Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
Счет 23 "Вспомогательные производства"
Инструкция
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах
производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства
организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
- транспортное обслуживание;
- ремонт основных средств;
- изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций
или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
- возведение (временных) нетитульных сооружений;
- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
- лесозаготовки, лесопиление;
- засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные
непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные
расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета
производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы,
связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23
"Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26
"Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут
учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного
накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23
"Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической
себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти
суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:
- 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг)
обслуживающим производствам или хозяйствам;
- 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
- 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на
производство и др.
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость
незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует со счетами: │
├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┤
│ по дебету │ по кредиту │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│02 Амортизация основных средств │07 Оборудование к установке │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│04 Нематериальные активы │08 Вложения во внеоборотные активы │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│05 Амортизация нематериальных активов │10 Материалы │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│07 Оборудование к установке │11 Животные на выращивании и откорме │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│10 Материалы │15 Заготовление и приобретение материальных │
│ │ценностей │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│11 Животные на выращивании и откорме │20 Основное производство │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│16 Отклонение в стоимости материальных ценностей│21 Полуфабрикаты собственного производства │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│19 Налог на добавленную стоимость по │23 Вспомогательные производства │
│приобретенным ценностям │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│21 Полуфабрикаты собственного производства │25 Общепроизводственные расходы │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│23 Вспомогательные производства │26 Общехозяйственные расходы │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│25 Общепроизводственные расходы │28 Брак в производстве │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│26 Общехозяйственные расходы │29 Обслуживающие производства и хозяйства │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│28 Брак в производстве │40 Выпуск продукции (работ, услуг) │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│40 Выпуск продукции (работ, услуг) │43 Готовая продукция │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│43 Готовая продукция │44 Расходы на продажу │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками │45 Товары отгруженные │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│68 Расчеты по налогам и сборам │73 Расчеты с персоналом по прочим операциям │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│69 Расчеты по социальному страхованию и │76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами │
│обеспечению │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│70 Расчеты с персоналом по оплате труда │79 Внутрихозяйственные расчеты │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│71 Расчеты с подотчетными лицами │80 Уставный капитал │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами │90 Продажи │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│79 Внутрихозяйственные расчеты │91 Прочие доходы и расходы │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│80 Уставный капитал │94 Недостачи и потери от порчи ценностей │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│91 Прочие доходы и расходы │96 Резервы предстоящих расходов │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│94 Недостачи и потери от порчи ценностей │97 Расходы будущих периодов │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│96 Резервы предстоящих расходов │99 Прибыли и убытки │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│97 Расходы будущих периодов │ │
└────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┘
Типовые ситуации
Что учитывается на счете 23
На счете 23 учитываются расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных
производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по
изготовлению инструментов и запасных частей и т.п.).
Счет 23 применяется, если организация ведет учет таких расходов обособленно.
Производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции делятся на
прямые и косвенные.
Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства
(заработная плата рабочих вспомогательного производства; стоимость материалов, израсходованных
вспомогательным производством; расходы по содержанию и амортизационные отчисления по
оборудованию вспомогательного производства и т.п.).
Прямые расходы отражайте непосредственно по дебету счета 23 и кредиту счетов,
предназначенных для учета начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате
труда и т.д.
Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства
(заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств
общехозяйственного назначения и т.п.).
Косвенные расходы учитывайте по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26
"Общехозяйственные расходы". Долю этих расходов, относящуюся к деятельности вспомогательного
производства, ежемесячно списывайте со счетов 25 и 26 в дебет счета 23 "Вспомогательные
производства".
Как учесть прямые расходы
Амортизацию по объектам основных средств, которые используют во вспомогательном
производстве, начислите проводкой:
Дебет 23 Кредит 02
- начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства.
Материалы и запасные части, израсходованные вспомогательным производством, спишите
проводкой:
Дебет 23 Кредит 10
- списаны материалы, израсходованные вспомогательным производством.
Если учет материалов вы ведете по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической
себестоимости от учетных цен отражайте на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных
ценностей".
Отклонения в стоимости материалов, израсходованных вспомогательным производством,
спишите проводкой:
Дебет 23 Кредит 16
- списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных вспомогательным
производством.
Подробнее о том, как учитывать материалы по учетным ценам, смотрите счет 16 "Отклонение в
стоимости материальных ценностей".
Некоторые работы, связанные с деятельностью вспомогательного производства, могут
выполнять сторонние организации.
Стоимость таких работ (услуг) отразите проводкой:
Дебет 23 Кредит 60 (76)
- учтена в затратах вспомогательного производства стоимость работ (услуг), выполненных
сторонними организациями.
Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах сторонних организаций, отразите так:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
После оплаты работ (услуг) сделайте запись:
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены работы (услуги) сторонних организаций.
Заработную плату работникам вспомогательного производства начислите проводкой:
Дебет 23 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.
Сразу после начисления заработной платы начислите единый социальный налог.
Для этого сделайте проводки:
Дебет 23 Кредит 69-1-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в фонд социального страхования;
Дебет 23 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1
- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2
- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;
Дебет 23 Кредит 69-3-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 23 Кредит 69-3-2
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Помимо единого социального налога на заработную плату работников вспомогательного
производства вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 23 Кредит 69-1-2
- начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний.
Подробнее о том, как начислить единый социальный налог и взносы на социальное страхование,
смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Как учесть косвенные расходы
Косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы учитывайте по дебету
счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
При отражении этих расходов в учете сделайте проводку:
Дебет 25 (26) Кредит 10 (60, 70, 69, ...)
- отражена сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов.
Долю косвенных расходов, относящуюся к деятельности вспомогательного производства,
ежемесячно списывайте на счет 23:
Дебет 23 Кредит 25 (26)
- доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в затраты по
содержанию вспомогательного производства.
Общехозяйственные расходы в полном объеме вы можете ежемесячно списывать
непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".
Способ списания общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике
вашей организации.
Подробнее о том, как учитывать и списывать косвенные расходы, смотрите счета 25
"Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Как списать расходы, учтенные на счете 23
Вспомогательное производство может выполнять работы (оказывать услуги) для нужд:
- основного производства;
- обслуживающего производства и хозяйства;
- сторонних организаций.
Выполнение работ (оказание услуг) для нужд основного или обслуживающего производства
(хозяйства)
Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности основного
производства, спишите проводкой:
Дебет 20 Кредит 23
- списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для
основного производства.
Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности
обслуживающего производства (хозяйства), спишите так:
Дебет 29 Кредит 23
- списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для
обслуживающего производства (хозяйства).
Зачастую определить, какие именно расходы вспомогательного производства относятся к
деятельности основного или обслуживающего производства, невозможно (например, расходы по
содержанию электрической подстанции или ТЭЦ, обеспечивающей всю организацию электроэнергией
или теплом). Поэтому распределить такие расходы вы должны пропорционально какому-либо
показателю.
Таким показателем может быть заработная плата рабочих различных производств, сумма
прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.
Порядок распределения расходов вспомогательного производства должен быть закреплен в
учетной политике вашей организации.
Пример
На балансе мебельного комбината "Интерьер" числятся вспомогательное (котельная) и
обслуживающее производства.
За отчетный период прямые расходы основного и обслуживающего производств составили 205
000 руб., в том числе:
- расходы основного производства по производству готовой продукции - 170 000 руб.;
- расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.
Расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом составили 70 000
руб.
Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, ...)
- 170 000 руб. - учтены затраты основного производства;
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69, ...)
- 35 000 руб. - учтены затраты обслуживающего производства;
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...)
- 70 000 руб. - учтены расходы вспомогательного производства.
В учетной политике комбината установлено, что расходы вспомогательного производства
распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их
содержанию.
Расходы вспомогательного производства распределятся в следующем порядке:
расходы, относящиеся к деятельности основного производства, - 58 049 руб. (170 000 : 205 000 х
70 000);
расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства, - 11 951 руб. (35 000 : 205
000 х 70 000).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 23
- 58 049 руб. - списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию
основного производства;
Дебет 29 Кредит 23
- 11 951 руб. - списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию
обслуживающего производства.
Выполнение работ для сторонних организаций
Расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для сторонних
организаций списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Списать расходы вы должны
после отражения в учете выручки от продажи результатов работ или услуг.
После того как на результаты выполненных работ (оказанных услуг) право собственности
перейдет к заказчику, сделайте проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи результатов работ (услуг).
После этого спишите все затраты вспомогательного производства, связанные с выполнением
этих работ (оказанием услуг):
Дебет 90-2 Кредит 23
- списаны расходы вспомогательного производства по выполненным работам (услугам)
- и начислите налог на добавленную стоимость (если работы или услуги облагаются этим
налогом):
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен налог на добавленную стоимость.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи результатов работ (услуг)
вспомогательным производством:
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)
или:
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).
Пример
На балансе ремонтной организации "Зенит" числится вспомогательное производство. Выручка от
выполнения работ вспомогательным производством сторонним организациям составила 118 000 руб. (в
том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы вспомогательного производства, связанные с выполнением
работ, составили 60 000 руб.
Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...)
- 60 000 руб. - отражены расходы, связанные с выполнением работ для сторонних организаций;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации работ заказчику;
Дебет 90-2 Кредит 23
- 60 000 руб. - списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выполнением
работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 40 000 руб. (118 000 - 60 000 - 18 000) - отражена прибыль от реализации работ, выполненных
вспомогательным производством.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
23 02 Начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном
производстве
23 04 Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном
производстве (без использования счета 05)
23 05 Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном
производстве
23 07 Оборудование, не подлежащее учету в составе основных средств, использовано для
нужд вспомогательного производства
23 10 Материалы израсходованы для нужд вспомогательного производства
23 11 Стоимость забитых животных списана на затраты вспомогательного производства
23 16 Списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов,
переданных во вспомогательное производство (при использовании счета 15)
23 19 НДС по работам (услугам), не возмещаемый из бюджета, включен в затраты
вспомогательного производства
23 21 Полуфабрикаты переданы для нужд вспомогательного производства
23 23 Отражены взаимные услуги вспомогательных производств
23 25 Доля общепроизводственных расходов включена в затраты вспомогательного
производства
23 26 Доля общехозяйственных расходов включена в затраты вспомогательного производства
23 28 Потери от брака учтены в составе затрат вспомогательного производства
23 40 Готовая продукция передана для нужд вспомогательного производства (при
использовании счета 40)
23 43 Готовая продукция передана для нужд вспомогательного производства
23 60 Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, включена в состав затрат
вспомогательного производства
23 68 Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах вспомогательного производства
23 69-1 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального
страхования, с заработной платы работников, занятых во вспомогательном
производстве
23 69-2 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в пенсионный фонд, с
заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве
23 69-3 Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного
медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых во
вспомогательном производстве
23 70 Начислена заработная плата работникам, занятым во вспомогательном производстве
23 71 Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд вспомогательного производства
23 76-1 Платежи по страхованию учтены в затратах вспомогательного производства
23 76-2 Претензия, предъявленная ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои,
не подлежащая взысканию, учтена в затратах вспомогательного производства
23 79-1 Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации
объект вспомогательного производства (в учете филиала)
23 79-1 Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на отдельный
баланс, объект вспомогательного производства (в учете головного отделения
организации)
23 80 Часть затрат вспомогательного производства, оплаченных участником простого
товарищества, засчитана в счет вклада в совместную деятельность (на отдельном
балансе совместной деятельности)
23 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в
составе затрат вспомогательного производства
23 96 Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты вспомогательного
производства
23 97 Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, включены в затраты
вспомогательного производства
По кредиту счета
07 23 Затраты вспомогательных производств, связанные с доставкой и наладкой
оборудования, списаны на увеличение его стоимости
08 23 Расходы вспомогательных производств, связанные с приобретением или созданием
внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости
10 23 Учтены затраты вспомогательного производства, связанные с приобретением материалов
(например, транспортные расходы)
10 23 Оприходованы материалы, возвращенные на склад из вспомогательного производства
10 23 Оприходованы материальные ценности, изготовленные во вспомогательных производствах
(например, тара, запчасти)
11 23 Расходы вспомогательного производства по выращиванию и откорму животных списаны на
увеличение их стоимости
15 23 Оприходованы материально-производственные запасы, изготовленные во вспомогательном
производстве (при использовании счета 15)
20 23 Расходы вспомогательного производства включены в затраты основного производства
21 23 Оприходованы полуфабрикаты, изготовленные вспомогательным производством
25 23 Работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общепроизводственные
нужды
26 23 Работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общехозяйственные нужды
28 23 Затраты вспомогательного производства списаны на исправление брака
29 23 Работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на нужды обслуживающего
хозяйства
40 23 Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции вспомогательного
производства (при использовании счета 40)
43 23 Оприходована готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством
44 23 Расходы на продажу увеличены на сумму затрат вспомогательного производства,
связанных с продажей продукции (товаров)
45 23 Списана себестоимость работ (услуг) вспомогательного производства, выручка от
продажи которых определенное время не может быть признана
73-2 23 Списана за счет виновного работника сумма ущерба, нанесенного вспомогательному
производству
76-1 23 Покрыта за счет страхового возмещения часть расходов вспомогательного производства
76-2 23 Уменьшены затраты вспомогательного производства на сумму признанной (присужденной)
претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои
79-1 23 Головное отделение организации передало объект вспомогательного производства
филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79-1 23 Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал объект вспомогательного
производства головному отделению организации (в учете филиала)
80 23 Передан участнику простого товарищества объект вспомогательного производства при
прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной
деятельности)
90-2 23 Списана себестоимость проданной готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного
производства
91-2 23 Затраты вспомогательного производства, связанные с выбытием прочих активов
(основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов
91-2 23 Затраты вспомогательного производства, связанные с получением операционных и
внереализационных доходов, включены в состав прочих расходов
91-2 23 Затраты вспомогательного производства по содержанию законсервированных мощностей и
объектов включены в состав прочих расходов
94 23 Отражены недостачи, выявленные во вспомогательном производстве
96 23 Расходы на ремонт основных средств, произведенный во вспомогательных производствах
организации, списаны за счет ранее образованного резерва
97 23 Отражены услуги вспомогательного производства, связанные с выполнением работ,
затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов
99 23 Списаны на убытки потери вспомогательных производств, понесенные в связи с
чрезвычайными обстоятельствами
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
Инструкция
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о
расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом
счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого
в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и
содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в
производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по
назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с
кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20
"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства".
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным
подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств 10 Материалы
04 Нематериальные активы 20 Основное производство
05 Амортизация нематериальных активов 23 Вспомогательные производства
10 Материалы 28 Брак в производстве
16 Отклонение в стоимости материальных 29 Обслуживающие производства и
хозяйства
ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по 76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
приобретенным ценностям
21 Полуфабрикаты собственного производства 79 Внутрихозяйственные расчеты
23 Вспомогательные производства 97 Расходы будущих периодов
29 Обслуживающие производства и хозяйства 99 Прибыли и убытки
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
69 Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
Типовые ситуации
Что учитывается на счете 25
На счете 25 учитывают косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и
вспомогательного производств организации.
В частности, здесь отражают расходы, связанные с обеспечением основного (вспомогательного,
обслуживающего) производства теплом, электроэнергией или водой, содержанием
общепроизводственного оборудования, а также другие аналогичные расходы.
Счет 25, как правило, используют крупные производственные организации.
Формирование общепроизводственных расходов
Амортизацию по имуществу, которое используется для общепроизводственных нужд (например,
по оборудованию, обеспечивающему производство теплом, электроэнергией и т.д.), начислите
проводкой:
Дебет 25 Кредит 02 (05)
- начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения.
Если на содержание и эксплуатацию имущества, используемого для общепроизводственных
нужд, вы расходуете те или иные материальные ценности (например, запасные части для ремонта
оборудования, полуфабрикаты собственного производства), спишите их себестоимость проводкой:
Дебет 25 Кредит 10 (21)
- списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общепроизводственные нужды.
Обслуживание производственного процесса могут осуществлять сторонние организации.
Стоимость их услуг отразите записью:
Дебет 25 Кредит 60 (76)
- учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций.
Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах сторонних организаций, отразите так:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
После оплаты работ (услуг) сделайте запись:
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
- оплачены (работы) услуги сторонних организаций, связанные с обслуживанием
производственного процесса.
Заработную плату работникам, занятым в обслуживании производственного процесса, начислите
проводкой:
Дебет 25 Кредит 70
начислена заработная плата работникам, обслуживающим производство.
Сразу после начисления заработной платы начислите единый социальный налог. Для этого
сделайте проводки:
Дебет 25 Кредит 69-1-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в фонд социального страхования;
Дебет 25 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в федеральный бюджет;
Дебет 25 Кредит 69-3-1 (69-3-2)
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в федеральный (территориальный) фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1 (69-2-2)
- начисленные взносы по страховой (накопительной) части трудовой пенсии зачтены в счет
уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Помимо единого социального налога, на заработную плату обслуживающего персонала вам
нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний:
Дебет 25 Кредит 69-1-2
- начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Подробнее о том, как начислить единый социальный налог и взносы на обязательное
пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению".
Пример
ООО "Виола" занимается производством. За отчетный период общепроизводственные расходы
составили 35 200 руб., в том числе:
- расходы по оплате электроэнергии - 17 700 руб. (НДС - 2700 руб.);
- стоимость запасных частей, использованных на текущий ремонт оборудования
общепроизводственного назначения - 3000 руб.;
- амортизационные отчисления по основным средствам общепроизводственного назначения -
2500 руб.;
- заработная плата обслуживающего персонала, а также единый социальный налог и взносы на
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с их
заработной платы, - 12 000 руб.
Бухгалтер "Виолы" должен сделать проводки:
Дебет 25 Кредит 60
- 15 000 руб. - включена в состав общепроизводственных расходов стоимость электроэнергии;
Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 17 700 руб. - оплачена электроэнергия;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2700 руб. - произведен налоговый вычет;
Дебет 25 Кредит 10-5
- 3000 руб. - списана стоимость запасных частей, израсходованных на текущий ремонт
оборудования общепроизводственного назначения;
Дебет 25 Кредит 02
- 2500 руб. - начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного
назначения;
Дебет 25
Кредит 68 (69-1-1, 69-1-2, 69-3-1, 69-3-2, 70)
- 12 000 руб. - начислены: заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства,
а также сумма единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профзаболеваний.