Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
Дебет 20 (23, 25, ...) Кредит 28
- списаны на затраты производства потери от брака.
Как учесть внутренний брак
Исправимый (частичный) брак
Исправимый (частичный) брак - продукция, которую технически возможно и экономически
целесообразно исправить в организации.
Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от
степени годности продукции (ст. 156 Трудового кодекса РФ).
Если исправление брака производят другие работники, заработная плата им начисляется в
общеустановленном порядке.
Пример
Работник завода "Механик" С.С. Краснов допустил брак 10 деталей. Брак оказался исправимым.
Исправлял брак рабочий Н.Н. Сидоров. Согласно первичным документам расходы на исправление брака
составили:
- себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака, - 50 руб.;
- заработная плата Н.Н. Сидорова - 100 руб.;
- сумма начисленного единого социального налога и взносов на социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 40 руб.
Бухгалтер завода должен сделать проводки:
Дебет 28 Кредит 10
- 50 руб. - израсходованы материалы на исправление брака;
Дебет 28 Кредит 70
- 100 руб. - начислена заработная плата Н.Н. Сидорову;
Дебет 28 Кредит 69
- 40 руб. - начислены единый социальный налог и взносы на социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Итого расходы по исправлению брака составили 190 руб. (50 + 100 + 40).
С виновника брака - С.С. Краснова - было удержано 120 руб. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 73-2 Кредит 28
- 120 руб. - отражена сумма, причитающаяся к удержанию с С.С. Краснова.
Таким образом, сумма потерь от брака составила 70 руб. (190 - 120). Эта сумма была включена в
затраты на производство готовой продукции:
Дебет 20 Кредит 28
- 70 руб. - учтены потери от исправимого брака в затратах основного производства.
Неисправимый (окончательный) брак
Неисправимый (окончательный) брак - это продукция (изделия) с дефектами, устранить
которые невозможно или экономически нецелесообразно.
Чтобы рассчитать себестоимость окончательного брака, нужно:
- составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая
последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;
- рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их
возможного использования;
- определить и списать сумму потерь от окончательного брака.
Пример
В цехе завода "Механик" выявлен брак детали на девятой технологической операции,
допущенный работником С.С. Красновым. Брак оказался неисправимым.
Согласно калькуляции фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие
затраты:
1. Сырье и материалы - 70 руб.
2. Транспортно-заготовительные расходы - 12 руб.
3. Заработная плата рабочего (включая девятую операцию) - 200 руб.
4. Сумма начисленного единого социального налога и взносов на социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 80 руб.
5. Доля общепроизводственных расходов - 16 руб.
Итого фактическая себестоимость окончательного брака - 378 руб.
На основании калькуляции бухгалтер сделал проводку:
Дебет 28 Кредит 20
- 378 руб. - отражена фактическая себестоимость окончательного брака.
С виновника брака было удержано 140 руб. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 73-2 Кредит 28
- 140 руб. - отражена сумма, причитающаяся к удержанию с С.С. Краснова.
Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 50 руб. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 10 Кредит 28
- 50 руб. - учтены возвратные отходы.
Таким образом, сумма потерь от окончательного брака составила 188 руб. (378 - 140 - 50). Эта
сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:
Дебет 20 Кредит 28
- 188 руб. - учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.
Как учесть внешний брак
Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил вашей организации из-за
несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.
Как правило, внешний брак выявляют не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а
позднее, когда забракованная продукция уже была продана.
Поэтому внешний брак оценивают по полной себестоимости (включая расходы на продажу).
Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитывают транспортные расходы покупателя, связанные с
возвратом забракованной продукции.
Как списать внешний брак, зависит от того, в каком периоде этот брак выявлен и создает ли
ваша организация резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Если ваша организация резерв на гарантийный ремонт создает
Если ваша организация резерв на гарантийный ремонт создает, то вне зависимости от того,
когда была продана забракованная продукция, сумму потерь от брака спишите за счет созданного
резерва:
Дебет 96 Кредит 28
- сумма потерь от брака списана за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание.
Если ваша организация резерв на гарантийный ремонт не создает
Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то
сумму потерь от брака вы должны включить в состав затрат на производство продукции:
Дебет 20 Кредит 28
- потери от брака включены в затраты основного производства.
Если же бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумму потерь от брака вы
должны включить в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 28
- потери от брака включены в состав прочих расходов.
Пример
Мебельный комбинат "Интерьер" отгрузил покупателю в марте готовую продукцию - офисный
стол. Цена стола, согласно договору, - 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость стола -
30 000 руб.
Мебельный комбинат не создает резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 47 200 руб. - отражена выручка от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 30 000 руб. - списана себестоимость проданного стола;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
- 47 200 руб. - поступили деньги от покупателя.
Получив стол, покупатель обнаружил в нем неустранимые дефекты. Покупатель возвратил стол
на комбинат и потребовал вернуть ранее уплаченные деньги, а также компенсировать расходы,
связанные с возвратом стола. Сумма этих расходов составила 1200 руб.
Комбинат факт брака признал и согласился выполнить требования покупателя.
Соответствующие документы поступили в бухгалтерию в апреле этого года.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 47 200 руб. - сторнировано погашение задолженности покупателем;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 47 200 руб. - сторнирована выручка от продажи;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб.
- сторнирована сумма начисленного НДС;
Дебет 90-2 Кредит 40
30 000 руб. - восстановлена себестоимость готовой продукции;
Дебет 28 Кредит 43
- 30 000 руб. - себестоимость забракованной продукции учтена в себестоимости внешнего брака;
Дебет 51 Кредит 76
- 47 200 руб. - определена задолженность перед покупателем (восстановлена сумма платежа за
отгруженную бракованную продукцию);
Дебет 28 Кредит 76
- 1200 руб. - в себестоимости внешнего брака учтены расходы покупателя по возврату
бракованной продукции.
Таким образом, по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" определена
задолженность перед покупателем в сумме 48 400 руб. (47 200 + 1200), а по дебету счета 28 "Брак в
производстве" - себестоимость внешнего брака в сумме 31 200 руб. (30 000 + 1200).
Задолженность перед покупателем была погашена:
Дебет 76 Кредит 51
- 48 400 руб. - перечислены деньги покупателю.
Полученный от покупателя бракованный стол был разобран. Стоимость возвратных отходов по
цене возможного использования составила 21 000 руб.
Бухгалтер отразил это так:
Дебет 10 Кредит 28
- 21 000 руб. - учтена стоимость возвратных отходов.
Таким образом, сумма потерь от внешнего брака составила:
- 31 200 руб. - 21 000 руб. = 10 200 руб.
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 20 Кредит 28
- 10 200 руб. - учтены потери от внешнего брака в затратах основного производства.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
28 10 Израсходованы материалы на исправление брака или гарантийный ремонт (если у
организации на эти цели не образован соответствующий резерв)
28 20 Затраты основного производства списаны на исправление брака
28 21 Списаны забракованные полуфабрикаты собственного производства
28 21 Полуфабрикаты собственного производства списаны на исправление брака
28 23 Затраты вспомогательного производства списаны на исправление брака
28 25 Общепроизводственные расходы списаны на исправление брака
28 26 Общехозяйственные расходы списаны на исправление брака
28 40 Забракована выпущенная из производства продукция (при использовании счета 40)
28 43 Забракована готовая продукция собственного производства
28 43 Продукция собственного производства использована на исправление брака
28 60 Стоимость работ (услуг) подрядчиков включена в расходы по исправлению брака
28 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального
страхования, с заработной платы работников, занятых исправлением брака
28 69-2 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в пенсионный фонд, с
заработной платы работников, занятых исправлением брака
28 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного
медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых исправлением
брака
28 70 Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака
28 71 Оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с возвратом и транспортировкой
бракованной продукции
28 76 Начислена задолженность перед потребителями, связанная с компенсацией их расходов
по возврату полученной ими бракованной продукции
28 91-1 Выявлен при инвентаризации излишек бракованных материальных ценностей
По кредиту счета
10 28 Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов
20 28 Потери от брака включены в затраты основного производства
23 28 Потери от брака включены в затраты вспомогательного производства
29 28 Потери от брака включены в затраты обслуживающего производства
73-2 28 Сумма потерь от брака списана за счет виновного работника
76-2 28 Потери от брака, подлежащие взысканию с поставщиков, отнесены на расчеты по
претензиям
91-2 28 Потери от брака включены в состав прочих расходов
96 28 Расходы на устранение брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание
99 28 Списана на убытки стоимость продукции (материалов), забракованной в связи с
чрезвычайными обстоятельствами
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Инструкция
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации
о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими
производствами и хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации
обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-
коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных
и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений
(садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-
просветительного назначения.
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы,
связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также
расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками
по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".
По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы
фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных
услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:
- учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими
производствами и хозяйствами;
- учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими
производствами и хозяйствами;
- 90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных
обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.
Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает
стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому
обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" корреспондирует со
счетами:
По дебету По кредиту
02 Амортизация основных средств 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании и
откорме
05 Амортизация нематериальных активов 25 Общепроизводственные расходы
10 Материалы 26 Общехозяйственные расходы
11 Животные на выращивании и откорме 29 Обслуживающие производства и
хозяйства
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 40 Выпуск продукции (работ,
услуг)
19 Налог на добавленную стоимость по 43 Готовая продукция
приобретенным ценностям
23 Вспомогательные производства 44 Расходы на продажу
25 Общепроизводственные расходы 45 Товары отгруженные
26 Общехозяйственные расходы 73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям
28 Брак в производстве 76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
29 Обслуживающие производства и хозяйства 79 Внутрихозяйственные расчеты
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 80 Уставный капитал
68 Расчеты по налогам и сборам 90 Продажи
69 Расчеты по социальному страхованию и 91 Прочие доходы и расходы
обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
71 Расчеты с подотчетными лицами 96 Резервы предстоящих расходов
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 97 Расходы будущих периодов
79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы
80 Уставный капитал 94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Типовые ситуации
Что учитывается на счете 29
На счете 29 учитываются все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств
и хозяйств (жилищно-коммунальных хозяйств, столовых, детских дошкольных учреждений, санаториев,
конструкторских подразделений и т.д.), числящихся на балансе организации.
Производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции делятся на
прямые и косвенные.
Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства
(заработная плата работников хозяйства; стоимость материальных ценностей, израсходованных
хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и т.п.).
Прямые расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 29 и кредиту счетов по учету
начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.
Косвенные расходы связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств
(заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств
общехозяйственного назначения и т.п.).
Также к косвенным расходам могут относиться затраты вспомогательных производств,
относящиеся к деятельности обслуживающих хозяйств (например, расходы электроподстанции по
обеспечению обслуживающего хозяйства электроэнергией).
Косвенные расходы учитывайте по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Ежемесячно долю этих
расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывайте со счетов 23, 25 и 26 в
дебет счета 29.
Как учесть прямые расходы
Амортизацию по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства) начислите
проводкой:
Дебет 29 Кредит 02
- начислена амортизация по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства).
Материалы и полуфабрикаты собственного изготовления, израсходованные обслуживающим
производством (хозяйством), спишите проводкой:
Дебет 29 Кредит 10 (21)
- списаны материалы (полуфабрикаты), израсходованные обслуживающим производством
(хозяйством).
Если учет материалов вы ведете по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической
себестоимости от учетных цен отражайте на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных
ценностей".
Сумму отклонений в стоимости материалов, израсходованных на нужды обслуживающего
производства (хозяйства), спишите проводкой:
Дебет 29 Кредит 16
- списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных обслуживающим
производством (хозяйством).
Подробнее о том, как учитывать материалы по учетным ценам, смотрите счет 16 "Отклонение в
стоимости материальных ценностей".
Если работы (услуги), связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства),
выполняют сторонние организации, отразите стоимость таких работ (услуг) проводкой:
Дебет 29 Кредит 60 (76)
- учтена в затратах обслуживающего производства (хозяйства) стоимость работ (услуг),
выполненных сторонними организациями.
На суммы НДС, указанные в счетах-фактурах сторонних организаций, сделайте проводки:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- налоговый вычет.
После оплаты работ (услуг) сделайте запись:
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены работы (услуги) сторонних организаций.
Заработную плату работникам обслуживающего производства (хозяйства) начислите проводкой:
Дебет 29 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам обслуживающего производства (хозяйства).
Сразу после начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога.
Для этого сделайте проводки:
Дебет 29 Кредит 69-1-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников обслуживающего
производства (хозяйства) в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 29 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1
начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2
- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;
Дебет 29 Кредит 69-3-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников обслуживающего
производства (хозяйства) в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного
медицинского страхования;
Дебет 29 Кредит 69-3-2
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников обслуживающего
производства (хозяйства) в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного
медицинского страхования.
Помимо единого социального налога, с заработной платы работников обслуживающего
производства вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 29 Кредит 69-1-2
- начислены на сумму заработной платы работников обслуживающего производства (хозяйства)
взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Подробнее о том, как начислить единый социальный налог и взносы на социальное страхование,
смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Пример
ООО "Белла" имеет на балансе детский сад.
Сумма начисленной амортизации по оборудованию детского сада составила 2500 руб. Расходы
по оплате услуг организации, снабжающей детский сад электроэнергией и теплом, составили 18 000 руб.
(в том числе НДС - 3000 руб.). Сумма заработной платы, начисленной работникам детского сада,
составила 20 000 руб. Сумма единого социального налога и взносов на социальное страхование от
несчастных случаев на производстве, начисленная с заработной платы работников, - 7200 руб.
Бухгалтер "Беллы" должен сделать проводки:
Дебет 29 Кредит 02
- 2500 руб. - начислена амортизация по оборудованию детского сада;
Дебет 29 Кредит 60
- 15 000 руб. (18 000 - 3000) - учтены расходы по оплате тепла и электроэнергии,
израсходованных детским садом;
Дебет 19 Кредит 60
- 3000 руб. - учтен НДС по теплу и электроэнергии;
Дебет 60 Кредит 51
- 18 000 руб. - оплачены услуги по предоставлению тепла и электроэнергии;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3000 руб. - произведен налоговый вычет;
Дебет 29 Кредит 70
- 20 000 руб. - начислена заработная плата работникам детского сада;
Дебет 29 Кредит 68 (69-1-1, 69-1-2, 69-3-1, 69-3-2)
- 7200 руб. - начислены единый социальный налог и взносы на социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников детского сада.
Как учесть косвенные расходы
Косвенные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства),
учитывайте по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы"
и 26 "Общехозяйственные расходы":
Дебет 23 (25, 26) Кредит 10 (60, 69, 70, ...)
- отражена сумма расходов вспомогательного производства (общепроизводственных,
общехозяйственных расходов).
Долю затрат вспомогательного производства и общепроизводственных расходов, относящихся к
деятельности обслуживающего производства (хозяйства), ежемесячно списывайте на счет 29:
Дебет 29 Кредит 23 (25)
- часть расходов вспомогательного производства (общепроизводственных расходов) включена в
затраты обслуживающего производства (хозяйства).
Общехозяйственные расходы списывайте на счет 29, только если ваше обслуживающее
производство (хозяйство) в отчетном периоде оказывало услуги сторонним лицам (например, санаторий
помимо сотрудников организации обслуживал сторонних лиц).
Сумму таких расходов спишите проводкой:
Дебет 29 Кредит 26
- списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего
производства (хозяйства).
Общехозяйственные расходы вы можете ежемесячно в полном объеме списывать
непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".
Подробнее о том, как учитывать и списывать косвенные расходы, смотрите счета 23
"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные
расходы".
Как списать расходы обслуживающего производства (хозяйства)
Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию и выполнять работы (оказывать
услуги) для:
- нужд основного и вспомогательного производств;
- непроизводственных нужд организации на бесплатной и платной основе (например, услуги
общежитий, домов культуры и т.п.);
- сторонних организаций.
Изготовление продукции, выполнение работ(оказание услуг) для нужд основного или
вспомогательного производства
Затраты обслуживающего хозяйства, связанные с обеспечением производственного процесса
(например, услуги прачечной по чистке специальной одежды рабочих производственного цеха),
списывайте в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.
Если обслуживающее производство самостоятельно изготавливает какие-либо материальные
ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:
Дебет 10 (43) Кредит 29
- оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.
Расходы обслуживающего хозяйства, связанные с выполнением работ (оказанием услуг),
спишите проводкой:
Дебет 20 Кредит 29
- списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для
основного производства.
Расходы обслуживающего хозяйства, связанные с обеспечением деятельности
вспомогательного производства, спишите проводкой:
Дебет 23 Кредит 29
- списаны расходы обслуживающего хозяйства по оказанию услуг вспомогательному
производству.
Зачастую определить, какая именно часть расходов обслуживающего хозяйства относится к
деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно (например, если
прачечная оказывает услуги по стирке спецодежды рабочим как основного, так и вспомогательного
производства). Поэтому вы должны распределить такие расходы пропорционально какому-либо
показателю.
Таким показателем может быть, например, заработная плата рабочих различных производств,
сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.
Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) должен
быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Пример
На балансе производственной организации числится прачечная, оказывающая услуги основному
и вспомогательному производственным цехам. Прямые расходы основного и вспомогательного
производств организации в отчетном периоде составили 250 000 руб., в том числе расходы основного
производства - 230 000 руб.; расходы вспомогательного производства - 20 000 руб.
Расходы, связанные с деятельностью прачечной, составили 25 000 руб.
Бухгалтер организации должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, ...)
- 230 000 руб. - учтены затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...)
- 20 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69, ...)
- 25 000 руб. - учтены расходы прачечной по оказанию услуг.
Учетной политикой организации установлено, что расходы обслуживающего хозяйства
распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их
содержание. Расходы прачечной распределяются в следующем порядке:
- относящиеся к деятельности основного производства - 23 000 руб. (25 000 х 230 000 : 250 000);
- относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 2000 руб. (25 000 х 20 000 : 250
000).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 29
- 23 000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты по содержанию основного производства;
Дебет 23 Кредит 29
- 2000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты по содержанию вспомогательного
производства.
Выполнение работ (оказание услуг) для непроизводственных нужд на бесплатной основе
Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) для
непроизводственных нужд вашей организации как на платной, так и на бесплатной основе.
Если работники вашей организации пользуются услугами обслуживающего хозяйства (например,
спортивного комплекса) бесплатно, затраты такого хозяйства спишите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 29
- списаны затраты обслуживающего хозяйства по услугам, оказываемым на бесплатной основе.
Убыток обслуживающего хозяйства от выполнения работ (оказания услуг) для
непроизводственных целей на бесплатной основе в целях налогообложения не учитывается.
Организация может погасить этот убыток в течение десяти лет за счет прибыли, полученной
обслуживающим хозяйством (ст. 275.1 НК РФ).
Выполнение работ (оказание услуг) для сторонних организаций и для собственных
непроизводственных нужд на платной основе
Расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) для сторонних организаций и для
собственных непроизводственных нужд на платной основе, списывайте в дебет субсчета 90-2
"Себестоимость продаж".
Списание расходов осуществляйте после отражения в учете выручки от продажи работ или услуг
обслуживающим хозяйством.
После того как на результаты выполненных работ (оказанных услуг) право собственности
перейдет к заказчику, сделайте запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи результатов работ (услуг) обслуживающим хозяйством.
Сумму затрат обслуживающего хозяйства, связанных с выполнением работ (оказанием услуг),
спишите проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 29
- списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполненным работам (услугам)
и начислите налог на добавленную стоимость (если работы (услуги) облагаются этим налогом):
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен налог на добавленную стоимость.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи работ (услуг) обслуживающим
хозяйством:
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)
или:
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).
Пример
На балансе производственной организации числится прачечная. Прачечная оказывает платные
услуги сторонним организациям. За отчетный период выручка от оказания услуг составила 23 600 руб. (в
том числе НДС - 3600 руб.). Расходы прачечной, связанные с оказанием услуг сторонним организациям,
составили 15 000 руб.
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69, ...)
- 15 000 руб. - отражены расходы прачечной, связанные с оказанием услуг сторонним
организациям;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 23 600 руб. - отражена выручка от продажи услуг прачечной;
Дебет 90-2 Кредит 29
- 15 000 руб. - списаны расходы по оказанию услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3600 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
- 23 600 руб. - поступили денежные средства от сторонних организаций.
В конце месяца бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 5000 руб. (23 600 - 15 000 - 3600) - отражена прибыль от продажи услуг прачечной.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
29 02 Начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающем
производстве
29 04 Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в обслуживающем
производстве (без использования счета 05)
29 05 Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в обслуживающем
производстве