Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
(займу) в иностранной валюте включена в состав прочих
доходов
71 91-1 Задолженность перед подотчетным лицом, не погашенная в
установленный срок, включена в состав прочих доходов в
связи с истечением срока исковой давности
71 91-1 Положительная курсовая разница по задолженности перед
подотчетным лицом в иностранной валюте включена в состав
прочих доходов
73-1 91-1 Проценты, начисленные по займам, предоставленным
сотрудникам организации, учтены в составе прочих доходов
75 91-1 Положительная курсовая разница по задолженности перед
участником (учредителем) в иностранной валюте включена в
состав прочих доходов
76-2 91-1 Суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и
неустоек, начисленных за нарушения хозяйственных
договоров, учтены в составе прочих доходов
76-3 91-1 Начисленные суммы дивидендов (доходов), причитающихся к
получению организацией, учтены в составе прочих доходов
76-4 91-1 Депонированные суммы учтены в составе прочих доходов в
связи с истечением срока исковой давности, в течение
которого они подлежат взысканию
76 91-1 Положительная курсовая разница по задолженности перед
сторонними организациями в иностранной валюте включена в
состав прочих доходов
79-3 91-1 Доходы от предоставления имущества в доверительное
управление учтены в составе прочих доходов (в учете
учредителя управления)
81 91-1 Разница между фактическими затратами на приобретение
собственных акций и их номинальной стоимостью учтена в
составе прочих доходов
96 91-1 Сумма созданного резерва предстоящих расходов, не
использованная в течение отчетного периода, включена в
состав прочих доходов организации
98-1 91-1 Доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов
при наступлении периода, к которому они относятся
98-1 91-1 Разница между ценой размещения облигаций и их номинальной
стоимостью учтена в составе прочих доходов (равномерно в
течение срока обращения)
98-2 91-1 Сумма амортизации, начисленная по полученным безвозмездно
основным средствам и нематериальным активам, учтена в
составе прочих доходов
98-2 91-1 Стоимость товарно-материальных ценностей, полученных
безвозмездно и списанных в производство, учтена в составе
прочих доходов
98-3 91-1 Сотрудник организации погасил задолженность по недостаче,
выявленной за прошлые отчетные периоды (до отчетного
года)
98-4 91-1 Сотрудник организации погасил задолженность по недостаче
(в части превышения подлежащей к взысканию суммы над
балансовой стоимостью утраченных или испорченных
ценностей)
99 91-9 Отражен убыток от прочих видов деятельности организации
(заключительными оборотами отчетного месяца)
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Инструкция
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о
суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства),
выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они
отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом
потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и
убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По Дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их
фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимостьь
(первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по Дебету счета 94 "Недостачи и потери
от порчи ценностей" с Кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача
или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при
оприходовании ценностей в Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с Кредита счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин,
предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в Дебет счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и Кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с Кредита счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или
транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
Кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей".
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей
сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее
отраженная по Дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52
"Валютные счета" и Кредиту счета 90 "Продажи", сторнируется на взысканную покупателем сумму
недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по Дебету счетов 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и Кредиту счета
76 "Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76
"Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами" Дебетуется в корреспонденции со счетом 51
"Расчетные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по Дебету счета 90 "Продажи" и
Кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция"
сумма списывается затем в Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По Кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета
материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной
убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в Дебет счета 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии
конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых
отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
По Кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и
величинах, принятых на учет по Дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на
производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные
ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью
недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их
стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в Кредит счета
98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы
указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом
91 "Прочие доходы и расходы".
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным
периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о
взыскании с виновных лиц, отражаются по Дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и
Кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы Дебетуется счет 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального
ущерба") и Кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения
задолженности Кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и Дебетуется счет 98 "Доходы будущих
периодов".
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" корреспондирует со счетами:
По дебету По кредиту
01 Основные средства 08 Вложения во внеоборотные
активы
03 Доходные вложения в материальные ценности 20 Основное производство
07 Оборудование к установке 23 Вспомогательные производства
08 Вложения во внеоборотные активы 25 Общепроизводственные расходы
10 Материалы 26 Общехозяйственные расходы
11 Животные на выращивании и откорме 29 Обслуживающие
производства и
хозяйства
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 44 Расходы на продажу
19 Налог на добавленную стоимость по 70 Расчеты с персоналом по
оплате
приобретенным ценностям труда
20 Основное производство 73 Расчеты с персоналом по
прочим
операциям
21 Полуфабрикаты собственного производства 86 Целевое финансирование
23 Вспомогательные производства 91 Прочие доходы и расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства 99 Прибыли и убытки
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
50 Касса
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Типовые ситуации
Как выявить недостачи
Если вы обнаружили, что фактическое количество материальных ценностей меньше, чем это
зафиксировано в бухгалтерских документах, вы имеете дело с недостачей.
Причинами недостачи могут быть:
естественная убыль;
ошибки при приеме и отпуске ценностей;
злоупотребления материально ответственных лиц;
чрезвычайные ситуации (например, аварии, стихийные бедствия).
Недостачи обычно выявляются: при инвентаризации:
плановой;
после чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара); при подсчете ценностей,
поступивших от поставщика.
Чтобы отразить недостачи, в учете используется не только счет 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", но и другие счета. Выбор счета зависит от того, по какой причине недостача возникла и как
она выявлена.
Выбрать нужный счет для учета недостачи вам поможет таблица:
┌────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐
│ Ситуация │ Отражение в учете │
├────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Недостача выявлена при плановой│по дебету счета 94 "Недостачи и потери│
│инвентаризации или в результате│от порчи ценностей" │
│контрольной проверки │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Недостачи и потери выявлены при│по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" │
│инвентаризации после чрезвычайных│ │
│событий (стихийного бедствия, пожара и│ │
│т.п.) │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Недостача выявлена при приемке│по дебету счета 94 "Недостачи и потери│
│товарно-материальных ценностей,│от порчи ценностей" по дебету счета 76│
│полученных от поставщиков: в пределах│"Расчеты с разными дебиторами и│
│величин, предусмотренных в договоре│кредиторами" (субсчет "Расчеты по│
│поставки сверх предусмотренных договором│претензиям") │
│величин │ │
└────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘
Как учесть недостачи, выявленные при инвентаризации
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации.
Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, например:
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (исключение предусмотрено только для
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
при смене материально ответственных лиц;
если выявлены злоупотребления, а также факты хищения или порчи имущества;
при реорганизации или ликвидации организации;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями.
Инвентаризацию основных средств вы можете проводить один раз в три года, а библиотечных
фондов - один раз в пять лет.
Выявление недостач
Недостачи относятся на счета бухгалтерского учета на основании инвентаризационных
документов и учитываются по Дебету счета 94.
Недостачу товарно-материальных ценностей, наличных денег отразите проводкой:
Дебет 94 Кредит 10 (41, 50_)
- выявлена недостача.
Недостачу объекта основных средств учтите следующим образом:
Дебет 02 Кредит 01
- списана сумма амортизации, начисленной по недостающему объекту основных средств;
Дебет 94 Кредит 01
- отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).
Пример
Перед составлением годового отчета ЗАО "Актив" провело инвентаризацию имущества.
Инвентаризационная комиссия обнаружила: о отсутствие компьютера первоначальной стоимостью 9000
руб. и с начисленной амортизацией в сумме 6000 руб.; о недостачу товаров на складе в пределах норм
естественной убыли на сумму 12 360 руб.; о недостачу денежных средств в кассе организации в сумме
73 руб. Результаты инвентаризации были зафиксированы в сличительных ведомостях. В рабочем плане
счетов "Актива" счет 01 "Основные средства" имеет субсчет "Выбытие основных средств". Бухгалтер
"Актива" выявленные недостачи должен отразить так:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- 9000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 6000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 3000 руб. - отражена остаточная стоимость недостающего основного средства;
Дебет 94 Кредит 41
- 12 360 руб. - отражена недостача товаров;
Дебет 94 Кредит 50-1
- 73 руб. - отражена недостача наличных денег в кассе организации.
Списание сумм недостач
Недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже
материальных ценностей, включаются в себестоимость.
Списание недостач отражайте по Кредиту счета 94:
Дебет 20 (44_) Кредит 94
- отражена недостача в пределах норм естественной убыли.
Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица. Эту
сумму вы должны отразить по Дебету субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба":
Дебет 73-2 Кредит 94
- недостача сверх норм естественной убыли отнесена на счет виновного лица.
Подробно о том, как удержать эту сумму с работника и в каких случаях это можно сделать,
смотрите счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", ситуацию "Как отразить ущерб, который
работник причинил вашей организации".
Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, сумму недостачи
придется списать на убытки:
Дебет 91-2 Кредит 94
- недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру.
По итогам инвентаризации были приняты следующие решения:
пропажу компьютера списать на убытки организации (так как виновник следствием установлен не
был и было вынесено постановление о приостановлении уголовного дела);
кассиру возместить недостачу денежных средств (так как с кассиром ЗАО "Актив" заключен
договор о полной материальной ответственности). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 91-2 Кредит 94
- 3000 руб. - отражен убыток от списания основного средства;
Дебет 44 Кредит 94
- 12 360 руб. - недостача товаров в пределах норм естественной убыли списана на расходы на
продажу;
Дебет 73-2 Кредит 94
- 73 руб. - сумма недостачи списана на виновное лицо;
Дебет 50 Кредит 73-2
- 73 руб. - сумма недостачи внесена кассиром в кассу организации.
Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика
При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть
обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх
предусмотренных величин.
Отражение недостач
Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, отнесите на те же
счета, на которых вы учитываете поступившие товарно-материальные ценности. Сумму недостачи сверх
предусмотренной договором величины отразите по Дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям".
Пример
ЗАО "Актив" заключило с поставщиком договор на покупку материалов на сумму 118 000 руб. (в
том числе стоимость материалов - 100 000 руб., НДС - 18 000 руб.). В договоре было предусмотрено, что
естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть
максимальная сумма потерь, согласно договору, может составить 3540 руб. (118 000 руб. х 3%), в том
числе НДС - 540 руб. При приемке поступивших от поставщика материалов была обнаружена недостача
на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 95 000 руб. (100 000 - 5000) - оприходованы фактически полученные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 17 100 руб. (95 000 руб. х 18%) - учтен НДС по фактически полученным материалам;
Дебет 94 Кредит 60
- 3540 руб. - отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 60
- 2360 руб. (5900 - 3540) - отражена недостача сверх предусмотренной договором величины.
Списание недостач
Сумма недостачи в пределах предусмотренной договором величины списывается на те же счета,
на которых учитывают фактически полученные материалы.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Бухгалтер списал недостачи так:
Дебет 10 Кредит 94
- 3000 руб. - отражена недостача материалов;
Дебет 19 Кредит 94
- 540 руб. - отражен НДС по материалам.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
94 01 Отражена недостача основных средств (по остаточной
стоимости)
94 03 Отражена недостача имущества, предназначенного для сдачи
в аренду
94 07 Отражена недостача оборудования, требующего монтажа
94 08 Отражена недостача ценностей, числящихся в составе
вложений во внеоборотные активы (например, недостачи в
незавершенном строительстве)
94 10 Отражена недостача материалов
94 11 Отражена стоимость павших и вынужденно забитых животных
94 16 Списана сумма отклонений, относящихся к недостающим или
испорченным материально-производственным запасам (при
использовании счета 15)
94 19 Списана сумма НДС по недостающим или испорченным
неоплаченным материально-производственным запасам
94 20 Отражены недостачи, выявленные в основном производстве
94 21 Отражена недостача полуфабрикатов собственного
производства
94 23 Отражены недостачи, выявленные во вспомогательном
производстве
94 29 Отражены недостачи, выявленные в обслуживающих
производствах и хозяйствах
94 41 Отражены недостачи, выявленные в основном производстве
94 41 Отражена недостача товаров
94 42 Сторнирована торговая наценка по товарам, выбывшим в
результате потери или порчи (в организациях розничной
торговли)
94 43 Отражена недостача готовой продукции
94 44 Списаны расходы на продажу, относящиеся к недостающим или
испорченным товарам или готовой продукции
94 45 Отражена недостача товаров или готовой продукции, ранее
отраженных как отгруженные
94 50-1 Отражена недостача наличных денег в кассе организации
(при инвентаризации или ревизии кассы)
94 50-2 Отражена недостача денежных документов в кассе
организации (при инвентаризации или ревизии кассы)
94 60 Отражена недостача при приемке товарно-материальных
ценностей, поступивших от поставщиков (в пределах
величин, предусмотренных в договоре поставки)
94 71 Отражены подотчетные суммы, по которым подотчетное лицо
не отчиталась в установленный срок, а также подотчетные
суммы, потраченные необоснованно
94 73-2 Сумма материального ущерба, ранее отнесенная за счет
работника и не подлежащая взысканию (например, если
работник был признан невиновным по решению суда), учтена
в составе недостач и потерь
94 76-2 Сумма недостач и потерь, ранее отнесенная за счет
поставщиков и транспортных организаций и не подлежащая
взысканию (например, если судом во взыскании отказано),
учтена в составе недостач и потерь
94 98-3 Отражены недостачи товарно-материальных ценностей,
выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым
отчетным периодам (если недостачи признаны материально
ответственными лицами или есть решение суда о взыскании с
виновных лиц)
94 99 Отражена недостача, ранее учтенная как потери, возникшие
в результате чрезвычайных обстоятельств
По кредиту счета
08-3 94 Списаны недостачи и порчи хранящихся на складе
материальных ценностей (в пределах норм естественной
убыли), предназначенных для строительства
20 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм
естественной убыли учтены в составе затрат основного
производства
23 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм
естественной убыли учтены в составе затрат
вспомогательного производства
25 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм
естественной убыли учтены в составе общепроизводственных
расходов
26 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм
естественной убыли учтены в составе общехозяйственных
расходов
29 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм
естественной убыли учтены в составе затрат обслуживающего
производства
44 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм
естественной убыли учтены в составе расходов на продажу
70 94 Сумма недостачи сверх норм естественной убыли удержана из
заработной платы виновных лиц
73-2 94 Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм
естественной убыли списана за счет виновного лица
91-2 94 Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм
естественной убыли включена в состав прочих расходов
(если виновники недостачи не установлены или суд отказал
во взыскании ущерба)
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Инструкция
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о
состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты
на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение)
работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером
производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных
мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по Кредиту счета 96 "Резервы предстоящих
расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в Дебет счета 96
"Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного
вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных
средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на
конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости
корректируется.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным
резервам.
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
23 Вспомогательные производства 08 Вложения во внеоборотные активы
28 Брак в производстве 20 Основное производство
29 Обслуживающие производства и хозяйства 23 Вспомогательные производства
51 Расчетные счета 25 Общепроизводственные расходы
52 Валютные счета 26 Общехозяйственные расходы
69 Расчеты по социальному страхованию и 29 Обслуживающие производства и
обеспечению хозяйства
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 44 Расходы на продажу
76 Расчеты с разными дебиторами и 97 Расходы будущих периодов
кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Типовые ситуации
Создание резервов предстоящих расходов
Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и
может даже стать причиной убытка.
Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу и
создаются резервы предстоящих расходов.
Например, ваша организация может зарезервировать средства:
на дорогостоящий ремонт основных средств;
на выплату отпускных работникам;
на выплату долгов работникам и поставщикам при прекращении какого-либо вида деятельности.
Создавать резервы или нет, ваша организация решает сама. Решение о создании резервов и
порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.
Величину резервируемых на те или иные цели сумм вы рассчитываете самостоятельно.
Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых
должны учитываться резервируемые затраты.
При резервировании средств на предстоящие расходы сделайте запись по Кредиту счета 96:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2_) Кредит 96
- сформирован резерв предстоящих расходов.
Пример
Завод "Механик" производит пылесосы, на которые установлен гарантийный срок один год.
Учетной политикой предусмотрено резервирование средств на гарантийный ремонт. Отчисления в
резерв производятся ежемесячно. Рассчитаем норматив ежемесячных отчислений в этот резерв. По
статистике, из 100 проданных пылесосов в течение года выходят из строя 10. При этом усредненные
затраты на ремонт одного сломанного пылесоса составляют 50% от его себестоимости.
Таким образом, на гарантийный ремонт одного пылесоса нужно зарезервировать сумму в
размере 5% (50% х 10 шт. : 100 шт.) от его себестоимости. Себестоимость одного пылесоса составляет
1200 руб. За год предполагается выпустить 1500 пылесосов. Следовательно, размер ежемесячных
отчислений в резерв на текущий год составит 7500 руб. (1200 руб. х 5% х 1500 шт. : 12 мес.).
Использование резервов предстоящих расходов
Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв,
сделайте запись в Дебет счета 96:
Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76_)
- отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.
Пример