Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
- сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).
Пример
ООО "Эстер" занимается производством мебели и отражает себестоимость готовой продукции
по учетным ценам (без использования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5
кресел. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость, которая составляет 2000
руб./шт. Плановая себестоимость всей готовой продукции на складе - 10 000 руб. (2000 руб.? 5 шт.),
сумма отклонений на остаток готовой продукции - 1000 руб. (перерасход).
В отчетном периоде ООО "Эстер" изготовило 20 кресел. Плановая себестоимость выпущенной
продукции - 40 000 руб. (2000 руб. х 20 шт.). Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц
составила 6000 руб. (перерасход).
В этом же периоде отгружено покупателям 15 кресел. Плановая себестоимость отгруженной
продукции - 30 000 руб. (2000 руб. х 15 шт.). Согласно договору купли-продажи право собственности на
продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде кресла оплачены покупателем
не были. Бухгалтер ООО "Эстер" должен сделать проводки:
Дебет 43 Кредит 20
- 40 000 руб. - оприходованы готовые кресла по плановой себестоимости;
Дебет 43 Кредит 20
- 6000 руб. - отражено отклонение плановой себестоимости выпущенной продукции от ее
фактической себестоимости;
Дебет 45 Кредит 43
- 30 000 руб. - отгружены кресла покупателю. Процент отклонения фактической себестоимости
отгруженной продукции от ее учетной цены (перерасход) составит:
(1000 руб. + 6000 руб.) : (10 000 руб. + 40 000 руб.) х 100 = 14 (%). Сумма отклонений по
отгруженной продукции составит: 30 000 руб. х 14% = 4200 руб. (перерасход). Сумму отклонений
бухгалтер должен списать проводкой:
Дебет 45 Кредит 43
- 4200 руб. - списана сумма отклонений по отгруженной продукции.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
43 20 Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством
43 23 Оприходована готовая продукция, выпущенная вспомогательным
производством
43 29 Оприходована готовая продукция, выпущенная обслуживающим
производством
43 40 Оприходована выпущенная из производства готовая продукция по
нормативной (плановой) себестоимости
43 79-1 Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного
отделения организации готовую продукцию (в учете филиала)
43 79-1 Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на
отдельный баланс, готовую продукцию (в учете головного отделения
организации)
43 80 Оприходована готовая продукция, полученная в качестве вклада по
договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной
деятельности)
По кредиту счета
10 43 Готовая продукция переведена в состав материалов для использования на
собственные нужды организации
20 43 Готовая продукция передана для нужд основного производства;
возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное
производство
23 43 Готовая продукция передана для нужд вспомогательного производства
25 43 Готовая продукция передана на общепроизводственные нужды
26 43 Готовая продукция передана на общехозяйственные нужды
28 43 Забракована готовая продукция собственного производства
28 43 Продукция собственного производства использована на исправление брака
44 43 Готовая продукция использована для целей сбыта (продажи) другой
продукции (работ, услуг)
45 43 Готовая продукция отгружена покупателю (если выручка от продажи
определенное время не может быть признана, например, если договором
установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к
покупателю, а также при экспорте и по договору комиссии)
76-1 43 Стоимость утраченной застрахованной продукции собственного
производства списана за счет страхового возмещения
79-1 43 Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал головному отделению
организации готовую продукцию (в учете филиала)
79-1 43 Головное отделение организации передало филиалу, выделенному на
отдельный баланс, готовую продукцию (в учете головного отделения
организации)
80 43 Передана участнику простого товарищества готовая продукция при
прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе
совместной деятельности)
90-2 43 Списана себестоимость проданной готовой продукции
94 43 Отражена недостача готовой продукции
97 43 Готовая продукция использована при выполнении работ, затраты на
которые учитываются как расходы будущих периодов
99 43 Списана на убытки стоимость готовой продукции в связи с чрезвычайными
обстоятельствами
Счет 44 "расходы на продажу"
Инструкция
Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных
с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на
счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание
и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань)
отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные
сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию
помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях,
занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие
аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу"
могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на
оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и
подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению
расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию
(свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на
продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы;
общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание
скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией
расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью
или частично в Дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, -
расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно
исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим
показателям);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на
транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в
дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке
сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке
скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно
относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 45 Товары отгруженные
04 Нематериальные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
05 Амортизация нематериальных и откорме активов 79 Внутрихозяйственные расчеты
10 Материалы материальных ценностей 90 Продажи
16 Отклонение в стоимости материальных 94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по 99 Прибыли и убытки
приобретенным ценностям
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
Типовые ситуации
Формирование расходов на продажу в торговых организациях
Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной
деятельностью.
К таким расходам, в частности, относятся:
амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам,
используемым в процессе продажи товаров;
заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
оплата услуг посреднических организаций;
транспортные расходы по доставке товаров на склад;
расходы на рекламу;
другие расходы, связанные с продажей товаров.
При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам,
используемым организацией в процессе продажи товаров, сделайте в учете соответствующие проводки:
Дебет 44 Кредит 02(05)
- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в
процессе продажи товаров.
Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации
пример, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 60
- отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей
товаров.
Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отразите записью:
Дебет 19 Кредит 60
- учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету.
После того как эти услуги будут оплачены, сделайте проводку:
Дебет 60 Кредит 50(51)
- оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров.
Если продаваемые товары не облагают НДС, то сумму налога, уплаченную по работам или
услугам, связанным с процессом их продажи, включают в расходы на продажу. Сумму налога,
уплаченную по таким работам (услугам), спишите проводкой:
Дебет 44 Кредит 19
- учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже
товаров, не облагаемых НДС.
Обратите внимание: особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных
расходов, связанных с приобретением товаров.
В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:
непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость
приобретенных товаров);
на счете 44 "Расходы на продажу".
Однако, как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете
расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость
товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.
В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе
издержек обращения (расходов на продажу).
Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и
бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы,
связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 "Расходы на продажу" (за исключением
транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть
непосредственно на счете 41 "Товары").
Порядок учета транспортно-заготовительных расходов вы должны зафиксировать в учетной
политике и в учетной политике для целей налогообложения.
Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включите в состав расходов на
продажу. На сумму таких расходов сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 71
- учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.
Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отразите
проводкой:
Дебет 44 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.
После начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога и
взносов на обязательное пенсионное страхование. Для этого сделайте в учете записи:
Дебет 44 Кредит 69-1-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в фонд социального страхования;
Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2
- взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный
бюджет;
Дебет 44 Кредит 69-3-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 44 Кредит 69-3-2
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Помимо единого социального налога с заработной платы персонала, занятого в процессе
продажи товаров, вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 44 Кредит 69-1-2
- начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Нередко товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются организацией для
собственных нужд (например, используются в рекламных целях).
На стоимость израсходованных товаров (материалов) сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 41(10)
- включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в
рекламных целях.
Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в пределах норм,
установленных Налоговым кодексом РФ.
Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время
проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не
превышающем 1% выручки отчетного периода (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-
продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично
потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и
каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией,
или информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.
В состав расходов на продажу включите также суммы налогов и сборов, связанных с продажей
(например, транспортного налога):
Дебет 44 Кредит 68 соответствующие субсчета
- учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов.
Формирование расходов на продажу в производственных организациях
Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с
продажей готовой продукции.
К таким расходам, в частности, относятся:
амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи
продукции;
заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;
затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым
организациям;
представительские расходы;
расходы на рекламу;
другие расходы, связанные с продажей готовой продукции.
Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются в том
же порядке, что и в торговой организации. Однако формирование расходов на продажу в
производственной организации имеет некоторые особенности.
Так, ваша производственная организация может использовать в процессе продажи готовой
продукции собственные материалы (например, на оформление витрины, упаковку продукции, рекламу и
т.д.). Кроме того, для текущего ремонта торгового оборудования вы можете приобретать и расходовать
запасные части.
Списание стоимости материалов (запасных частей), израсходованных в процессе продажи
продукции, в учете отразите проводкой:
Дебет 44 Кредит 10
- учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.
Если ваша организация осуществляет доставку продукции до места назначения собственными
силами (например, силами транспортного цеха), затраты по доставке спишите так:
Дебет 44 Кредит 23
- включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с
доставкой готовой продукции покупателям.
Списание расходов на продажу в торговых организациях
В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать
в уменьшение выручки от продаж двумя способами:
все расходы в полном объеме;
транспортные расходы, учитываемые на счете 44, - пропорционально себестоимости проданных
товаров, остальные расходы на продажу - в полном объеме.
В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ).
Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих
товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и
уменьшают доходы от реализации в полном объеме.
Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий
месяц, рассчитывается так:
┌─────────────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Сумма транспортных расходов, относящаяся к│ + │Сумма транспортных расходов, понесенных│_
│остатку товаров на начало месяца │ │организацией в текущем месяце │
└─────────────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Сумма транспортных расходов, относящаяся к│ = │Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию│
│остатку товаров на конец месяца │ │ │
└─────────────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется
так:
┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────┐
│Остаток товаров на конец│ │Средний процент транспортных│ │Сумма транспортных расходов, относя-│
│месяца │ Х │расходов │ = │щаяся к остатку товаров на конец│
│ │ │ │ │месяца │
└────────────────────────┘ └────────────────────────────┘ └────────────────────────────────────┘
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца,
рассчитывается так (ст. 320 НК РФ):
Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и
бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до
склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в
статье 320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходы на продажу - в полном объеме. Порядок
списания расходов на продажу вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для
целей налогообложения.
В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на продажу по итогам месяца.
Пример
Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в ООО "Нептун",
составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц составила 120 000 руб.
Себестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 000 000 руб. Себестоимость
остатка товаров на конец месяца составила 200 000 руб.
Определим величину транспортных расходов, подлежащих списанию в конце месяца в дебет
субсчета 90-2.
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:
(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) х 100 = 11,67 (%).
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:
200 000 руб. х 11,67% = 23 340 руб.
Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:
20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.
При списании транспортных расходов бухгалтер " Нептуна" должен сделать проводку:
Дебет 90-2 Кредит 44
- 116 660 руб. - списаны на себестоимость продаж транспортные расходы.
Эта сумма будет отнесена в налоговом учете в уменьшение выручки от продаж.
Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, - 23 340 руб. - остается
числиться на счете 44.
Если в текущем месяце у организации были другие расходы, учитываемые как расходы на
продажу (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), они могут быть
списаны в уменьшение выручки от продаж и в бухгалтерском, и в налоговом учете в полном объеме.
Списание расходов на продажу в производственных организациях
В бухгалтерском учете производственной (неторговой) организации расходы на продажу можно
ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:
все расходы в полном объеме;
расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые на счете 44, - с распределением между
отдельными видами отгруженной продукции, остальные расходы на продажу - в полном объеме.
В налоговом учете производственной (неторговой) организации списание расходов, связанных с
продажей готовой продукции, производится в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом
РФ.
Так, все расходы производственной организации делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК
РФ).
К прямым расходам относятся:
материальные расходы;
расходы на оплату труда персонала, участвующего непосредственно в производстве, суммы
ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на эти расходы;
амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при
производстве товаров, работ, услуг.
Обратите внимание: конкретный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(работ, услуг), организация определяет самостоятельно в учетной политике для целей
налогообложения.
Все остальные расходы считаются косвенными. Их сумма в полном объеме относится на
уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.
Прямые расходы включают в затраты текущего отчетного периода по мере реализации
продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены (ст. 318 НК РФ).
Таким образом, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу
производственной (неторговой) организации, учитываемых на счете 44, целесообразно организовать в
порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в
учетной политике для целей налогообложения.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
44 02 Начислена амортизация по основным средствам, предназначенным для
обеспечения процесса продажи продукции (например, по складскому
помещению)
44 02 Начислена амортизация по основным средствам торговой организации
44 04 Начислена амортизация (без использования счета 05) по нематериальному
активу, предназначенному для обеспечения процесса продажи продукции
(например, по товарному знаку)
44 04 Начислена амортизация по нематериальным активам торговой организации
(без использования счета 05)
44 05 Начислена амортизация по нематериальному активу, предназначенному для
обеспечения процесса продажи продукции (например, по товарному знаку)
44 05 Начислена амортизация по нематериальным активам торговой организации
44 10 Материалы использованы при обеспечении процесса продажи продукции и
товаров (например, при оформлении витрины, доработке товаров и т.п.)
44 10 Стоимость материалов, использованных торговой организацией, учтена в
расходах на продажу
44 16 Сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов,
израсходованных при осуществлении торговой деятельности, включена в
расходы на продажу (при использовании счета 15)
44 19 НДС по работам (услугам), использованным при реализации готовой
продукции, не облагаемой НДС, учтен в составе расходов на продажу
44 19 НДС по работам (услугам), использованным при реализации товаров, не
облагаемых НДС, учтен в составе расходов на продажу
44 23 Расходы на продажу увеличены на сумму затрат вспомогательного
производства, связанных с продажей продукции (товаров)
44 29 Расходы на продажу увеличены на сумму затрат обслуживающего
производства, связанных с продажей продукции (товаров)
44 41 Себестоимость товаров, израсходованных торговой организацией на
собственные нужды, включена в состав расходов на продажу
44 42 Сторнирована торговая наценка по товарам, израсходованным на
собственные нужды (в организации розничной торговли)
44 43 Готовая продукция использована для целей сбыта (продажи) другой
продукции (работ,услуг)
44 60 Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции
(товаров), включена в состав расходов на продажу
44 68 Сумма начисленных налогов и сборов (например, налога на пользователей
автомобильных дорог) учтена в расходах на продажу
44 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с заработной платы работников, занятых в
процессе продажи товаров (готовой продукции)
44 69-2 Начислены взносы на добровольное пенсионное страхование с заработной
платы работников, занятых в процессе продажи товаров (готовой
продукции)
44 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с заработной платы
работников, занятых в процессе продажи товаров (готовой продукции)
44 70 Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи
товаров (готовой продукции)
44 71 Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров (готовой
продукции),учтены в расходах на продажу
44 76-1 Сумма платежей по страхованию учтена в расходах на продажу товаров
(готовой продукции)
44 79-2 Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного
отделения организации долю расходов на продажу (в учете филиала)
44 79-2 Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на
отдельный баланс, долю расходов на продажу (в учете головного
отделения организации)
44 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной
убыли учтены в составе расходов на продажу
44 96 Сумма резерва предстоящих расходов включена в расходы на продажу
44 97 Затраты будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в
расходах на продажу
По кредиту счета
10 44 Оприходованы материалы, стоимость которых была ранее включена в
состав расходов на продажу
11 44 Расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов учтены в
себестоимости животных
15 44 В стоимости материально-производственных запасов учтены расходы,
связанные с их заготовлением и доставкой (в торговой организации при
использовании счета 15)
45 44 Себестоимость отгруженного товара (готовой продукции) увеличена на
сумму расходов, связанных с его продажей
76-1 44 Расходы на продажу, обусловленные страховым случаем, списаны за счет
страхового возмещения
79-2 44 Головное отделение организации передало долю расходов на продажу
филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения
организации)
79-2 44 Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал долю расходов на
продажу головному отделению организации (в учете филиала)
90-2 44 Списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ, услуг)
94 44 Списаны расходы на продажу, относящиеся к недостающим или испорченным
товарам или готовой продукции
99 44 Списаны на убытки расходы на продажу, относящиеся к недостающим или
испорченным товарам и готовой продукции в связи с чрезвычайными
обстоятельствами
Счет 45 "Товары отгруженные"
Инструкция
Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении
отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть
признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также
готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости,
складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции
(товаров) (при их частичном списании).
Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая
продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-
сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на
комиссионных началах.
Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в Дебет счета 90
"Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении
извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и
отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Счет 45 "Товары отгруженные" корреспондирует со счетами: │
├───────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤
│ по дебету │ по кредиту │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│10 Материалы │76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│11 Животные на выращивании и откорме │79 Внутрихозяйственные расчеты │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│20 Основное производство │90 Продажи │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│21 Полуфабрикаты собственного производства │94 Недостачи и потери от порчи ценностей │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│23 Вспомогательные производства │99 Прибыли и убытки │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│29 Обслуживающие производства и хозяйства │ │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│41 Товары │ │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│43 Готовая продукция │ │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│44 Расходы на продажу │ │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│71 Расчеты с подотчетными лицами │ │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами │ │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│79 Внутрихозяйственные расчеты │ │
├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│91 Прочие доходы и расходы │ │
└───────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘
Типовые ситуации
Что учитывается на счете 45
На счете 45 отражается фактическая себестоимость готовой продукции или товаров,
отгруженных покупателям.
Продукция (товары) учитывается на этом счете, если выручка от ее продажи не может быть
признана в бухгалтерском учете.
Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях: в договоре купли-
продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после
выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;
товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения
или агентскому договору), и товары посредником не проданы;
товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка
покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право
собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).
Передача товаров по договору с особым порядком перехода права собственности
В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть условие, что право собственности на
товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут
оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым
порядком перехода права собственности.
Товары, которые вы передали покупателю по договору с особым порядком перехода права
собственности, учитывайте на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к
покупателю.
Переход права собственности после оплаты товара
Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к
покупателю после их оплаты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.
Учет у продавца
При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода
права собственности сделайте проводку:
Дебет 45 Кредит 41 (43)
- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права
собственности.
НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право
собственности на нее к покупателю или нет:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет.
После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции),