Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
совместной деятельности)
58-2 80 Оприходованы долговые ценные бумаги, полученные в
качестве вклада по договору о совместной деятельности (на
отдельном балансе совместной деятельности)
75-1 80 Отражена задолженность учредителей (участников) по
вкладам в уставный капитал (после государственной
регистрации организации)
75-1 80 Отражена задолженность товарищей по внесению вкладов в
совместную деятельность (на отдельном балансе совместной
деятельности)
75-1 80 Принято решение государственным (муниципальным) органом о
наделении унитарного предприятия имуществом (при
формировании уставного фонда унитарного предприятия)
83 80 Добавочный капитал направлен на увеличение уставного
капитала (после внесения изменений в учредительные
документы)
84 80 Чистая прибыль направлена на увеличение уставного
капитала (после внесения изменений в учредительные
документы)
Счет 81 "Собственные акции (доли)"
Инструкция
Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения информации о наличии и
движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей
перепродажи или аннулирования.
Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника,
приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим
лицам.
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника)
принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись
по Дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и Кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по
Кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и Дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения
этим обществом всех предусмотренных процедур.
Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими
затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и
расходы".
Счет 81 "Собственные акции (доли)" корреспондирует со счетами:
По дебету По кредиту
50 Касса 73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
51 Расчетные счета 80 Уставный капитал
52 Валютные счета 91 Прочие доходы и расходы
55 Специальные счета в банках
91 Прочие доходы и расходы
Типовые ситуации
Что учитывается на счете 81
В открытых и закрытых акционерных обществах (ЗАО и ОАО) счет 81 используется для учета
собственных акций, выкупленных у акционеров.
Акционерные общества могут выкупить собственные акции (соблюдая установленные
законодательством процедуры и ограничения), чтобы:
перепродать акции по более высокой цене;
изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на
балансе общества, не принимают участия в голосовании);
уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.
В обществах с ограниченной ответственностью счет 81 используется для учета долей в уставном
капитале, выкупленных у участников.
Приобретение собственных акций (долей)
Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на
их приобретение независимо от номинальной стоимости:
Дебет 81 Кредит 51 (50_)
- выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).
Пример
ОАО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная
стоимость каждой акции - 1000 руб. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:
Дебет 81 Кредит 51
- 9000 руб. (900 руб. х 10 акций) - оприходованы акции.
Перепродажа собственных акций
Как отразить в учете перепродажу ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.
Пример
ОАО "Инвест" продало 6 выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку. Бухгалтер "Инвеста"
сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 91-1
- 6600 руб. (1100 руб. х 6 акций) - проданы акции;
Дебет 91-2 Кредит 81
- 5400 руб. (900 руб. х 6 акций) - списана учетная стоимость акций.
В конце месяца бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 1200 руб. (6600 - 5400) - определен финансовый результат отчетного периода.
Аннулирование собственных акций
Как отразить в учете аннулирование ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.
Пример
Общее собрание акционеров ОАО "Инвест" приняло решение уменьшить уставный капитал,
аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены соответствующие
изменения. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
Дебет 80 Кредит 81
- 4000 руб. (1000 руб. х 4 акции) - уменьшен уставный капитал;
Дебет 81 Кредит 91-2
- 400 руб. (1000 руб. х 4 акции - 900 руб. х акции) - отражена разница между номинальной
стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение.
В конце месяца бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 400 руб. - определен финансовый результат отчетного периода.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
81 50 Оплачены наличными деньгами собственные акции,
выкупленные у акционеров
81 51 Оплачены собственные акции, выкупленные у акционеров, с
расчетного счета
81 52 Оплачены собственные акции, выкупленные у акционеров, с
валютного счета
81 55 Оплачены собственные акции, выкупленные у акционеров, со
специального счета в банке
81 91-1 Разница между номинальной стоимостью собственных акций и
фактическими затратами на их приобретение учтена в
составе прочих доходов
По кредиту счета
73 81 Собственные акции организации выкуплены ее сотрудниками
80 81 Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров
91-2 81 Разница между фактическими затратами на приобретение
собственных акций и их номинальной стоимостью учтена в
составе прочих расходов
Счет 82 "Резервный капитал"
Инструкция
Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении
резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по Кредиту счета 82 "Резервный
капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование средств резервного капитала учитывается по Дебету счета 82 "Резервный
капитал" в корреспонденции со счетами:
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда,
направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
66 "Расчеты по краткосрочным Кредитам и займам" или 67"Расчеты по долгосрочным Кредитам и
займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Типовые ситуации
Счет 82 "Резервный капитал" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
займам убыток)
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
Формирование резервного капитала
Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
Отчисления в резервный капитал отразите по Кредиту счета 82:
Дебет 84 Кредит 82
- чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного
капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.
ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли.
Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.
Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не
обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.
Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни
по порядку его формирования ограничений нет. Также в соответствии с действующим
законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы
и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не
предусмотрено.
Использование средств резервного капитала
Использование средств резервного капитала отразите по Дебету счета 82:
Дебет 82 Кредит 84
- использованы средства резервного капитала.
Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на:
покрытие убытка за отчетный год;
погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.
Пример
Устав ЗАО "Актив" предусматривает создание резервного капитала в размере 15 000 руб.
Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляются 5% чистой прибыли общества, пока он не
достигнет 15 000 руб.
По итогам первого года работы чистая прибыль "Актива" составила 30 000 руб. Согласно уставу
в резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30 000 руб. х 5%). Бухгалтер "Актива" сделал
проводку:
Дебет 84 Кредит 82
- 1500 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала. По итогам
второго года работы "Актив" получил убыток. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли
прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства
резервного капитала. Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 82 Кредит 84
- 1500 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка. По итогам третьего
года работы чистая прибыль "Актива" составила 400 000 руб. 5% от этой суммы составляют 20 000 руб.
Этих средств более чем достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал "Актива", как
это предусмотрено уставом (в размере 15 000 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 84 Кредит 82
- 15 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала
как на покрытие убытка, так и на другие цели, предусмотренные их уставами. Законодательных
ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
82 66 Резервный капитал направлен на погашение краткосрочных
облигаций акционерного общества
82 67 Резервный капитал направлен на погашение долгосрочных
облигаций акционерного общества
82 84 Резервный капитал направлен на погашение убытка
По кредиту счета
84 82 Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение)
резервного капитала
Счет 83 "Добавочный капитал"
Инструкция
Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном
капитале организации.
По Кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:
прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, - в
корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе
формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при
последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей
номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Суммы, отнесенные в Кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются.
Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его
переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение
стоимости;
направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75
"Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75
"Расчеты с учредителями" и т.п.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы
обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования
средств.
Счет 83 "Добавочный капитал" корреспондирует со счетами:
по Дебету по Кредиту
01 Основные средства 01 Основные средства
02 Амортизация основных средств 02 Амортизация основных средств
75 Расчеты с учредителями 75 Расчеты с учредителями
80 Уставный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый 86 Целевое финансирование
убыток)
Типовые ситуации
Формирование добавочного капитала
Добавочный капитал организации может формироваться за счет:
увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
эмиссионного дохода;
присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных
средств.
Формирование добавочного капитала в результате переоценки основных средств
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать
объекты основных средств.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения
относится в Кредит счета 83 "Добавочный капитал".
В учете делаются проводки:
Дебет 01 Кредит 83
- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.
В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех объектов основных средств, которые
ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет
нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав
добавочного капитала.
Пример
На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января предыдущего года станок
был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 2000 руб., а сумма амортизации
- на 500 руб.
По состоянию на 1 января текущего года вновь была проведена переоценка станка.
Первоначальная стоимость станка была увеличена на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января текущего года бухгалтер "Актива"
должен отразить так:
Дебет 01 Кредит 84
- 2000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;
Дебет 01 Кредит 83
- 4000 руб. - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;
Дебет 84 Кредит 02
- 500 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 1000 руб. (1500 - 500) - увеличена амортизации станка сверх предыдущей уценки.
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше
номинала.
На разницу между номинальной стоимостью акций и их продажной ценой сделайте запись:
Дебет 75-1 Кредит 83
- отражен эмиссионный доход.
Пример
ОАО "Инвест" осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму 100 000 руб. Выпуск
состоит из 100 акций с номиналом по 1000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене
1300 руб.
Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 130 000 руб. (1300 руб. х 100 акц.).
Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 100 000 руб. - учтена задолженность учредителей по оплате акций;
Дебет 51 Кредит 75-1
- 130 000 руб. - оплачены акции по цене выше номинала;
Дебет 75-1 Кредит 83
- 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - отражен эмиссионный доход.
Формирование добавочного капитала за счет присоединения суммы использованных целевых
инвестиционных средств
Как отразить в учете эту хозяйственную ситуацию, покажет пример.
Пример
Некоммерческая организация "Согласие" получила из местного бюджета целевым назначением
100 000 руб. для приобретения оборудования.
Бухгалтер "Согласия" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 86
- 100 000 руб. - принято решение о предоставлении инвестиционных средств;
Дебет 51 Кредит 76
- 100 000 руб. - поступили деньги на расчетный счет организации. После того как оборудование
было приобретено и введено в эксплуатацию, бухгалтер "Согласия" должен сделать проводки:
Дебет 01 Кредит 08
- 100 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 86 Кредит 83
- 100 000 руб. - увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных
инвестиционных средств.
Использование средств добавочного капитала
Средства добавочного капитала наиболее часто используются на:
погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств,
подвергавшихся дооценке;
увеличение уставного капитала организации.
Использование добавочного капитала при списании основных средств, подвергавшихся
дооценке
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была
увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав
нераспределенной прибыли:
Дебет 83 Кредит 84
- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной
прибыли.
Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации
Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала
организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а
в учете сделать проводку:
Дебет 83 Кредит 80
- отражено увеличение уставного капитала.
Подробнее смотрите счет 80 "Уставный капитал", ситуацию "Увеличение уставного капитала".
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
83 01 Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате
переоценки
83 02 Доначислена амортизация по объекту основных средств,
стоимость которого увеличилась в результате переоценки
83 75-2 Добавочный капитал распределен между учредителями
(участниками) организации
83 80 Добавочный капитал направлен на увеличение уставного
капитала (после внесения изменений в учредительные
документы)
83 84 Списан добавочный капитал при выбытии основных средств,
подвергавшихся переоценке
83 84 Средства добавочного капитала направлены на погашение
убытка
По кредиту счета
01 83 Увеличена стоимость объекта основных средств в результате
переоценки
02 83 Уменьшена сумма амортизации в связи со снижением
стоимости объекта основных средств в результате
переоценки
75 83 Доход от размещения собственных акций по цене выше
номинала (эмиссионный доход) направлен на увеличение
добавочного капитала
84 83 Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение)
добавочного капитала
86 83 Фактически использованные целевые инвестиционные средства
включены в состав добавочного капитала (в некоммерческой
организации)
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Инструкция
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка
организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в
Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99
"Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами
декабря в Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со
счетом 99 "Прибыли и убытки".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам)
организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по Дебету счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и Кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных
доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по Кредиту счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный
капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82
"Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты
с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников
и др.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется
таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве
финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий
по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" корреспондирует со
счетами:
По дебету По кредиту
51 Расчетные счета 73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
52 Валютные счета 75 Расчеты с учредителями
55 Специальные счета в банках 79 Внутрихозяйственные расчеты
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 80 Уставный капитал
75 Расчеты с учредителями 82 Резервный капитал
79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал
80 Уставный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
82 Резервный капитал 99 Прибыли и убытки
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
99 Прибыли и убытки
Типовые ситуации
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или
убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".
31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка)
списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Подробнее смотрите счет 99 "Прибыли и убытки", ситуацию "Как закрыть счет 99 по итогам года".
Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть
субсчета:
"Прибыль, подлежащая распределению";
"Нераспределенная прибыль";
"Непокрытый убыток".
Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в Кредит
счета 84:
Дебет 99
Кредит 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"
- отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в Дебет
счета 84:
Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток" Кредит 99
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Использование прибыли
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации
(например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО). Такое
решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания
участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом)
руководителя организации.
Чистая прибыль может быть использована на:
выплату дивидендов акционерам (участникам) организации (подробнее смотрите счет 75
"Расчеты с учредителями", ситуацию "Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)");
создание и пополнение резервного капитала (подробнее смотрите счет 82 "Резервный капитал",
ситуацию "Формирование резервного капитала");
погашение убытков прошлых лет.
В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по Дебету счета 84:
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 75 (70)
- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 82
- направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение
убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84 субсчет "Непокрытый
убыток"
- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по
субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной
прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84 субсчет
"Нераспределенная прибыль"
- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не
распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).
Пример
По итогам прошедшего года чистая прибыль ЗАО "Актив" составила 70 000 руб.
В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер ЗАО "Актив" предусмотрел следующие субсчета:
84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";
84-2 "Нераспределенная прибыль".