Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.
Дело в том что если, иное не предусмотрено договором, право собственности на товар, который
вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от
него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который вы передали
покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".
Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того
имущества, которое вы получили взамен.
Пример
ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. ЗАО "Актив" передает по договору партию
товара. Себестоимость товаров - 10 000 руб.
В обычных условиях ЗАО "Актив" реализует такую же партию товара за 18 000 руб.
В обмен на товары "Актив" получает от ООО "Пассив" партию материалов.
В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 18 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 45 Кредит 41
- 10 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;
Дебет 10 Кредит 60
- 18 000 руб. - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 18 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 10 000 руб. - учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по
товарообменному договору;
Дебет 60 Кредит 62
- 18 000 руб. - проведен зачет задолженностей.
Как отразить выручку, если цена установлена в условных денежных единицах
Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных
денежных единицах. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цена,
установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.
Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях
по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации вы должны:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу
иностранной валюты, действующему в этот день);
б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность покупателя, исходя из суммы
денежных средств, фактически посту пивших от него.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки,
то возникает положительная курсовая разница.
На эту сумму вы должны сделать запись:
Дебет 62 Кредит 91-1
- увеличена задолженность на сумму положительной курсовой разницы.
Пример
ЗАО "Актив" продает товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США.
Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.
Курс доллара США составил:
на дату передачи товара покупателю - 27,62 руб./USD; о на дату оплаты товара - 29,50 руб./USD.
Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 331 440 руб. (12 000 USD х 27,62 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на
день передачи товара покупателю);
Дебет 51 Кредит 62
- 354 000 руб. (12 000 USD x 29,50 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 22 560 руб. (354 000 - 331 440) -увеличена задолженность покупателя (отражена положительная
курсовая разница).
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки,
то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму вам необходимо уменьшить долг
покупателя. В учете вы должны сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62
- уменьшена задолженность покупателя на сумму отрицательной курсовой разницы.
Пример
ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 долларов США.
Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.
Курс доллара США составил:
на дату передачи товара покупателю - 29,50 руб./USD; о на дату оплаты товара - 27,62 руб./USD.
Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 354 000 руб. (12 000 USD x 29,50 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на
день передачи товара покупателю);
Дебет 51 Кредит 62
- 331 440 руб. (12 000 USD х 27,62 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 22 560 руб. (354 000 - 331 440) - уменьшена задолженность покупателя (отражена
отрицательная курсовая разница).
Как отразить выручку, если покупателю предоставлена отсрочка (рассрочка) по оплате товаров
В договоре купли-продажи ваша организация может предусмотреть, что покупателю
предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами,
коммерческий Кредит).
Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара,
так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ваша компания, увеличивает
выручку от продаж.
В данной ситуации вы должны:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;
б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель за платит за отсрочку платежа.
В учете вы должны сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.
Пример
ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12000 руб. По
условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом
покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:
12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.
Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;
Дебет 51 Кредит 62
- 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.
В аналогичном порядке доначисляют выручку, если покупатель товаров выдал вам в их оплату
собственный вексель.
Только в этом случае выручку увеличивают на сумму процентов, которые вы должны получить по
векселю.
Как начислить налоги с выручки
Сразу после того, как вы отразили в учете выручку и списали себестоимость проданных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов,
являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
После того как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того
как работы выполнены, услуги оказаны), при начислении НДС сделайте запись в Дебет субсчета 90-3:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет.
В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть условие, что право собственности на
товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже.
Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.
Товары, которые вы передали покупателю по договору с особым порядком перехода права
собственности, учитывайте на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к
покупателю.
При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода
права собственности сделайте проводку:
Дебет 45 Кредит 41 (43)
- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права
собственности.
НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право
собственности на нее к покупателю или нет:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет.
После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции),
спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции) и сделайте проводки:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"]
- сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от продажи.
Пример
ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Сатурн" партию товаров. Согласно договору, покупатель
приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров - 236 000 руб. (в том
числе НДС - 36 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие
проводки: в момент отгрузки товаров
Дебет 45 Кредит 41
- 120 000 руб. - отгружены товары покупателю;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; в момент оплаты товаров
Дебет 51 Кредит 62
- 236 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 120 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" -136 000 руб. - сторнирован НДС, начисленный к
уплате в бюджет при отгрузке товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 000 руб. - начислен НДС.
Акцизы
Для учета сумм акцизов, которые вы должны получить от покупателей в составе выручки, к счету
90 откройте субсчет 90-4 "Акцизы".
При реализации подакцизных товаров начислите акциз проводкой:
Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
- начислен акциз к уплате в бюджет.
Акциз к уплате в бюджет вы должны начислить в день передачи товара покупателю.
При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику
сырья акциз начисляют в день составления акта приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Фирмы, имеющие свидетельства на переработку прямогонного бензина или на производство
неспиртосодержащей продукции, начисляют акциз в день ее получения.
Если вы производите подакцизные товары из подакцизного сырья, то отразите налог проводкой:
Дебет 19 субсчет "Акцизы по оплаченным ТМЦ" Кредит 60(76)
- учтен акциз, уплаченный поставщикам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 19 субсчет "Акцизы по оплаченным ТМЦ"
- принят к вычету входной акциз.
Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца
По окончании каждого месяца вы должны определить финансовый результат (прибыль или
убыток) от продаж.
Это делается так:
┌───────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐
│Финансовый │ │Сумма выручки от продаж│ │Себестоимость продаж (суммарный│
│ результат │=│(кредитовый оборот за│-│дебетовый оборот за отчетный│
│ │ │отчетный месяц по суб-│ │месяц по субсчетам 90-2, 90-3,│
│ │ │счету 90-1) │ │90-4, 90-5) │
└───────────┘ └───────────────────────┘ └───────────────────────────────┘
Получение прибыли от продаж
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная - ваша
организация в отчетном месяце получила прибыль.
Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по Дебету субсчета 90-9 и
Кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продаж.
Получение убытка от продаж
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, ваша
организация в отчетном месяце получила убыток.
Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по Кредиту субсчета 90-9 и
Дебету счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продаж.
Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в
течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти начиная с января отчетного года.
При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только Кредитовое сальдо, а субсчета 90-2,
90-3, 90-4 и 90-5 - только Дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как Дебетовое сальдо (прибыль),
так и Кредитовое (убыток).
Пример
ЗАО "Актив" в январе 2009 года продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС
- 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб. Бухгалтер "Актива" должен
сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 70 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб.-начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров. Заключительной записью
января будет проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 30 000 руб. (118 000-70 000-18 000)-отражена прибыль отчетного месяца. Таким образом, по
состоянию на 1 февраля 2009 года у ЗАО "Актив" будут следующие остатки по субсчетам счета 90
"Продажи":
Кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 118 000 руб.;
Дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;
Дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 18 000 руб.;
Дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб.
Сальдо по счету 90 "Продажи" по состоянию на 1 февраля 2004 года равно нулю.
Как закрыть субсчета к счету 90 по итогам года
31 декабря (после того, как вы определили финансовый результат за декабрь) все субсчета,
открытые к счету 90, вы должны закрыть. Делается это так:
а) Кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) Дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 закрывают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5)
- закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 по окончании года.
В результате сделанных проводок Дебетовые и Кредитовые обороты по субсчетам счета 90
будут равны.
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и
по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что у ЗАО "Актив" после января
и до конца года продаж не было.
31 декабря бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 118 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 70 000 руб. - закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 18 000 руб. - закрыт субсчет 90-3. Сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему
субсчетам по состоянию на 1 января 2005 года равно нулю.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
90-2 11 Списана себестоимость проданных животных (если продажа
животных является обычным видом деятельности организации)
90-2 20 Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
90-2 21 Списана себестоимость проданных полуфабрикатов
собственного производства
90-2 23 Списана себестоимость проданной готовой продукции (работ,
услуг) вспомогательного производства
90-2 26 Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной
политике организации предусмотрено списание таких
расходов в качестве условно-постоянных)
90-2 29 Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
обслуживающего производства
90-2 40 Списана себестоимость проданной готовой продукции (при
учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости)
90-2 41 Списана себестоимость проданных товаров
90 42 Сторнирована торговая наценка по проданным товарам (в
организациях розничной торговли)
90-2 43 Списана себестоимость проданной готовой продукции
90-2 44 Списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ,
услуг)
90-2 45 Списана себестоимость ранее отгруженной покупателям
продукции (товаров)
90-2 58-1 Списана себестоимость проданных акций (если продажа
ценных бумаг является обычным видом деятельности
организации)
90-2 58-2 Списана себестоимость проданных долговых ценных бумаг
(если продажа ценных бумаг является обычным видом
деятельности организации)
90-3 68 Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам,
услугам)
90-4 68 Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)
90-5 68 Начислены экспортные пошлины
90-2 79-2 Списаны расходы филиала, выделенного на отдельный баланс,
связанные с продажей продукции (товаров) (в учете
головного отделения организации)
90-2 79-2 Списаны расходы головного отделения организации,
связанные с продажей продукции (товаров) (в учете
филиала)
90-9 99 Отражена прибыль от обычных видов деятельности
организации (заключительными оборотами отчетного месяца)
По кредиту счета
46 90-1 Отражена выручка от реализации выполненного этапа работ,
принятого заказчиком
50 90-1 Поступили наличные денежные средства за проданную
продукцию (товары, работы, услуги)
51 90-1 Поступили денежные средства за проданную продукцию
(товары, работы, услуги) на расчетный счет организации
52 90-1 Поступили средства в иностранной валюте за проданную
продукцию (товары, работы, услуги)
57 90-1 Поступили денежные средства за проданную продукцию
(товары, работы, услуги) в кассу кредитной организации
62 90-1 Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ,
услуг)
76-3 90-1 Сумма дивидендов и доходов по ценным бумагам (финансовым
вложениям) отражена в составе выручки от продажи (если
получение таких доходов является обычным видом
деятельности организации)
79-3 90-1 Доходы от предоставления имущества в доверительное
управление учтены в составе выручки от продаж, если
получение таких доходов является обычным видом
деятельности организации (в учете учредителя управления)
98-1 90-1 Доходы будущих периодов отражены в составе полученной
выручки при наступлении периода, к которому они относятся
99 90-9 Отражен убыток от обычных видов деятельности организации
(заключительными оборотами отчетного месяца)
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
Инструкция
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих
доходах и расходах отчетного периода.
По Кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят
отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или
денежных средств;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты
и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со
счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование Кредитной организацией денежных средств,
находящихся на счете организации в этой Кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета
финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к
получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом
учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами
учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета
расчетов;
суммы Кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в
корреспонденции со счетами учета Кредиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых
вложений, расчетов и др.;
прочие доходы.
По Дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с
участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая
себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета
соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции
со счетами учета затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(Кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых Кредитными организациями, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к
уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации,
- в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета
расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости
материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих
резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов,
нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых
вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов
и др.;
прочие расходы.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими
доходами.
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно
в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением Дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие
расходы" и Кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким
образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы"
(кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на
субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих
доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам,
относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность
выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:
По дебету По кредиту
01 Основные средства 07 Оборудование к установке
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы
03 Доходные вложения в материальные ценности 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании и
откорме
07 Оборудование к установке 14 Резервы под снижение стоимости
материальных
ценностей
08 Вложения во внеоборотные активы 15 Заготовление и приобретение
материальных
ценностей
10 Материалы 20 Основное производство
11 Животные на выращивании и откорме 21 Полуфабрикаты собственного
производства
14 Резервы под снижение стоимости 23 Вспомогательные производства
материальных ценностей
15 Заготовление и приобретение материальных 28 Брак в производстве
ценностей
16 Отклонение в стоимости материальных 29 Обслуживающие производства и
хозяйства
ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по 41 Товары
приобретенным ценностям
20 Основное производство 43 Готовая продукция
21 Полуфабрикаты собственного производства 45 Товары отгруженные
23 Вспомогательные производства 50 Касса
28 Брак в производстве 51 Расчетные счета
29 Обслуживающие производства и хозяйства 52 Валютные счета
58 Финансовые вложения 55 Специальные счета в банках
59 Резервы под обесценение вложений в ценные 57 Переводы в пути
бумаги
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 58 Финансовые вложения
63 Резервы по сомнительным долгам 59 Резервы под обесценение вложений
в ценные
бумаги
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 62 Расчеты с покупателями и
заказчиками
68 Расчеты с бюджетом 63 Резервы по сомнительным долгам
69 Расчеты по социальному страхованию и 66 Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
обеспечению труда
79 Внутрихозяйственные расчеты 67 Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам
81 Собственные акции (доли) 79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 81 Собственные акции (доли)
98 Доходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов
99 Прибыли и убытки 98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Типовые ситуации
Как организовать учет на счете 91
На счете 91 отражаются прочие доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью
организации. Подробный перечень прочих доходов и расходов приведен в инструкции по применению
Плана счетов.
Обратите внимание: чрезвычайные доходы и расходы также учитываются на счете 91.
Чрезвычайные доходы и расходы - это поступления и затраты, возникающие в результате
непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации).
Для учета прочих доходов вашей организации откройте к счету 91 субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Поступление доходов отражайте по Кредиту этого субсчета.
Для учета прочих расходов откройте к счету 91 субсчет 91-2 "Прочие расходы". Расходы
отражайте по Дебету этого субсчета.
Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-
1 и 91-2, вы должны отражать по Дебету субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Как учесть доходы и расходы от сдачи имущества в аренду
Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам)
организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом
деятельности организации. Это означает, что счет 91 используют для отражения доходов и расходов по
договору аренды, только если выполняются два условия:
сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей организации;
сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.