Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
29 10 Материалы израсходованы для нужд обслуживающего производства
29 11 Стоимость забитых животных списана на затраты подсобного хозяйства
29 16 Списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов,
переданных на нужды обслуживающего производства (при использовании счета 15)
29 19 НДС по работам (услугам), не возмещаемый из бюджета, учтен в расходах по содержанию
обслуживающего производства
29 23 Продукция (услуги) вспомогательного производства отпущена на нужды обслуживающего
хозяйства
29 25 Доля общепроизводственных расходов включена в затраты обслуживающего производства
29 26 Доля общехозяйственных расходов включена в затраты обслуживающего производства
29 28 Потери от брака учтены в составе затрат обслуживающего производства
29 29 Отражены взаимные услуги обслуживающих производств и хозяйств
29 60 Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, включена в состав затрат
обслуживающего производства
29 68 Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах обслуживающего производства
29 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального
страхования, с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве
29 69-2 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в пенсионный фонд, с
заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве
29 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного
медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в обслуживающем
производстве
29 70 Начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающем производстве
29 71 Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд обслуживающего производства
29 76-1 Платежи по страхованию учтены в затратах обслуживающего производства
29 76-2 Претензия, предъявленная ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои,
не подлежащая взысканию, учтена в затратах обслуживающего производства
29 79-1 Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации
объект обслуживающего производства (в учете филиала)
29 79-1 Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на отдельный
баланс, объект обслуживающего производства (в учете головного отделения
организации)
29 80 Часть затрат обслуживающего производства, оплаченная участником простого
товарищества, засчитана в счет его вклада в совместную деятельность (на отдельном
балансе совместной деятельности)
29 91-1 Оприходованы излишки имущества, выявленные при инвентаризации обслуживающих
производств
29 94 Недостачи и потери от порчи ценностей учтены в составе затрат обслуживающего
производства
29 96 Сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты обслуживающего производства
29 97 Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, включены в затраты
обслуживающего производства
По кредиту счета
10 29 Оприходованы материалы, возвращенные на склад и ранее включенные в затраты
обслуживающего производства
11 29 Расходы обслуживающих хозяйств по выращиванию и откорму животных списаны на
увеличение их стоимости
25 29 Обслуживающее производство выполнило работы общепроизводственного назначения
26 29 Обслуживающее производство выполнило работы общехозяйственного назначения
40 29 Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции обслуживающего
производства (при использовании счета 40)
43 29 Оприходована готовая продукция, выпущенная обслуживающим производством
44 29 Обслуживающее производство выполнило работы, связанные с продажей продукции
(товаров)
45 29 Списана себестоимость услуг обслуживающего производства, выручка от продажи которых
определенное время не может быть признана
73-2 29 Списана за счет виновного работника сумма ущерба, нанесенного обслуживающему
производству
76-1 29 Затраты обслуживающего производства, вызванные страховым случаем, списаны за счет
страхового возмещения
79-1 29 Головное отделение организации передало объект обслуживающего производства филиалу,
выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79-1 29 Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал объект обслуживающего производства
головному отделению организации (в учете филиала)
80 29 Передано участнику простого товарищества имущество обслуживающего производства при
прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной
деятельности)
90-2 29 Списана себестоимость реализованных работ (услуг) обслуживающего производства
91-2 29 Затраты обслуживающего производства, связанные с выбытием прочих активов (основных
средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов
91-2 29 Затраты обслуживающего производства, связанные с получением операционных и
внереализационных доходов, включены в состав прочих расходов
91-2 29 Затраты обслуживающего производства по содержанию законсервированных мощностей и
объектов включены в состав прочих расходов
94 29 Отражены недостачи, выявленные в обслуживающих производствах и хозяйствах
96 29 Расходы на ремонт основных средств в обслуживающих производствах организации
списаны за счет ранее образованного резерва
97 29 Отражены услуги обслуживающих производств, связанные с выполнением работ, затраты
на которые учитываются как расходы будущих периодов
99 29 Списаны на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами расходы обслуживающих
производств и хозяйств
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Инструкция
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о
выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также
выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от
нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная
себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в
корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства").
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая)
себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со
счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ,
услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной
себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой)
себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над
фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90
"Продажи". Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой),
списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной
записью.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату
не имеет.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует со счетами:
По дебету По кредиту
20 Основное производство 10 Материалы
23 Вспомогательные производства 20 Основное производство
29 Обслуживающие производства и 21 Полуфабрикаты собственного
хозяйства производства
79 Внутрихозяйственные расчеты 23 Вспомогательные производства
28 Брак в производстве
43 Готовая продукция
79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи
Типовые ситуации
Использование счета 40
На счете 40 отражается готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) по
нормативной или плановой себестоимости.
В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или
большой номенклатуре выпускаемой продукции.
Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией
самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска
продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией
самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ,
услуг) по данным предыдущего отчетного периода.
Использование счета 40 при формировании данных о себестоимости продукции
Величину себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражайте по
кредиту счета 40.
После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 40
- оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.
При продаже готовой продукции, отраженной по нормативной (плановой) себестоимости,
сделайте проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
- списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от продажи продукции.
Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывайте по дебету счета 40.
Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отразите записью:
Дебет 40 Кредит 20
- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.
Себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим
хозяйством, отразите проводкой:
Дебет 40 Кредит 23 (29)
- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным
производством (обслуживающим хозяйством).
Более подробно о порядке формирования фактической себестоимости готовой продукции
смотрите счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства".
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее
фактической себестоимостью.
В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.
Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной
или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над
фактической (экономия).
Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывают проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40
- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной
(плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывают сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40
- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над
ее фактической себестоимостью.
В конце месяца отразите финансовый результат от продажи продукции. Для этого сделайте в
учете запись:
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи продукции
или:
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продажи продукции.
Пример
ООО "Белла" произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по
цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). "Белла"
отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора - 70
руб., фактическая себестоимость одного набора составила 75 руб.
Бухгалтер ООО "Белла" должен сделать проводки:
Дебет 43 Кредит 40
- 70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой
себестоимости;
Дебет 40 Кредит 20
- 75 000 руб. (75 руб. х 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей.
В конце месяца необходимо сделать записи:
Дебет 90-2 Кредит 40
- 5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой
продукции над ее плановой себестоимостью;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 25 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000) - отражена прибыль от продажи продукции.
Использование счета 40 при формировании данных о себестоимости работ (услуг)
После того как результаты выполненных работ (услуг), отражаемых по нормативной или
плановой себестоимости, и право собственности на них будут переданы заказчику, сделайте запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации работ (услуг).
После этого нормативная или плановая себестоимость работ (услуг) подлежит списанию. Для
этого сделайте проводку по кредиту счета 40:
Дебет 90-2 Кредит 40
- списана нормативная или плановая себестоимость работ (услуг).
Если работы (услуги) облагают НДС, начислите этот налог проводкой:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от реализации работ (услуг).
Фактическую себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) отражайте по дебету счета
40:
Дебет 40 Кредит 20 (23, 29)
- отражена фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).
Дебетовое сальдо по счету 40 (превышение фактической себестоимости над нормативной или
плановой) в конце отчетного месяца спишите проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40
- списано превышение фактической себестоимости работ (услуг) над их нормативной (плановой)
себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 (превышение нормативной или плановой себестоимости над
фактической) ежемесячно списывайте сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40
- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости работ (услуг) над их
фактической себестоимостью.
В конце месяца отразите финансовый результат от реализации работ (услуг):
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от реализации работ (услуг)
или:
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от реализации работ (услуг).
Пример
ООО "Зенит" выполняет ремонтные работы. Нормативная себестоимость реализованных работ -
30 000 руб. Фактическая себестоимость ремонтных работ составила 32 000 руб. Выручка от реализации
ремонтных работ составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 47 200 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ;
Дебет 90-2 Кредит 40
- 30 000 руб. - списана нормативная себестоимость ремонтных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
- 47 200 руб. - поступили денежные средства от заказчика;
Дебет 40 Кредит 20
- 32 000 руб. - отражена фактическая себестоимость выполненных работ.
В конце месяца необходимо сделать записи:
Дебет 90-2 Кредит 40
- 2000 руб. (32 000 - 30 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости ремонтных
работ над их нормативной себестоимостью;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 8000 руб. (47 200 - 7200 - 30 000 - 2000) - отражена прибыль от реализации ремонтных работ.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
40 20 Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции (выполненных
работ, оказанных услуг) основного производства
40 23 Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции (выполненных
работ, оказанных услуг) вспомогательного производства
40 29 Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции (выполненных
работ, оказанных услуг) обслуживающего производства
40 79-1 Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения
организации продукцию, выпущенную из производства (в учете филиала) (при
использовании счета 40)
40 79-1 Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на отдельный
баланс, продукцию, выпущенную из производства (в учете головного отделения
организации) (при использовании счета 40)
По кредиту счета
10 40 Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве
материалов (сырья) (при использовании счета 40)
20 40 Часть выпущенной готовой продукции израсходована на нужды основного производства
(при использовании счета 40)
21 40 Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве
полуфабрикатов (при использовании счета 40)
23 40 Часть выпущенной готовой продукции израсходована на нужды вспомогательного
производства (при использовании счета 40)
28 40 Забракована выпущенная из производства готовая продукция (при использовании
счета 40)
43 40 Оприходована выпущенная из производства готовая продукция по нормативной
(плановой) себестоимости
79-1 40 Головное отделение организации передало продукцию, выпущенную из производства,
филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения
организации) (при использовании счета 40)
79-1 40 Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал продукцию, выпущенную из
производства, головному отделению организации (в учете филиала) (при
использовании счета 40)
90-2 40 Отражено превышение фактической себестоимости выпущенной продукции (работ,
услуг) над нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход)
90-2 40 Сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной
продукции (работ, услуг) над фактической себестоимостью (экономия)
Счет 41 "Товары"
Инструкция
Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-
материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в
основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями,
оказывающими услуги общественного питания.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет
41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются
специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не
включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также
покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных
или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на
комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
- 41-1 "Товары на складах";
- 41-2 "Товары в розничной торговле";
- 41-3 "Тара под товаром и порожняя";
- 41-4 "Покупные изделия" и др.
На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов,
находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих
услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров,
находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и
т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается
наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной
торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.
На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под
товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в
буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).
На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную и иную
производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение
товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их
приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам
одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42
"Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам
(скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся
с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку
учета соответствующих операций с материалами.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со
счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может
быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на
счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту
счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".
Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41
"Товары", а учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям
(сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Счет 41 "Товары" корреспондирует со счетами:
По дебету По кредиту
15 Заготовление и приобретение материальных 10 Материалы
ценностей
41 Товары 20 Основное производство
42 Торговая наценка 41 Товары
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 44 Расходы на продажу
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 45 Товары отгруженные
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
68 Расчеты по налогам и сборам 79 Внутрихозяйственные расчеты
71 Расчеты с подотчетными лицами 80 Уставный капитал
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 90 Продажи
75 Расчеты с учредителями 94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 97 Расходы будущих периодов
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
99 Прибыли и убытки
Типовые ситуации
Поступление товаров
Покупка товаров
Товары могут учитываться несколькими способами:
- по покупным ценам:
- по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);
- по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных
ценностей");
- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").
По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные
(неторговые) организации.
Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической
себестоимости, так и по продажным ценам.
Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Рассмотрим, как учитывать товары по фактической себестоимости (как учитывать товары по
продажным ценам, смотрите счет 42 "Торговая наценка"; по учетным ценам - счет 15 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей").
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по
их покупке.
К таким затратам, в частности, относят:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;
- расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик
товаров и по приведению их в товарный вид;
- транспортно-заготовительные расходы.
К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением товаров, относят:
- расходы по транспортировке и хранению товаров;
- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены
материалы;
- расходы по таре;
- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с
покупкой и доставкой товаров;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и
отпуском товаров;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом товаров;
- недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы, связанные с приобретением товаров.
Суммы, уплаченные поставщику товаров, вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары":
Дебет 41 Кредит 60 (76, ...)
- отражены суммы, уплаченные поставщику;
Дебет 19 Кредит 60 (76, ...)
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании
счета-фактуры поставщика);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
После оплаты товаров сделайте запись:
Дебет 60 (76, ...) Кредит 51 (50, ...)
- оплачены товары.
Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.
В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы вы можете учитывать двумя
способами:
- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость
приобретенных товаров);
- на счете 44 "Расходы на продажу".
Обратите внимание: как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса, в налоговом учете
расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость
товаров, если они включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.
В противном случае транспортные расходы надо учитывать в составе издержек обращения
(расходов на продажу).
Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и
бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы,
связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 "Расходы на продажу" (за исключением
транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть
непосредственно на счете 41 "Товары").
Порядок учета транспортно-заготовительных расходов вы должны зафиксировать и в учетной
политике для целей налогообложения.
Более подробно о том, как отразить в учете транспортно-заготовительные расходы организации,
смотрите счет 44 "Расходы на продажу".
Организация может получить для покупки товаров кредит или заем. Как известно, проценты по
заемным средствам, начисленным до того, как товары были оприходованы на складе, можно включать в
их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 15 ПБУ 15/01 "Учет
займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").
По общему же правилу, которое установлено в пункте 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации",
проценты по кредитам и займам являются прочими расходами, то есть учитываются по дебету субсчета
91-2 "Прочие расходы".
Таким образом в настоящее время предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете
процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования товаров:
- проценты включаются в фактическую себестоимость товаров (то есть учитываются на счете 41
"Товары");
- проценты учитываются на счете в составе прочих расходов (то есть по дебету субсчета 91-2
"Прочие расходы").
Вы можете выбрать наиболее приемлемый для вас способ учета уплаченных процентов,
который следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включают во
внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому, если вы выберете второй способ
(отнесение процентов в состав прочих расходов), налоговый учет будет ближе к бухгалтерскому, что
позволит избежать двойной работы.
Пример
ЗАО "Актив" получило банковский кредит в сумме 60 000 руб. Кредит был получен для покупки
партии товаров. Согласно договору, кредит предоставлен на 1 месяц под 40% годовых.
Согласно учетной политике, "Актив" учитывает проценты по заемным средствам в составе
операционных расходов.
Стоимость партии товаров в ценах поставщика также составила 60 000 руб. (в том числе НДС -
10 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 50 000 руб. - оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 10 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 91-2 Кредит 66
- 2000 руб. (60 000 руб. х 40% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены проценты по банковскому кредиту.
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей,
уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает
прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов,
взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же
сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически
полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные
организации - в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация,
проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка
России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по
заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).
При приемке товаров, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в
пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.
Как учесть такие недостачи, смотрите счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
ситуацию "Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей, полученных от поставщика".
Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал
Как учесть поступление товара в качестве вклада в уставный капитал, смотрите счет 75 "Расчеты
с учредителями", ситуацию "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал ЗАО, ОАО, ООО".
Получение товаров безвозмездно
Как учесть безвозмездное получение товаров, смотрите счет 98 "Доходы будущих периодов",
ситуацию "Безвозмездное получение ценностей".
Отражение выявленных излишков товаров
В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов вы можете
обнаружить неучтенные товары. Такие товары вы должны оприходовать.
Для этого сделайте проводку:
Дебет 41 Кредит 91-1
- оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.
Списание товаров
Списание товаров (при продаже, безвозмездной передаче и т.д.) отражайте по кредиту счета 41.
Продажа товаров
Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывается на счете 90
"Продажи".
Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается.
Как списать товары, учтенные по продажным ценам, смотрите счет 42 "Торговая наценка".
Списание товаров, учтенных по покупным ценам, отражается следующим образом.
При переходе права собственности на проданные товары к покупателю сделайте в учете запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров,
- одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров
(продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).
По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции,
работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.
Если товары облагаются НДС, начислите этот налог:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"