Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
На декабрь 2009 года в ЗАО "Актив" был запланирован дорогостоящий ремонт технологического
оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на
2009 год было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств.
Для учета резерва был выделен субсчет 96-1. Согласно смете сумма ремонта должна была
составить 120 000 руб. Соответственно, ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств
были запланированы в сумме 10 000 руб. (120 000 руб.: 12 мес). Бухгалтер "Актива" ежемесячно в
течение года делал проводки:
Дебет 23 Кредит 96-1
- 10 000 руб. - направлены средства в резерв на ремонт основных средств.
В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта
(включая материалы, зарплату работникам и отчисления на социальное страхование) составила 96 000
руб. В учете это было отражено так:
Дебет 96-1 Кредит 10 (70, 69_)
- 96 000 руб. - списаны за счет образованного резерва затраты на ремонт технологического
оборудования.
Корректировка резерва
В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне
начисленные суммы резерва сторнируются.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру.
ЗАО "Актив" на ремонт было зарезервировано 120 000 руб., фактически израсходовано - 96 000
руб. Неиспользованную сумму резерва в 24 000 руб. (120 000 - 96 000) необходимо сторнировать:
Дебет 23 Кредит 96-1
- 124 000 руб. | - сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.
В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать.
Например, если:
ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;
выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год производится
в следующем году (например, в январе).
В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта
или после выплаты соответствующих вознаграждений.
Корректировка резервов, созданных при прекращении какого-либо вида деятельности
Если суммы резервов, созданных при прекращении какого-либо вида деятельности, полностью
использованы не были, то делается проводка:
Дебет 96 Кредит 91-1
- списана сумма неиспользованного резерва.
Если суммы резерва для погашения долгов не хватило, то расходы отражаются так:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 (69)
- отражено превышение суммы выходного пособия, уплаченного работникам, над величиной
резерва;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"
- отражено превышение суммы неустойки, уплаченной поставщикам, над величиной резерва.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
96 23 Расходы на ремонт основных средств, произведенный во
вспомогательных производствах организации, списаны за
счет ранее образованного резерва
96 28 Расходы на устранение внешнего брака списаны за счет
резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
96 29 Расходы на ремонт основных средств, произведенный в
обслуживающих производствах организации, списаны за счет
ранее образованного резерва
96 51 С расчетного счета оплачены различные расходы за счет
ранее созданного резерва
96 52 С валютного счета оплачены различные расходы за счет
ранее созданного резерва
96 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей
уплате в фонд социального страхования, с сумм оплаты
труда, начисленных за счет ранее созданного резерва (в
сезонных отраслях, при выполнении ремонтных работ, при
оплате отпусков и т.п.)
96 69-2 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей
уплате в пенсионный фонд, с сумм оплаты труда,
начисленных за счет ранее созданного резерва (в сезонных
отраслях, при выполнении ремонтных работ, при оплате
отпусков и т.п.)
96 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей
уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с
сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного
резерва (в сезонных отраслях, при выполнении ремонтных
работ, при оплате отпусков и т.п.)
96 70 Начислены отпускные суммы и ежегодное вознаграждение за
выслугу лет за счет ранее созданных резервов
96 76 Стоимость услуг сторонних организаций списана за счет
ранее созданных резервов (резерва на ремонт основных
средств, резерва на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание и т.п.)
96 91-1 Сумма созданного резерва предстоящих расходов, не
использованная в течение отчетного периода, включена в
состав прочих доходов организации
96 97 Часть расходов будущих периодов списана за счет ранее
созданного резерва
96 99 Сумма неиспользованного резерва предстоящих расходов
списана в результате чрезвычайных обстоятельств
По кредиту счета
08 96 Созданы резервы предстоящих расходов для осуществления
вложений во внеоборотные активы (при проведении
строительных работ)
20 96 Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в
затраты основного производства
23 96 Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в
затраты вспомогательного производства
25 96 Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в
состав общепроизводственных расходов
26 96 Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в
состав общехозяйственных расходов
29 96 Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в
состав затрат обслуживающего производства
44 96 Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в
расходы на продажу
91-2 96 Сформирован резерв на выплату неустойки поставщикам при
прекращении какого-либо вида деятельности
97 96 Резерв предстоящих расходов начислен за счет расходов
будущих периодов (например, в сезонных отраслях)
Счет 97 "Расходы будущих периодов"
Инструкция
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах,
произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В
частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными
работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением
новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных
природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных
средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в Дебет счетов 20
"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
Счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:
По дебету По кредиту
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы
04 Нематериальные активы 10 Материалы
05 Амортизация нематериальных активов 20 Основное производство
10 Материалы 23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости материальных 25 Общепроизводственные расходы
ценностей
23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы
25 Общепроизводственные расходы 29 Обслуживающие производства и
хозяйства
26 Общехозяйственные расходы 44 Расходы на продажу
29 Обслуживающие производства и хозяйства 76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
41 Товары 79 Внутрихозяйственные расчеты
43 Готовая продукция 96 Резервы предстоящих расходов
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 99 Прибыли и убытки
69 Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
96 Резервы предстоящих расходов
Типовые ситуации
Формирование расходов будущих периодов
В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в инструкции) могут быть учтены:
суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ,
оказываемых услуг);
затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида
деятельности;
затраты по сертификации продукции, работ или услуг;
затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение
года и организация не создает соответствующий резерв.
Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не
признается (п. 3 ПБУ 10/99) и, следовательно, на счете 97 "Расходы будущих периодов" не отражается.
Для учета авансов и предоплат используйте счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Пример
Ситуация "а"
В январе ЗАО "Актив" заключило договор с ежемесячным журналом "Новые рынки" на
размещение рекламы своей продукции в каждом номере журнала.
"Новые рынки" в течение года должны будут опубликовать 12 рекламных объявлений "Актива"
размером 1/16 журнальной полосы.
Стоимость одного объявления - 5500 руб. (в том числе НДС - 500 руб.).
Согласно счету, выставленному журналом, общая стоимость рекламы составила 66 000 руб. (в
том числе НДС - 6000 руб.).
"Актив" полностью оплатил счет в январе.
В этом случае сумму, которую "Актив" перечислил журналу "Новые рынки", следует
рассматривать как аванс, так как фактическое оказание рекламных услуг (публикация рекламных
объявлений) будет производиться в течение года.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 66 000 руб. - перечислен аванс на оказание рекламных услуг. Эта сумма в течение года (по
факту публикации каждого объявления) должна быть учтена в составе расходов организации:
Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 5000 руб. - затраты на рекламу учтены в составе расходов на продажу;
Дебет 19 Кредит 60
- 500 руб. - учтен НДС по рекламным услугам. Ситуация "б"
В январе ЗАО "Актив" поместило рекламу своей продукции размером в журнальную полосу в
ежегодном каталоге "Мир товаров".
Стоимость рекламы составила 66 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).
Счет, выставленный "Миром товаров", "Актив" в январе полностью оплатил.
Так как действие этой рекламы рассчитано на длительный период, а к моменту оплаты
рекламные услуги были фактически оказаны, то бухгалтер "Актива" учел эту сумму в составе расходов
будущих периодов:
Дебет 60 Кредит 51
- 66 000 руб. - оплачены рекламные расходы;
Дебет 97 Кредит 60
- 60 000 руб. - сумма рекламных расходов учтена как расходы будущих периодов;
Дебет 19 Кредит 60
- 6000 руб. - учтен НДС по рекламным услугам.
Списание расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся,
списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44_) Кредит 97
- расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два
способа списания расходов будущих периодов:
равномерно в течение определенного срока;
пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
Равномерное списание расходов в течение определенного срока
Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.
Пример
Допустим, ваша организация получила лицензию на право осуществления определенного вида
деятельности сроком на три года. Затраты на приобретение лицензии составили 36 000 руб. При оплате
лицензии вы должны сделать проводку:
Дебет 97 Кредит 51
- 36 000 руб. - стоимость лицензии учтена в составе расходов будущих периодов. В данном
случае срок списания расходов будущих периодов определяется сроком действия лицензии.
Ежемесячно в течение действия лицензии вы должны делать проводку:
Дебет 20 (44) Кредит 97
- 1000 руб. (36 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.
Если срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не
определен, вы можете установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом
или распоряжением руководителя вашей организации.
Пример
Вернемся к приведенному выше примеру о рекламных расходах ЗАО "Актив" (ситуация "б").
Предположим, что было принято решение о списании рекламных затрат, учтенных в составе
расходов будущих периодов, равномерно в течение года. Бухгалтер "Актива" ежемесячно будет делать
проводку:
Дебет 44 Кредит 97
- 5000 руб. (60 000 руб.: 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.
Списание расходов пропорционально объему выпущенной продукции
Способ списания расходов будущих периодов пропорционально объему выпущенной продукции
(работ, услуг), как правило, применяется промышленными предприятиями.
Так, например, расходы, связанные с проведением горно-подготовительных работ в
добывающих отраслях промышленности, обычно списывают на затраты, исходя из предполагаемого
объема горных выработок.
Пример
ЗАО "Актив" решило выпускать новый вид продукции. Подготовительные расходы, связанные с
освоением нового вида продукции, составили 120 000 руб.
Эта сумма была отражена по Дебету счета 97 как расходы будущих периодов.
Экономический отдел "Актива" рассчитал, что данные расходы должны быть списаны в течение
периода, когда будет выпущено 1000 единиц новой продукции.
Руководитель "Актива" этот расчет утвердил. Фактический выпуск продукции по годам составил:
в первый год - 600 единиц; о во второй год - 400 единиц.
Годовая сумма расходов будущих периодов, подлежащая списанию, будет рассчитана так:
в первый год - 600 : 1000 х 120 000 руб. = 72 000 руб.;
во второй год - 400 : 1000 х 120 000 руб. = 48 000 руб.
Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года
продукция производилась равномерно): в первый год:
Дебет 20 Кредит 97
- 6000 руб. (72 000 руб.: 12) - списаны расходы будущих периодов в отчетном месяце;
во второй год:
Дебет 20 Кредит 97
- 4000 руб. (48 000 руб.: 12) - списаны расходы будущих периодов в отчетном месяце.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
97 02 Начислена амортизация по основным средствам, используемым
при выполнении работ, затраты на которые учитываются как
расходы будущих периодов (рекультивация земель,
природоохранные мероприятия, подготовительные работы в
сезонных отраслях и т.п.)
97 04 Начислена амортизация (без применения счета 05) по
нематериальному активу, используемому при выполнении
работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих
периодов
97 05 Начислена амортизация по нематериальным активам,
используемым при выполнении работ, затраты на которые
учитываются как расходы будущих периодов
97 10 Материалы израсходованы при выполнении работ, затраты на
которые учитываются как расходы будущих периодов
97 16 Списана сумма отклонений в стоимости
материальноно-производственных запасов, израсходованных
при выполнении работ, затраты на которые учитываются как
расходы будущих периодов (при использовании счета 15)
97 23 Отражены услуги вспомогательного производства, связанные
с выполнением работ, затраты на которые учитываются как
расходы будущих периодов
97 25 Соответствующая доля общепроизводственных расходов учтена
в составе расходов будущих периодов
97 26 Соответствующая доля общехозяйственных расходов учтена в
составе расходов будущих периодов
97 29 Отражены услуги обслуживающих производств, связанные с
выполнением работ, затраты на которые учитываются как
расходы будущих периодов
97 41 Товары и покупные изделия использованы при выполнении
работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих
периодов
97 43 Готовая продукция использована при выполнении работ,
затраты на которые учитываются как расходы будущих
периодов
97 60 Отражена задолженность перед поставщиками (подрядчиками)
за выполненные работы (оказанные услуги), затраты на
которые учитываются как расходы будущих периодов
97 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей
уплате в фонд социального страхования, с сумм оплаты
труда работников, занятых при выполнении работ, затраты
по которым учитываются в расходах будущих периодов
97 69-2 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей
уплате в пенсионный фонд, с сумм оплаты труда работников,
занятых при выполнении работ, затраты по которым
учитываются в расходах будущих периодов
97 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей
уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с
сумм оплаты труда работников, занятых при выполнении
работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих
периодов
97 70 Начислена заработная плата работникам, занятым при
выполнении работ, затраты на которые учитываются как
расходы будущих периодов
97 71 Подотчетные лица оплатили затраты, которые учитываются
как расходы будущих периодов
97 76-1 Платежи по обязательному и добровольному страхованию
учтены как расходы будущих периодов
97 79-2 Филиал, выделенный на отдельный баланс, оказал головному
отделению организации услуги, относящиеся к будущим
периодам (в учете филиала)
97 79-2 Головное отделение организации оказало услуги,
относящиеся к будущим периодам, филиалу, выделенному на
отдельный баланс (в учете головного отделения
организации)
97 96 Резерв предстоящих расходов начислен за счет расходов
будущих периодов (например, в сезонных отраслях)
По кредиту счета
08 97 Затраты, ранее учтенные как расходы будущих периодов,
учтены при формировании стоимости внеоборотных активов
10 97 Оприходованы материалы (возвратные отходы), оставшиеся
после осуществления работ, относящихся к расходам будущих
периодов (в сезонных отраслях, при производстве
горно-подготовительных работ и т.п.)
20 97 Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду,
учтены в затратах основного производства
23 97 Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду,
включены в затраты по содержанию вспомогательного
производства
25 97 Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду,
учтены в составе общепроизводственных расходов
26 97 Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду,
учтены в составе общехозяйственных расходов
29 97 Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду,
включены в затраты по содержанию обслуживающего
производства
44 97 Затраты будущих периодов, относящиеся к текущему периоду,
учтены в расходах на продажу
76 97 Отражена задолженность перед другими организациями по
компенсации ими расходов будущих периодов
79-2 97 Переданы расходы будущих периодов филиалу, выделенному на
отдельный баланс (в учете головного отделения
организации)
79-2 97 Переданы расходы будущих периодов головному отделению
организации (в учете филиала)
96 97 Часть расходов будущих периодов списана за счет ранее
созданного резерва
99 97 Расходы будущих периодов списаны на убытки по работам, не
давшим продукции в результате чрезвычайных событий
Счет 98 "Доходы будущих периодов"
Инструкция
Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах,
полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также
предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые
годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей,
принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
98-2 "Безвозмездные поступления";
98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей" и др.
На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение
доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или
квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки
пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами
связи и др.
По Кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств или расчетов с дебиторами и Кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим
отчетным периодам, а по Дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при
наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по
каждому виду доходов.
На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных
организацией безвозмездно.
По Кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во
внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а
в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных
коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы
будущих периодов", списываются с этого счета в Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета
затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому
безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за
прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам,
выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По Кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и
потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные
периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по
ним судом. Одновременно на эти суммы Кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в
корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по
возмещению материального ущерба").
По мере погашения задолженности по недостачам Кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном
отражении поступивших сумм по Кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет,
выявленные в отчетном году) и Дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".
На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью
по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за
недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете
организации.
По Кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба")
отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по
недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы
будущих периодов" в Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам 08 Вложения во внеоборотные активы
90 Продажи 50 Касса
91 Прочие доходы и расходы 51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения
73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
Типовые ситуации
Формирование доходов будущих периодов
В качестве доходов будущих периодов могут быть учтены:
полученная вперед арендная плата;
суммы, полученные вперед за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
полученная абонементная плата за пользование средствами связи.
Таким образом, к доходам будущих периодов относятся суммы, поступившие по договорам,
которые заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту оказания услуг
(выполнения работ). Для учета поступлений, относящихся к будущим отчетным периодам, к счету 98
откройте субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".
Получение денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходами будущих
периодов не признается (п. 3 ПБУ 9/99) и, следовательно, на счете 98 не отражается. Для учета авансов
и предоплат используйте счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Поступление (начисление) доходов будущих периодов в учете отражайте по Кредиту субсчета
98-1:
Дебет 51 (76) Кредит 98-1
- отражены доходы будущих периодов.
Пример
ОАО "Телеком" оказывает услуги в области телефонной связи. ОАО "Телеком" продало
телефонную карту стоимостью 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.), дающую право на годовое
абонементное обслуживание.
Бухгалтер "Телекома" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 98-1
- 8850 руб. - поступившие средства учтены как доходы будущих периодов;
Дебет 98-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1350 руб. - начислен НДС.
Списание доходов будущих периодов
Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому
они относятся:
Дебет 98-1 Кредит 90-1
- если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, были получены в рамках обычной
деятельности вашей организации;
Дебет 98-1 Кредит 91-1
- если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру.
Бухгалтер "Телекома" ежемесячно должен делать проводки: