Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет
Подождите немного. Документ загружается.
161
- 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
- 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
Суммы начисленного ЕСН и взносов страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по Дебету
тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы
и других доходов работникам организации.
После начисления заработной платы: сразу же отражается
начисление ЕСН и взносов на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:
Дебет 20(08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97, 99...) Кредит 69.1.1-
начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в фонд социального страхования.
Дебет 20(08, 23, 25,26,29,44,91-2, 96, 97, 99...) Кредит 69.1.2 -
начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве
профзаболеваний с заработной платы работников.
Дебет 20 (08, 23, 25, 26,29,44,91.2, 96, 97, 99...) Кредит 68 субсчет
«Расчеты по ЕСН» - начислен ЕСН с заработной платы работников в
части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет.
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97, 99...) Кредит 69.3.1.
- начислен ЕСН с заработной платы работников в части,
подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного
медицинского страхования.
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97, 99...) Кредит 69.3.2 -
начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского
страхования.
Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет уменьшается
на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на
обязательное пенсионное страхование.
Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в
учете отражается:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69.2.1- начисленные
взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование
страховой части трудовой пенсии), зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69.2.2- начисленные
взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
162
накопительной части трудовой пенсии), зачтены в счёт уплаты ЕСН
в федеральный бюджет.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001
г. № 167-ФЗ. В статье 22 закона приведены таблицы страховых
тарифов.
В течение года организации должны ежемесячно уплачивать
авансовые платежи по ЕСН.
Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и
внебюджетные фонды учитываются по Дебету счетов 68 и 69:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» (69.1, 69.2, 69.3) Кредит
51- перечислен ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды.
Пример. Организация занимается производством.
В январе 2003 г. работнику основного производства 1964 г.
рождения была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке
3 %, а ЕСН – по ставке 35,6 %.
Страховые взносы в пенсионный фонд составят (ст. 22 Закона
№167-ФЗ) 2520 руб. (18 000 Ч 14%).
Для упрощения примера предполагаем, что при исчислении налога
на доходы физических лиц, работник не имеет права на стандартные
налоговые вычеты.
В организации производятся следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70 18 000 руб. – начислена заработная плата
работнику основного производства.
Дебет 20 Кредит 69.1.1 720руб. (18 000 руб. Ч 4%) – начислен
ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального
страхования.
Дебет 20 Кредит 69.1.2540 руб. (18 000 руб. Ч 3%) - начислен
взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»5040 руб. (18
000 руб. Ч28 %) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в
федеральный бюджет.
Дебет 68 субсчет «Расчеты no ECH» Кредит 69.2.1 2160
руб. (18 000 руб. Ч 12%) – начислены страховые взносы на
финансирование страховой части трудовой пенсии.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
163
Дебет 68 субсчет «Расчеты no ECH» Кредит 69.2.2 360руб.
(18 000 руб. Ч 2%) - начислены страховые взносы на финансирование
накопительной части трудовой пенсии.
Дебет 20 Кредит 69.3.1 36 руб. (18 000 руб. Ч 0,2%) -
начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный фонд
обязательного медицинского страхования.
Дебет 20 Кредит 69.3.2 612 руб. (18 000 руб. Ч 3,4%) -
начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный
фонд обязательного медицинского страхования.
7.14. Учёт удержаний из заработной платы работника
Удержания из заработной платы могут производиться только в
случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). К
таким случаям относятся:
1) удержания, относящиеся к обязательным, с целью:
- погашения обязательств работника перед государством;
- погашения обязательств работника перед третьими лицами;
2) удержания по инициативе работодателя на основании:
- принимаемых им решений,
- исполнительных листов;
3) удержания по просьбе самого работника.
Статья 138 ТК РФ устанавливает ограничение размера
удержаний из заработной платы.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех
удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо
предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы,
причитающейся к выплате работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким
исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно
быть сохранено 50% заработка.
Однако эти ограничения не распространяются на удержания из
заработной платы при отбывании исправительных работ и при
взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.
Обязательные удержания из заработной платы.Налог на
доходы физических лиц
Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств
работника перед государством относится к обязательным удержаниям
из заработной платы работника.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
164
По инициат
и
ве
работодателя
Удержания из заработной платы работника
Обяз
а
тельные
удержания
По заявл
е
нию
работника
Налог на доходы
физических лиц
Удержания по
исполнительным
документам
У
держания при
взысканиях
задолженности в
пользу третьих лиц
Удержания из
заработной платы
лиц, отбывших
исправительные
работы
Удержания
штрафов,
налагаемых
судебными и
иными
компетентными
органами
Взыскание
задолженности по
основаниям, вытекающим
из трудовых отношений
На основании
исполнительных
надписей органов,
совершающих
нотариальные действия
На основании
решений
принимаемых
работод
а
телем
-
Воз
вращение аванса,
выданного в счет заработной
платы
- Возврат сумм, излишне
выплаченных вследствие
счетных ошибок
-
Погашение
неизрасходованного и
своевременно
невозвращенного аванса,
выданного на служебную
командировку
- Возврат сумм, полученных
работником за
необработанные дни
отпуска
- Возмещение
материал
ь
ного ущерба,
- Алиментов на
содержание детей либо
родителей
- Платежей за
приобретенные в
кредит товары
- Взносов по личному
страхованию
- Профсоюзных взносов
- Оплата коммунальных
услуг и квартирной
платы
- Оплата займов
- Оплата стоимости
содержание детей в
дошкольных
учреждениях
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и п. 1 статьи
209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых
обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на
доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ
организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить,
удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При
этом налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК
РФ).
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
165
Повышенные ставки в 30% и 35% применяются лишь в
отдельных высокодоходных сферах экономической деятельности,
перечень которых приводится в пунктах 2-3 статьи 224 НК РФ. Этот
налог используется в качестве источника формирования бюджета.
Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос
денежных средств органам государства или местного самоуправления
в законодательно установленных размерах и в заранее указанные
сроки. Глава 23 части II НК РФ определяет порядок уплаты налога
на доходы в зависимости от видов и размеров доходов.
Нерезиденты платят налог с доходов, полученных от источников
на территории РФ, по ставке 30%. При этом иностранные граждане,
временно проживающие в России, зарегистрированные в
установленном порядке по месту проживания и состоящие в трудовых
отношениях с организациями считаются резидентами и платят налог
по ставке 13%. Если трудовые отношения прекращаются в течение
года до истечении 183 дней, налоговые агенты должны сделать
перерасчет налога по ставке 30%.
К объекту обложения налогом на доходы физических лиц
относятся доходы налогоплательщика, полученные им:
-в денежном форме;
- в натуральной форме;
- в виде материальной выгоды, а также право на распоряжение
этими доходами, которое у него возникло.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и
в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В статье 208 НК РФ подробно перечислены доходы от
источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.
Определение налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке
13%, производится в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи
210 НК РФ. Правильность определения налоговой базы за отчетный
период зависит от момента фактического получения дохода, а для
установления этой даты могут использоваться два метода - кассовый
и метод начислений. При кассовом методе учета датой
фактическогополучения дохода считается день выплаты дохода
(Пример, момент получения наличных денег в кассе) или приобретение
ценных бумаг получения дохода считается день выплаты дохода
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
166
(Пример, момент получения наличных денег в кассе) или приобретение
ценных бумаг (п. 1 ст. 223 ч. II НК РФ). При методе начислений
налоговый учет производится исходя из времени приобретения права
на доход или признания расходов - независимо от момента
фактического получения доходов и осуществления платежей. Этот
метод, менее выгодный для налогоплательщика, применяется в
случае получения дохода в виде оплаты труда по трудовым договорам
(п.2 ст. 223 ч. II НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены различные налоговые
ставки.
В размере 35% - выигрышей, выплачиваемых организаторами
лотерей:
Пример: Физическое лицо от участия в лотерее выиграло
денежный приз в сумме 500 000 руб. Налоговая ставка для таких
доходов установлена статьей 224 части II НК РФ в размере 35% от
суммы выигрыша. Организатор лотереи в соответствии с пунктом 1
статьи 226 части II НК РФ обязан исчислить, удержать и перечислить
в бюджет налог с доходов физического лица в размере:
500 000руб. Ч 0,35 =175 000 руб.
Физическому лицу выплачивается:
500 000руб. - 175 000 = 325 000 руб.
В размере 30% в отношении:
- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами РФ.
В размере 13% в отношении остальных доходов:
- доходы в виде оплаты труда;
- доходы в натуральной форме;
- материальная выгода, полученная от приобретения товаров и
т.д.
В размере 6% доходов от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов.
Налоговые вычеты - это суммы, которые можно рассматривать
как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание
уменьшать его налогооблагаемый доход.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
167
Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в
соответствии со статьями 218-221 НК РФ разделены на четыре
группы: стандартные, социальные, имущественные и
профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы, подлежащей
нагообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на
получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за
каждый месяц налогового периода:
- в размере 3000 руб. - ликвидаторам аварии на ЧАЭС, инвалидам
ВОВ и др.
- в размере 500 руб. - Героям Советского Союза и РФ участникам
ВОВ, инвалидам с детства и др.;
-в размере 400 руб. - физическим лицам, являющимися
резидентами РФ;
-в размере 300 руб. - родителям, супругам родителей, опекунам,
вдовам и т.д.
Социальные налоговые вычеты
Право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в
налогооблагаемый период на суммы произведенных расходов на
благотворительные цели, на обучение (не более 38 000 руб.), на
лечение - представляются по окончании налогового периода при
подаче налоговой декларации в налоговые органы на основании
заявления.
Имущественные налоговые вычеты
Право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по
суммам, полученным от продажи имущества, находившегося в его
собственности; израсходованным на новое строительство либо
приобретение квартиры или жилого дома на территории РФ;
израсходованным на уплату процентов по кредитам, полученным в
банках. Предоставляются по окончании налогового периода при
подаче налоговой декларации в налоговые органы на оснований
заявления. В соответствии со ст. 220 части П НК РФ право на
получение имущественных налоговых вычет предоставляется
налогоплательщику. Повторное предоставление налогоплательщику
имущественного налогового вычета на покупку жилья и
осуществления нового строительства не допускается.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
168
В том случае, если в налоговом периоде имущественный
налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток
может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного
его использования.
Профессиональные налоговые вычеты
Документально подтвержденные расходы, непосредственно
связанные с получением дохода от осуществления
предпринимательской деятельности, занятий частной практикой,
выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.
Предоставляются налоговыми агентами, выплачивающими доходы,
либо при подачи налоговой декларации в налоговый орган по окончании
налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются при
определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%:
- предпринимателям без образования юридического лица,
частным нотариусам и др. лицам (пп. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ);
- налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения
работ по гражданско-правовым договорам (пп.2 п. 1 ст.221 НК РФ);
- налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения
и др. (пп.З п. 1 ст.221 НК РФ).
Сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких
доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов
предусмотренных статьями 218-221 части II НК РФ.
7.15. Отражение в бухгалтерском учете исчисленных и
удержанных сумм налога
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы
физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам
сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических
лиц».
Начисленные суммы налога отражаются по Кредиту субсчета
68-1 в корреспонденции с Дебетом разных счетов (70, 75, 76). При
фактическом перечислении начисленного налога на доходы
физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание
учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (Дебет субсчета
68-1, Кредит счета 51).
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
169
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
Удержан налог:
С сумм доходов работников организации
С доходов от участия в уставном (складочном)
капитале организации работников не числящихся в
штате организации
С вознаграждения по договорам гражданско-
правового характера
70
75-2
70
68-1
68-1
68-1
Начислены штрафы и пени в бюджет 99 68-1
Перечислена в бюджет сумма налога 68-1 51
Перечислены пени и штрафы 68-1 51
Суммы начисленных пений и штрафов за нарушение
законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском
учете отражаются по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и Кредиту
субсчета 68-1.
Таблица 18
Налоговые карточки работников
В соответствии с п.1 ст. 230 ч. II НК РФ налоговые агенты
ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в
налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством
РФ по налогам и сборам:
форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и
налога на доходы физических лиц» - первичный документ налогового
учета, содержит персональную информацию о физическом лице;
- форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за
200_год» - отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым
агентом - источником дохода физического лица, суммах вычетов,
суммах исчисленного и удержанного налога этим источником
выплаты.
Согласно требованиям налогового законодательства все
организации, независимо от форм собственности, обязаны вести
налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими
лицами в налоговом периоде, форма которых установлена
Министерством РФ по налогам и сборам.
Налоговые карточки заводятся не только на штатных, но и на
временных и сезонных работников, выполняющих трудовые
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
170
обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих
по договорам гражданско-правового характера, т. е. на всех
физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя
бы единовременно.
Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех
видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую для
исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в
том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода,
льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах
исчисленного и удержанного налога.
На основании данных налоговых карточек заполняется справка
о доходах физического лица, которую организации представляют в
налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопросы для самопроверки
1. Какими нормативными документами регулируются вопросы
по учёту труда и заработной платы?
2. Назовите виды заработной платы.
3. Какие формы заработной платы Вы знаете?
4. Какой счёт предусмотрен Планом счетов для учёта расчётов
с персоналом по оплате труда ?
5. Назовите состав фонда оплаты труда ?
6. Каков порядок расчёта среднего заработка ?
7. В чём особенность начисления пособия по временной
нетрудоспособности ?
8. В чём особенность расчёта среднего заработка для
начисления отпускных?
9. Какова база для начисления ЕСН ?
10. Какие виды удержаний из заработной платы Вам известны ?
Тесты для самостоятельного контроля
1. Источниками средств на оплату труда работников
организации являются:
1. фонд социального страхования и обеспечения;
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com