Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
В процессе производства продукции ваша организация может пользоваться услугами
собственного вспомогательного производства (например, услугами транспортного отдела, цеха по
изготовлению инструментов и запасных частей и т.д.) или обслуживающего производства (например,
конструкторского подразделения).
Расходы, связанные с содержанием такого производства или хозяйства, также спишите в дебет
счета 20:
Дебет 20 Кредит 23 (29)
- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного
(обслуживающего) производства.
Некоторые работы, связанные с производством продукции (работ, услуг), могут выполнять
сторонние организации. Стоимость таких работ (услуг) отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 60 (76)
учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонней
организацией.
Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счетах-фактурах сторонних организаций,
отразите так:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
После оплаты работ (услуг) сделайте запись:
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены работы (услуги) сторонних организаций.
Заработную плату работникам основного производства начислите проводкой:
Дебет 20 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам основного производства.
Сразу после начисления заработной платы начислите единый социальный налог.
Для этого сделайте проводки:
Дебет 20 Кредит 69-1-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1
- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2
- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69-3-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69-3-2
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Помимо единого социального налога, на заработную плату основного производственного
персонала вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 20 Кредит 69-1-2
- начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Подробнее о том, как начислить единый социальный налог и взносы на социальное страхование,
смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Как распределить прямые расходы
Прямые расходы вы должны распределить по видам выпускаемой продукции. Это необходимо
для определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции.
Расходы, которые нельзя распределить прямым путем (например, заработная плата работников
основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы
вспомогательного производства и т.д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю.
Таким показателем может быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске
конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства
конкретного вида продукции, и т.д.
Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции вы должны
закрепить в учетной политике вашей организации.
Пример
Мебельный комбинат "Интерьер" выпускает столы и стулья. За отчетный период было
изготовлено 600 стульев и 100 столов.
На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100 000 руб., столов - 180 000
руб.
Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное
страхование), занятых в изготовлении стульев, составила 60 000 руб., столов - 100 000 руб.
Расходы обслуживающего производства организации, связанные с выпуском продукции
(обеспечение производства электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.
Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер комбината учитывает на разных
субсчетах счета 20 "Основное производство":
- 20-1 "Затраты на производство стульев";
- 20-2 "Затраты на производство столов".
Согласно учетной политике расходы, связанные с выпуском разных видов мебели, которые
нельзя распределить напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство
конкретных изделий.
Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:
Дебет 20-1 Кредит 10
- 100 000 руб. - списаны материалы на производство стульев;
Дебет 20-2 Кредит 10
- 180 000 руб. - списаны материалы на производство столов;
Дебет 20-1 Кредит 70, 69
- 60 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве стульев, и
отчисления на социальное страхование;
Дебет 20-2 Кредит 70, 69
- 100 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве столов, и
отчисления на социальное страхование.
После отражения прямых затрат бухгалтер "Интерьера" должен распределить расходы
обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции.
Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила:
- стульев - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);
- столов - 280 000 руб. (180 000 + 100 000).
Общая сумма прямых расходов составила:
160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.
Расходы обслуживающего производства распределяются в следующем порядке:
- на затраты по производству стульев - 54 545 руб. (160 000 : 440 000 х 150 000);
- на затраты по производству столов - 95 455 руб. (280 000 : 440 000 х 150 000).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...)
150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства;
Дебет 20-1 Кредит 23
- 54 545 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство
стульев;
Дебет 20-2 Кредит 23
- 95 455 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство
столов.
Как учесть косвенные расходы
Если вы отражаете изготовленную продукцию (работы, услуги) по полной производственной
себестоимости, по дебету 20 счета вы должны учесть расходы, связанные с управлением и
обслуживанием основного производства.
Сумму таких расходов спишите проводкой:
Дебет 20 Кредит 25 (26)
- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) общепроизводственные
(общехозяйственные) расходы.
Подробнее смотрите счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные
расходы".
Как списать расходы, учтенные на счете 20
Списание расходов по производству продукции
Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким
способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:
- по нормативной (плановой) себестоимости;
- по фактической производственной себестоимости.
Способ учета готовой продукции вы можете выбрать самостоятельно.
Порядок списания расходов по производству продукции должен быть закреплен в учетной
политике вашей организации.
Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы,
связанные с ее выпуском, спишите в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":
Дебет 40 Кредит 20
- списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.
Подробнее о том, как учитывать готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости,
смотрите счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если вы учитываете готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, все
расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43 "Готовая продукция":
Дебет 43 Кредит 20
- отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.
Подробнее о том, как учитывать продукцию по фактической себестоимости, смотрите счет 43
"Готовая продукция".
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Общая сумма расходов мебельного комбината "Интерьер"
составила:
- на производство стульев - 214 545 руб.;
- столов - 375 455 руб.
Расходы по производству стульев и столов учитываются организацией на разных субсчетах к
счету 20 "Основное производство":
- 20-1 "Затраты на производство стульев";
- 20-2 "Затраты на производство столов".
Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету 43 "Готовая продукция":
- 43-1 "Стулья";
- 43-2 "Столы".
Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:
Дебет 20-1 Кредит 10 (23, 69, 70, ...)
- 214 545 руб. - отражены расходы на производство стульев;
Дебет 20-2 Кредит 10 (23, 69, 70, ...)
- 375 455 руб. - отражены расходы на производство столов;
Дебет 43-1 Кредит 20-1
- 214 545 руб. - оприходованы на склад стулья, изготовленные основным производством;
Дебет 43-2 Кредит 20-2
- 375 455 руб. - оприходованы на склад столы, изготовленные основным производством.
Готовая продукция может быть предназначена для использования на самом предприятии
(например, тара, изготовленная для упаковки продукции).
Если ваша организация использует готовую продукцию для производственных нужд, стоимость
продукции можно учитывать на счете 10 "Материалы" или других счетах по учету материальных
ценностей (в зависимости от назначения изготовленной продукции).
Затраты, связанные с изготовлением такой продукции, спишите проводкой:
Дебет 10 (21) Кредит 20
- оприходованы материальные ценности собственного производства.
Пример
Затраты комбината "Росмебель" на производство мебели за отчетный период составили 230 000
руб. (в том числе стоимость материалов - 180 000 руб., заработная плата работников и отчисления на
социальное страхование - 50 000 руб.).
Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Себестоимость выпущенной
готовой продукции составила 215 000 руб. Остатки материалов, списанных на изготовление мебели, но
не использованных в процессе производства, на сумму 15 000 руб. (230 000 - 215 000) были
переработаны в плинтусы, необходимые для ремонта производственного помещения.
Бухгалтер "Росмебели" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 10-1
- 180 000 руб. - списаны материалы, израсходованные на производство мебели;
Дебет 20 Кредит 70, 69
- 50 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производственном процессе и
отчисления на социальное страхование;
Дебет 43 Кредит 20
215 000 руб. - оприходована на склад готовая продукция;
Дебет 10-8 Кредит 20
- 15 000 руб. - оприходованы плинтусы, изготовленные для проведения ремонтных работ.
Списание расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)
Расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), списываются в дебет субсчета 90-2
"Себестоимость продаж".
Эту запись вы должны сделать после отражения в учете выручки от продажи результатов работ
или услуг.
После перехода права собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) к
заказчику сделайте проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи результатов работ (услуг).
Затем спишите все затраты, связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг):
Дебет 90-2 Кредит 20
- списаны расходы по выполненным работам (услугам) и начислите налог на добавленную
стоимость (если работы или услуги облагаются этим налогом):
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен налог на добавленную стоимость.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи результатов работ (услуг):
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)
или:
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).
Пример
ООО "Зенит" выполняет ремонтные работы. Выручка от выполнения работ составила 118 000
руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы, связанные с выполнением работ, составили 60 000 руб.
Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, ...)
- 60 000 руб. - отражены расходы, связанные с выполнением ремонтных работ;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации работ заказчику;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 60 000 руб. - списаны расходы по выполнению работ, реализованных заказчику;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 40 000 руб. (118 000 - 60 000 - 18 000) - отражена прибыль от реализации ремонтных работ.
Списание затрат по аннулированным заказам и затрат на производство, не давшее продукции
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по
тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов.
Такие затраты спишите в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы":
Дебет 91-2 Кредит 20
- списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не
давшее готовой продукции).
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не
давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в размере прямых
затрат. При этом должен быть составлен специальный акт, утвержденный руководителем организации
(п. 1 ст. 265 НК РФ).
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
20 02 Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве
20 04 Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном
производстве (без использования счета 05)
20 05 Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном
производстве
20 10 Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказанию
услуг)
20 11 Стоимость забитых животных списана на затраты основного производства
20 16 Списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов,
переданных в основное производство (при использовании счета 15)
20 19 НДС по работам (услугам), не возмещаемый из бюджета, включен в затраты основного
производства
20 20 Затраты основного производства перенесены с одного субсчета на другой
20 21 Полуфабрикаты собственного производства переданы в дальнейшую переработку
20 23 Расходы вспомогательного производства включены в затраты основного производства
20 25 Доля общепроизводственных расходов включена в затраты основного производства
20 26 Доля общехозяйственных расходов включена в затраты основного производства
20 28 Потери от брака включены в затраты основного производства
20 40 Готовая продукция передана для нужд основного производства (при использовании
счета 40)
20 41 Товары (покупные и комплектующие изделия) переданы для нужд основного производства
20 43 Готовая продукция передана для нужд основного производства; возвращена готовая
продукция со склада на доработку в основное производство
20 60 Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного
производства
20 68 Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного производства
20 68 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет,
с заработной платы работников, занятых в основном производстве
20 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального
страхования, с заработной платы работников, занятых в основном производстве
20 69-2 Начислен взнос на добровольное пенсионное страхование с заработной платы
работников, занятых в основном производстве
20 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного
медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в основном
производстве
20 70 Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве
20 71 Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд основного производства
20 75-1 Незавершенное производство внесено в качестве вклада в уставный капитал
20 76-1 Платежи по страхованию учтены в затратах основного производства
20 76-2 Претензия, предъявленная подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои, не
подлежащая взысканию, учтена в затратах основного производства
20 79-1 Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации
объект незавершенного производства (в учете филиала)
20 79-1 Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на отдельный
баланс, объект незавершенного производства (в учете головного отделения
организации)
20 79-2 Филиал, выделенный на отдельный баланс, оказал головному отделению организации
услуги, связанные с основным производством (в учете филиала)
20 79-2 Головное отделение организации оказало филиалу, выделенному на отдельный баланс,
услуги, связанные с основным производством (в учете головного отделения
организации)
20 80 Объект незавершенного производства получен в качестве вклада по договору о
совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
20 86 Объект незавершенного производства получен в качестве целевого финансирования
20 91-1 Оприходованы излишки незавершенного производства, обнаруженные при инвентаризации
20 91-1 Восстановлены суммы, ранее ошибочно списанные в затраты основного производства
20 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в
составе затрат основного производства
20 96 Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты основного
производства
20 97 Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в затратах
основного производства
По кредиту счета
10 20 Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства
10 20 Оприходованы материальные ценности собственного производства (например, тара)
11 20 Расходы основного производства по выращиванию и откорму животных списаны на
увеличение их стоимости; оприходован приплод животных
15 20 Оприходованы материально-производственные запасы, изготовленные в основном
производстве (при использовании счета 15)
21 20 Оприходованы полуфабрикаты собственного производства
28 20 Затраты основного производства списаны на исправление брака
40 20 Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции основного
производства (при использовании счета 40)
43 20 Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством
45 20 Списана себестоимость работ (услуг), выручка от продажи которых определенное время
не может быть признана
76-1 20 Часть затрат основного производства списана за счет страхового возмещения
76-2 20 Уменьшены затраты основного производства на сумму признанной (присужденной)
претензии, предъявленной подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине
79-1 20 Головное отделение организации передало объект незавершенного производства
филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79-1 20 Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал объект незавершенного производства
головному отделению организации (в учете филиала)
79-2 20 Списана себестоимость услуг, оказанных филиалу, выделенному на отдельный баланс (в
учете головного отделения организации)
79-2 20 Списана себестоимость услуг, оказанных головному отделению организации (в учете
филиала)
80 20 Передано участнику простого товарищества незавершенное производство при
прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной
деятельности)
86 20 Средства целевого финансирования использованы на осуществление мероприятий
целевого назначения (в некоммерческой организации)
90-2 20 Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
91-2 20 Затраты, связанные с получением операционных и внереализационных доходов, включены
в состав прочих расходов
91-2 20 Затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств,
материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов
91-2 20 Затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов включены в состав
прочих расходов
94 20 Отражены недостачи, выявленные в основном производстве
99 20 Списаны на убытки потери незавершенного производства в связи с чрезвычайными
обстоятельствами
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Инструкция
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях,
ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие
изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в
черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-
туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и
т.д.
В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства,
указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, то есть на счете 20 "Основное
производство".
По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в
корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с
изготовлением полуфабрикатов.
По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость
полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное
производство" и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90
"Продажи").
Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам
хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
20 Основное производство 20 Основное производство
23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства
40 Выпуск продукции (работ, услуг) 25 Общепроизводственные расходы
79 Внутрихозяйственные расчеты 26 Общехозяйственные расходы
80 Уставный капитал 28 Брак в производстве
91 Прочие доходы и расходы 45 Товары отгруженные
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
99 Прибыли и убытки
Типовые ситуации
Использование счета 21
Счет 21 используется в организациях, которые самостоятельно изготавливают полуфабрикаты,
необходимые в производстве, и ведут их обособленный учет.
Если вы не ведете обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, отражайте
их стоимость на счете 20 "Основное производство".
Выпуск полуфабрикатов
Расходы на изготовление полуфабрикатов учитывайте по дебету счета 21.
Сумму затрат основного или вспомогательного производства по выпуску полуфабрикатов
спишите проводкой:
Дебет 21 Кредит 20 (23)
- оприходованы полуфабрикаты собственного производства.
Пример
Мебельный комбинат "Интерьер" самостоятельно изготавливает древесно-стружечные плиты
(ДСП).
В дальнейшем ДСП подвергаются дополнительной обработке (окраске, лакировке) и
используются для сборки мебели.
Для производства ДСП была куплена древесина на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000
руб.). Расходы основного производства по производству ДСП (заработная плата рабочих, отчисления на
социальное страхование и т.д.) составили 30 000 руб.
Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - оприходована древесина, необходимая для производства ДСП;
Дебет 19 Кредит 60
- 20 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 120 000 руб. - древесина оплачена поставщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 20 000 руб. - произведен налоговый вычет;
Дебет 20 Кредит 10
- 100 000 руб. - списана древесина на производство ДСП;
Дебет 20 Кредит 70 (69, ...)
- 30 000 руб. - отражены расходы основного производства по изготовлению ДСП;
Дебет 21 Кредит 20
- 130 000 руб. (100 000 + 30 000) - оприходованы полуфабрикаты собственного производства
(ДСП).
Использование полуфабрикатов
Стоимость полуфабрикатов, переданных для переработки в готовую продукцию, отразите по
дебету счета 20:
Дебет 20 Кредит 21
- полуфабрикаты переданы для дальнейшей переработки в основное производство.
Если полуфабрикаты передаются для переработки во вспомогательное производство, спишите
их стоимость проводкой:
Дебет 23 Кредит 21
- полуфабрикаты переданы для дальнейшей переработки во вспомогательное производство.
Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы при исправлении
допущенного брака. В этом случае спишите стоимость полуфабрикатов так:
Дебет 28 Кредит 21
- списаны полуфабрикаты собственного производства, использованные на исправление брака.
Такой же проводкой списывается стоимость забракованных полуфабрикатов.
Продажа полуфабрикатов
Полуфабрикаты собственного производства могут быть проданы другой организации.
После отгрузки и перехода права собственности на полуфабрикаты сделайте проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи полуфабрикатов собственного производства.
Затем спишите себестоимость проданных полуфабрикатов:
Дебет 90-2 Кредит 21
- списана фактическая себестоимость проданных полуфабрикатов и начислите налог на
добавленную стоимость:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от продажи полуфабрикатов.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи полуфабрикатов:
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи полуфабрикатов
или:
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продажи полуфабрикатов.
Пример
Вспомогательный цех текстильного комбината изготовил для нужд основного производства
полуфабрикат - пряжу. При изготовлении пряжи были израсходованы следующие материалы:
- шерсть себестоимостью 50 000 руб.;
- лавсан себестоимостью 30 000 руб.
Оплата труда работников, занятых изготовлением пряжи, включая отчисления на социальное и
пенсионное страхование, составила 10 000 руб.
Бухгалтер комбината должен сделать проводки:
Дебет 23 Кредит 10
- 80 000 руб. (50 000 + 30 000) - списаны материалы на изготовление пряжи;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 10 000 руб. - отражены заработная плата работников, занятых изготовлением пряжи, и
отчисления на социальное и пенсионное страхование;
Дебет 21 Кредит 23
- 90 000 руб. (80 000 + 10 000) - оприходована пряжа, изготовленная вспомогательным цехом
комбината.
На дальнейшую переработку в основное производство было направлено пряжи на общую сумму
70 000 руб. Остаток пряжи себестоимостью 20 000 руб. был продан сторонней организации. Отпускная
цена пряжи составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
Бухгалтер комбината должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 21
- 70 000 руб. - передана в дальнейшую переработку изготовленная пряжа;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 35 400 руб. - отражена выручка от продажи пряжи на сторону;
Дебет 90-2 Кредит 21
- 20 000 руб. - списана себестоимость проданной пряжи;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 5400 руб. - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 35 400 руб. - поступили от покупателя денежные средства в оплату пряжи.
В конце месяца бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 10 000 руб. (35 400 - 20 000 - 5400) - отражена прибыль от продажи пряжи.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
21 20 Оприходованы полуфабрикаты собственного производства
21 23 Оприходованы полуфабрикаты, изготовленные вспомогательным производством
21 40 Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве
полуфабрикатов (при использовании счета 40)
21 79-1 Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил полуфабрикаты от головного
отделения организации (в учете филиала)
21 79-1 Головное отделение организации получило полуфабрикаты от филиала, выделенного на
отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
21 80 Оприходованы полуфабрикаты, полученные по договору о совместной деятельности (на
отдельном балансе совместной деятельности)
21 91-1 Оприходован излишек полуфабрикатов собственного производства, выявленный при
инвентаризации
По кредиту счета
20 21 Полуфабрикаты собственного производства переданы в дальнейшую переработку
23 21 Стоимость полуфабрикатов учтена в составе расходов вспомогательного производства
25 21 Стоимость полуфабрикатов собственного производства учтена в составе
общепроизводственных расходов
26 21 Стоимость полуфабрикатов собственного производства учтена в составе
общехозяйственных расходов
28 21 Списаны забракованные полуфабрикаты собственного производства
28 21 Полуфабрикаты собственного производства списаны на исправление брака
45 21 Полуфабрикаты собственного производства отгружены покупателям (если выручка от
продажи определенное время не может быть признана, например если договором
установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю)
76-1 21 Списаны за счет страхового возмещения полуфабрикаты собственного производства в
результате их порчи или уничтожения
79-1 21 Головное отделение организации передало полуфабрикаты филиалу, выделенному на
отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79-1 21 Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал полуфабрикаты головному отделению
организации (в учете филиала)
80 21 Переданы участнику простого товарищества полуфабрикаты при прекращении договора о
совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
90-2 21 Списана себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства (если это
является предметом деятельности организации)
91-2 21 Себестоимость полуфабрикатов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в
составе прочих расходов
94 21 Отражена недостача полуфабрикатов собственного производства
99 21 Списаны на убытки полуфабрикаты собственного производства в связи с чрезвычайными
обстоятельствами