Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет
Подождите немного. Документ загружается.
171
2. фонд заработной платы;
3. пенсионный фонд.
2. Начисление заработной платы работникам цехов основного
производства отражается по дебету счетов:
1. 25 «Общепроизводственные расходы»;
2. 26 «Общехозяйственные расходы»;
3. 20 «Основное производство»;
4. 44 «Расходы на продажу.
3. Заработная плата, начисленная административно-
управленческому персоналу организации, отражается по Дебету счета:
1. 20 «Основное производство»;
2. 23 «Вспомогательные производство»;
3. 25 «Общепроизводственные расходы»;
4. 26 «Общехозяйственные расходы».
4. Отчисления в государственные внебюджетные фонды
осуществляются в процентах от:
1. суммы затрат на производство;
2. объёма выручки;
3. суммы чистой прибыли;
4. суммы начисленной заработной платы;
5. К отступлениям от нормальных. условий труда относятся:
1. работа в выходные дни;
2. дополнительные операции, не предусмотренные
технологическим процессом;
3. простои не по вине рабочих.
6. Полный брак не по вине рабочего оплачивается в размере:
1. ѕ ставки повременщика соответствующего разряда;
2. ѕ ставки сдельщика соответствующего разряда;
3. 2/3 ставки повременщика соответствующего разряда.
7. Начисление дивидендов работникам организации отражается
в учете записью:
1. Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит сч. 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» – Кредит сч. 70 «Расчёты
с персоналом по оплате труда»;
3. Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» — Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
172
8. Начисление заработной платы работникам, занятым
исправлением брака продукции в цехе основного производства,
отражается записью:
1. Дебет сч. 70 Кредит сч. 68.
2. Дебет сч. 20 «Основное производство» Кредит сч. 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
3. Дебет сч. 28 «Брак в производстве» Кредит сч. 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда».
9. Начисление пособия по временной нетрудоспособности
отражаются в учёте записью:
1. Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и
обеспечению».
2. Дебет сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и
обеспечению» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
3. Кредит сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и
обеспечению» Дебет сч. 20 «Основное производство».
10. Депонирование сумм заработной платы отражается в учёте
записью:
1. Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда»
Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
3. Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 50 «Касса».
11. Резерв на оплату отпусков работников организации создается
за счет:
1. резервного капитала;
2. нераспределенной прибыли;
3. себестоимости продукции, работ, услуг;
4. добавочного капитала.
12. При создании резерва на оплату отпусков рабочих цехов
основного производства в учете делается запись:
1. Дебет сч. 20 «Основное производство» Кредит сч. 96
«Резервы предстоящих расходов».
2. Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит сч.
20 «Основное производство».
3. Кредит сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
173
сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
4. Дебет сч. 26 « Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Правильные ответы
1-2; 2-3; 3-4; 4-4; 5-3; 6-2; 7-3; 8-3; 9-2; 10-1; 11-3; 12-1
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
174
Глава 8
УЧЕТ РАСЧЕТОВ
8.1. Учет расчетов с бюджетом
Расчеты с бюджетом - один из наиболее важных и сложных
объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка
влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для
организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете
понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной
деятельности задолженности организации по налогам и сборам и
погашение этой задолженности.
В соответствии со 2 главой НК РФ, действующие в РФ налоги
и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.
К федеральным налогам и сборам относятся, прежде всего,
налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль, которые
обеспечивают основные поступления в бюджет РФ.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Ставка НДС с 01.01.04 составляет 18%. Объектом
налогообложения согласно ст. 146 НК РФ являются операции по
реализации товаров, работ и услуг на территории РФ, передача на
территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы
на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на
прибыль, выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не облагается налогом реализация таких социально-значимых
товаров работ и услуг как: медицинские товары и услуги, услуги по
уходу за больными инвалидами и престарелыми, оказываемые
государственными и муниципальными учреждениями социальной
защиты, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях,
продуктов питания, произведенных студенческими и школьными
столовыми и дошкольными учреждениями, услуг по перевозке
пассажиров, ритуальных услуг, услуг оказываемых учреждениями
культуры и т.п.
По пониженной ставке, составляющей 10%, облагается
реализация таких тоже важных асоциальной точки зрения товаров,
как продовольственные товары (за исключением деликатесов),
товаров для детей и печатных изданий.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
175
Не облагаются НДС операции, не признаваемые НК РФ как
реализация, - это, прежде всего, передача имущества в уставные
капиталы других организаций или в совместную деятельность по
договору простого товарищества, или наоборот, возврат вклада при
выходе из числа учредителей, передача основных средств и
нематериальных активов некоммерческим организациям, передача
на безвозмездной основе объектов основных средств органам
государственной власти, органам местного самоуправления,
бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным уни-
тарным предприятиям.
Организации могут быть освобождены от уплаты налога. Такое
право у них возникает в том случае, если за три предшествующих
календарных месяца выручка (без НДС) не превысила в совокупности
1 млн. рублей. Это положение, однако, не распространяется на
организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих
подакцизные товары в течение трех предшествующих последователь-
ных календарных месяцев, а также в отношении товаров, ввозимых
на таможенную территорию РФ. Если же организации выходят за
указанные рамки, т.е. реализация за три месяца превысила 1 млн.
рублей или осуществляется реализация подакцизных товаров, то они
теряют право на указанное освобождение.
Синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС
осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на
выделяемом для этого субсчете «Расчеты с бюджетом по НДС».
По кредиту 68 счета отражается возникающая в процессе
реализации задолженность перед бюджетом в корреспонденции с
Дебетом сч.90 «Продажи».
Пример. ООО «Металлист» отгрузило покупателю «А»
продукцию на сумму 236000 руб. Эта операция отражена в учете
следующими проводками:
Д. 62 К. 90 - 236000 руб. - отгружена продукция.
Д. 90 К. 68 - 36000 руб. - начислен НДС.
НДС является косвенным налогом, т.е. налогом,
увеличивающим цену продукции, работ и услуг.
Организации, реализующие продукцию, работы и услуги,
включают в их цену НДС, который затем перечисляют в бюджет.
Таким образом, фактически налоговое бремя ложится на плечи
покупателей.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
176
Производители, в свою очередь, приобретая сырье, материалы,
комплектующие и т.п., выступают в роли покупателей и оплачивают
НДС. Но данный налог должен быть рассчитан по отношению к
добавленной стоимости, т.е. к вновь созданной в процессе
производства стоимости, которая включает в себя заработную плату
с отчислениями (ЕСН) и прибыль. Поэтому оплачиваемый при
приобретении товарно-материальных ценностей НДС не включается
в себестоимость создаваемой продукции, работ и услуг, а учитывается
отдельно на сч.19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» и этот уплаченный НДС засчитывается
производителю в его расчетах с бюджетом (т.е. уменьшает его
задолженность).
Пример. ООО «Металлист» для производства продукции
приобрело материалов на сумму 29500 рублей, НДС в стоимости
материалов составлял 4500 руб. Отсюда фактическая задолженность
данной организации перед бюджетом должна составить не 36000 руб.,
а 31500 (36000-4500). В учете это отражается проводкой:
Д.68 К.19 - 4500 руб. - засчитывается уплаченный при
приобретении материалов НДС.
Следует, однако, иметь в виду, что засчитать в расчетах с
бюджетом, уплаченный за приобретенные активы НДС (так
называемый «входной» НДС) можно лишь в том случае, если эти
активы оприходованы покупателем, оплачены и на них у покупателя
имеется такой документ, как счет-фактура.
Счет-фактура является сопроводительным для реализуемой
продукции документом. Он выписывается продавцом в двух
экземплярах - один себе, другой - покупателю. В этом документе
отражаются реквизиты продавца и покупателя, стоимость продукции,
работ, услуг без НДС, сумма НДС и общая цена с НДС, а также ряд
других необходимых показателей. Счета-фактуры в организациях
должны (по аналогии с кассовой книгой) подшиваться, нумероваться
и скрепляться печатью организации. В организациях ведутся журналы
учета полученных и выданных счетов-фактур. Показатели счетов-
фактур переносятся в хронологическом порядке в книгу покупок (если
эти документы на приобретенные товарно-материальные ценности)
или в книгу продаж.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
177
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период для
организаций, имеющих ежемесячную выручку в течение квартала не
превышающую (без НДС) 1 млн. рублей, составляет квартал. Для
остальных налогоплательщиков - календарный месяц. Налог должен
быть оплачен до 20 числа следующего после окончания налогового
периода месяца. В этот же срок в ИМНС должна быть сдана
декларация по данному налогу.
Очень часто организации в счет будущих поставок продукции
получают авансы от покупателей. При получении авансов, согласно
ст. 153-158 НК, РФ организация обязана включить эти суммы в
налоговую базу того налогового периода, в который эти платежи были
получены. Если предположить, что ООО «Металлист» установлен
налоговый период, равный календарному месяцу, в январе организация
получила от покупателя «Б» в качестве аванса 118000 руб., включая
НДС -18000руб., то в этом случае бухгалтерские проводки будут
иметь следующий вид:
Д. 51 К. 62 субсчет «Авансы полученные» -118000 руб. -получен
аванс.
Д. 62"Авансы полученные» К.68 - 18000 руб .- начислен НДС к
уплате в бюджет.
Если организация в этом же месяце отгрузит продукцию
покупателю, то должны будут сделаны следующие бухгалтерские
проводки:
Д. 62 К. 90-1 -118000 руб. - отгружена продукция.
Д. 62"Авансы полученные» К.62 -118000 руб.- засчитывается
полученный аванс.
Д. 68 К.62"авансы полученные» - 8000 руб. - принят к вычету
аванс после отгрузки.
Д. 90-3 К. 68 -18000 руб. - начислен НДС в бюджет после
отгрузки.
В том же случае, отгрузка произойдет в феврале, то до 20
февраля ООО «металлист» обязано будет перечислить НДС в
бюджет:
Д. 68 К.51 -18000 руб. - перечислен НДС в бюджет. А также
сделать в этом месяце следующие записи: Д. 62 К. 90-1 -118000 -
отгружена продукция. Д. 62"Авансы полученные» К.62 -118000 руб. -
засчитывается полученный аванс.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
178
Д. 90-3 К.68 -18000 руб. - начислен НДС с отгрузки.
Д. 68 К.62"Авансы полученные» -18000 руб. - принят к вычету
уплаченный с аванса НДС.
Сдача в аренду неиспользуемых по тем или иным причинам
объектов основных средств является одним из распространённых
источников получения дополнительного дохода для многих
организаций. Поскольку этот доход не является для большинства
организаций доходом от обычных видов деятельности, то в
бухгалтерском учете он отражается на сч.91 «Прочие доходы и
расходы».
Пример. ООО «Металлист» сдает в аренду неиспользуемое
помещение организации «В», арендная плата составляет 59000 руб.
(вкл. НДС) в месяц. Ежемесячно в бухгалтерии арендодателя делают
следующие записи:
Д.76 К.91 -59000 руб. - начислена арендная плата.
Д.91 К.68 - 9000 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС.
Д.51 К.76 - 59000 руб. - получена арендная плата.
Д.68 К.51 - 9000 руб. - перечислен в бюджет НДС.
В свою очередь в бухгалтерии организации «В» будут сделаны
следующие записи:
Д. 20(23,25,26,44) К.76 - 50000 руб. - начислена к оплате арендная
плата.
Плата за аренду производственных основных средств
включается в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг)
и потому относится ,в приведенной выше проводке, в Дебет счетов
соответствующих производственных затрат. И далее:
Д. 19 К.76 -9000- начислен к уплате арендодателю НДС.
Д.76 К.51 -59000 руб. -перечислено за аренду.
После оплаты арендатор может зачесть уплаченный за аренду
НДС в расчетах с бюджетом:
Д.68 К.19-9000руб.
8.2. Налог на прибыль
Ставка налога на прибыль составляет 24%. Объектом
налогообложения, согласно ст. 247 НК РФ, являются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходы в налоговом учете подразделяются на доходы от
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
179
реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и на
внереализационные доходы.
В бухгалтерском учете структура доходов несколько иная,
согласно ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от реализации,
операционные, внереализационные и чрезвычайные. Поскольку в
данном случае рассматриваются, прежде всего, вопросы, связанные
с расчетами по налогу на прибыль организаций с бюджетом, поэтому
и трактовка расчетов будет осуществляться, прежде всего, с точки
зрения налогового кодекса.
Доходы от реализации - это выручка в денежной или
натуральной форме (за минусом НДС), реализованные товары,
работы, услуги или имущественные права.
К внереализационным доходам относятся, прежде всего,
доходы от участия в других организациях; штрафы, пени, неустойки
(признанные должником или присужденные судом); от сдачи
имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на
результаты интеллектуальной деятельности; проценты, полученные
по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада,
по ценным бумагам и долговым обязательствам; в виде безвозмездно
полученного имущества, доходы прошлых лет, выявленные в
отчетном периоде; положительные суммовые разницы; материальные
ценности, полученные от ликвидируемых объектов основных средств
и ряд других доходов, изложенных в ст.250 НК РФ.
К расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся
экономически оправданные, документально подтвержденные затраты,
осуществленные для получения дохода.
Расходы подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и на внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией,
подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы (расходы
на приобретение сырья, материалов, работ и услуг производственного
характера и т.п.), расходы на оплату труда, суммы начисленной
амортизации и прочие расходы (расходы по оплате арендуемого
имущества, командировочные расходы и т.п.).
Под внереализационными понимаются в налоговом учете,
прежде всего: расходы, связанные с уплатой процентов по долговым
обязательствам (займам, кредитам и т.п.), затраты по
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
180
аннулированным производственным заказам, расходы, связанные с
ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств и ряд
других расходов, указанных ст. 265 НК.
В бухгалтерском учете полученная организациями прибыль
убытки) находит отражение на синтетическом счете 99"Прибыли и
убытки).
Этот счет корреспондирует, прежде всего, со сч.90 «Продажи».
Например, ООО «Металлист», как это было показано выше,
реализовало в отчетном периоде продукцию на сумму 236000 руб.(вкл.
НДС 36000 руб.). Полная себестоимость реализованной продукции
составила 120000 рублей (общехозяйственные расходы, согласно
учетной политике, со счета 26 списываются в Дебет счета 20), кроме
того, в этом отчетном периоде были начислены к уплате в бюджет
штрафы и пени за недоплату налогов - 10000 руб. Финансовый
результат от указанных операций был отражен следующими
бухгалтерскими проводками:
Д. 62 К. 90 -236000 руб. - отгружена покупателю продукция.
Д. 90 К. 68 -36000 руб. - начислен к уплате НДС.
Д. 68 К. 19 - 9000 руб. - засчитывается уплаченный за материалы
входной НДС.
Д. 90 К. 43 -120000 руб. - списывается себестоимость реализо-
ванной продукции.
Д. 90 К. 99- 80000 руб. - списывается финансовый результат
(прибыль).
Что касается финансовых санкций за недоплату налогов, то они
в бухгалтерском учете относятся к внереализационным расходам,
отражаются на сч.91 и списываются затем на счет 99 проводкой:
Д.91 К.99 -10000 руб.- штраф и пени в бюджет списывается на
финансовые результаты.
Таким образом, по данным бухгалтерского учета прибыль
отчетного периода у ООО «Металлист» составила 70000 руб..Однако
причитающийся к оплате в бюджет налог, рассчитывается по данным
налогового, а не бухгалтерского учета. И эти показатели зачастую
существенно отличаются друг от друга. В нашем примере налоговая
база для расчета налога составит не 70000 рублей, а 80000 рублей,
поскольку штрафы и пени, причитающиеся к уплате, в бюджет не
относятся в соответствии со ст.270 НК, к расходам, уменьшающим
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com