящее время вследствие несовершенства законода-

тельства наблюдается налоговая асимметрия (табл.

15).

Таблица

Налоговая асимметрия

Республика

Край

Область

АО

Российская

Федерация

Доля федераль-

ного бюджета от

всех налоговых

территорий, %

1995 г.

26,8

36,1

40,0

57,6

40,6

кв.

1996 г.

32,4

40,7

45,4

50,8

47,0

Налоги, тыс. руб.

на душу

населения

1995 г.

1581,9

1768,9

1940,8

11128,8

2320,7

кв.

1996 г.

378,2

426,1

499,3

3044,3

620,7

на одного

занятого

1995 г.

3779,1

4181,4

4366,9

20870,0

5164,3

кв.

1996

г.

903,4

1007,5

1123,4

5709,1

1381,2

Налоговая асимметрия в Российской Федерации двух ти-

пов: по статусу субъектов Федерации и по на-

логоплательщикам. Она должна быть сглажена после

введения налогового Кодекса и отмены индивидуальных на-

логовых преференций, когда все субъекты РФ и органы мес-

тного самоуправления получат равные права и однотипную

систему региональных и местных налогов.

Согласно ст. 23 федерального закона «Об основах социаль-

ного обслуживания населения в РФ», учреждения социаль-

ного обслуживания населения независимо от форм собствен-

ности пользуются льготным налогообложением в порядке, ус-

тановленном законодательством.

Действующие льготы по налогообложению прибыли пред-

приятий направлены на стимулирование самообеспечения

граждан и поддержку «слабых» слоев населения, а именно:

стимулирование малых форм предпринимательства, занятос-

ти инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельнос-

ти в

социально-культурной

сфере и т.д.

Законом предусмотрены следующие виды льгот: необлага-

емый минимум объекта; изъятие из обложения определен-

ных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов от-

дельных лиц или категорий плательщиков; понижение нало-

говых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые

107

кредиты (отсрочки взимания налогов), вычет из налогового

оклада и пр.

Государственные и муниципальные учреждения социаль-

ного обслуживания населения, не занимающиеся предприни-

мательской деятельностью, налогами не облагаются, лишь

перечисляют страховые платежи в социальные внебюджет-

ные фонды. От этих платежей освобождены общественные

организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся

в собственности этих организаций предприятия, объединения

и учреждения, созданные для осуществления их уставных

целей.

В целях поддержки материального благосостояния госу-

дарство полностью освободило от уплаты земельного налога

участников Великой Отечественной войны и инвалидов, а

также граждан, полностью освобожденных законодательством

от уплаты подоходного и других видов налогов.

Согласно ст. 15 федерального закона «О плате за землю»,

субъекты Федерации и органы самоуправления имеют право

устанавливать льготы по взиманию земельного налога в виде

полного или частичного освобождения на определенный срок,

понижения ставки для юридических лиц и граждан, оказав-

шихся в трудной жизненной ситуации, благотворительных

организаций, многодетных, малообеспеченных и молодых

семей.

В целях стимулирования самообеспечения малого пред-

принимательства и снижения стоимости социальных услуг

от налога на добавленную стоимость освобождаются продук-

ция собственного производства учреждений, финансируемых

из бюджета, услуги по обучению и воспитанию детей и под-

ростков и уходу за больными и престарелыми, ритуальные

услуги, работы по строительству жилых домов, платные ме-

дицинские услуги для населения, лекарственные средства,

протезно-ортопедические изделия и медицинская техника,

товары (работы и услуги), производимые и реализуемые пред-

приятиями, в которых инвалиды составляют не менее поло-

вины работников и т.д.

Федеральные законы «О подоходном налоге с предприя-

тий» и «О налоге на прибыль предприятий и организаций*

предусматривают уменьшение налогооблагаемой базы на

суммы содержания находящихся на балансе объектов здра-

воохранения, культуры и спорта, детских учреждений, до-

мов престарелых и инвалидов, а также взносов на благо-

творительные цели и при условии, если от общего числа

108

работников инвалиды и (или) пенсионеры составляют не

менее 70% и т.д.

Следует подчеркнуть, что соотношение различных видов

налогов на различных ступенях развития общества менялось.

В XIX - начале XX вв. главную роль играли косвенные нало-

ги, после Второй мировой войны ведущую роль стали играть

прямые налоги. Для современной налоговой системы циви-

лизованных государств характерен рост взносов в фонд соци-

ального страхования, который по темпам роста опережает как

прямые, так

косвенные налоги.

В целом налоговая структура многих западных государств

такова: 37,4% составляют налоги на доходы и прибыль,

31,3

косвенные налоги, 22,2% - взносы в фонд социального стра-

хования, 9,1% — прочие налоги.

Таким образом, функционирование налоговой системы в

рыночной экономике должно быть нацелено на повышение

экономической эффективности общественного производства,

способствовать максимальной реализации принципа социаль-

ной справедливости и достижению макроэкономического рав-

новесия.

§ 3. Предпринимательская деятельность

в системе социальных служб

Одним из источников финансирования социальной сферы

законодательно признано использование средств от предпри-

нимательской деятельности в социальной сфере в условиях

перехода к рыночным отношениям.

В настоящее время социальные услуги в государственной

системе в основном оказываются бесплатно. В постановлении

Правительства РФ «О федеральном перечне гарантированных

государством социальных услуг, предоставляемых гражданам

пожилого возраста и инвалидам государственными и муни-

ципальными учреждениями социального

обслуживания»

от

25 ноября 1995 г.

№

1151 определены категории граждан,

получающих бесплатное социальное обслуживание, его виды

и размеры:

- гражданам, не способным к самообслуживанию в связи с

преклонным возрастом, болезнью, инвалидностью, не имеющим

родственников, которые могут обеспечить им помощь и уход;

- если среднедушевой доход этих граждан ниже прожи-

точного минимума, установленного для региона, в котором

они проживают;

109

- гражданам, находящимся в

трудной

жизненной

ситуа-

ции в связи с безработицей, стихийными бедствиями, катас-

трофами, пострадавшим в результате вооруженных и межэт-

нических конфликтов;

- несовершеннолетним детям, оказавшимся в трудной

жизненной ситуации.

Дополнительные основания по бесплатному социальному

обслуживанию устанавливаются органами государственной

власти субъектов Российской Федерации.

В связи с дефицитом бюджетных средств все большее зна-

чение приобретает деятельность по изысканию дополнитель-

ных источников финансирования. Одним из таких источни-

ков становится предпринимательская деятельность бюджет-

ных организаций системы социальной защиты, в частности,

предоставление платных и частично оплачиваемых соци-

альных услуг.

12 января 1996 г. вступил в силу федеральный закон «О не-

коммерческих организациях», в котором определены основ-

ные нормы деятельности некоммерческих организаций, в том

числе и в социальной сфере.

В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса РФ пред-

приятия системы социальной защиты населения являются

некоммерческими организациями. Их основная деятельность

не может быть направлена на извлечение прибыли. Однако

они имеют право заниматься деятельностью, приносящей до-

ход (прибыль), поскольку она способствует достижению ус-

тавных целей.

В федеральных законах «О социальном обслуживании

граждан пожилого возраста и инвалидов» от 2 августа 1995 г.

№

122-ФЗ

и «Об основах социального обслуживания населе-

ния в Российской Федерации» от 10 декабря 1995 г. № 195-

ФЗ отражен порядок оказания платных и частично оплачива-

емых социальных услуг государственными и муниципальны-

ми учреждениями социальной защиты населения.

Деятельность учреждений социальной защиты населения

может быть представлена двумя типами предприниматель-

ства:

1. Операциями по производству и реализации товаров и

оказанию услуг.

2. Внереализационными мероприятиями, к числу которых

относятся сдача имущества в аренду, открытие депозитных

счетов, участие в совместной деятельности.

110