Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет

Подождите немного. Документ загружается.

181

налоговую базу. Отсюда, причитающийся к оплате в бюджет налог

на прибыль будет составлять 19200 руб.(80000 Ч 0,24). В

бухгалтерском учете данная задолженность организации перед

бюджетом будет отражена проводкой:

Д.99 К.68 - 19200 руб.- начислен к уплате в бюджет налог на

прибыль.

19.11.2002 г. приказом №114 н. Минфина РФ было утверждено

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на

прибыль», ПБУ 18/02 Бухгалтерский учет расчетов по налогу на

прибыль в соответствии с этим положением позволяет выйти на туже

налоговую базу и ту же задолженность по налогу на прибыль перед

бюджетом, что и по налоговому учету. Рассчитанная по данным

бухгалтерского учета величина налога на прибыль носит название

«условный расход по налогу на прибыль». Величина этого показателя

корректируется посредством суммирования с ним таких показателей,

как показатель постоянного налогового обязательства и показатель

отложенного налогового актива, и минус показатель отложенного

налогового обязательства. В результате будет получена величина так

называемого «текущего налога на прибыль» или, если результат будет

отрицательным, «текущего налогового убытка», которая будет

соответствовать показателю, рассчитанному в налоговом учете.

Пример. ЗАО «Альфа» в отчетном периоде реализовало

продукцию на сумму 354000 рублей, вкл. НДС 54000 руб. Согласно

учетной политике амортизационные отчисления в бухгалтерском

учете осуществляются линейным методом, и составили 11000 руб.,

а в налоговом учете нелинейным методом и они составили 15000 руб.

На производство продукции было передано со склада в производство

и израсходовано материалов на сумму 90000 рублей. Рабочим

основного производства была начислена зарплата на сумму 90000

рублей и ЕСН - 28480 рублей, заработная плата управленческого

персонала составила 20000 рублей, а ЕСН - 7120 руб. В отчетном

периоде был принят авансовый отчет о командировке на сумму 10000

рублей.

В принятом авансовом отчете перерасход норматива по

суточным составил 3000 рублей. Командировочные расходы были

списаны на общехозяйственные расходы. В свою очередь

общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

182

в Дебет счета 20. В отчетном периоде был получен безвозмездно

станок, рыночная стоимость которого составила 40000 руб. Станок

был введен в эксплуатацию и его амортизация составила 1000 руб.

В бухгалтерском учете производство и реализация продукции

была отражена следующими проводками:

Д-08 К- 98 - 40000 руб. - получен безвозмездно станок.

Д-01 К-08 - 40000 руб. - станок введен в эксплуатацию.

Д-20 К-02 - 11000 руб. - начислена амортизация основных

средств (вкл. амортизацию по полученному станку).

Д-98 К-91 - 1000 руб. - отражен доход по полученному

безвозмездно станку за отчетный период.

Д-20 К-10 - 90000 руб. - переданы в производство материалы.

Д-20 К-70 - 90000 руб. - начислена заработная плата рабочим

основного производства.

Д-20 К - 69 - 28480 руб. - начислен ЕСН.

Д-20 К - 26 - 37120 руб. списываются общехозяйственные

расходы.

(20000 руб.+7120 руб.- 10 000 руб).

Д-43 К - 20 - 256600 руб. - передана на склад готовая

продукция.

Д -62 К- 90 - 354000 руб. - отгружена покупателю продукция.

Д -90 К - 68 - 54000 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС.

Д -90 К - 43 - 256600 руб. - списывается себестоимость

реализованной продукции.

Д -90 К - 99 - 43400 руб. - отражена прибыль, полученная от

реализации.

Д -91 К - 99 - 1000 руб. - отражена операционная прибыль.

Таким образом, прибыль по данным бухгалтерского учета составила

в отчетном периоде 43400 руб., а условный расход по налогу на при-

быль - 10416 руб.(43400хО,24).

По данным налогового учета сумма полученных расходов

составила 257600 руб.:

- 15000 руб. амортизация;

- 90000 руб. расход материалов;

- 118480 руб. - заработная плата с ЕСН рабочим основного

производства;

- 34120 руб. -общехозяйственные расходы (20000 руб.+7120 руб.

+7000 руб.).

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

183

Сумма дохода по налоговому учету - 340000 руб.(доход от

реализации 300000 руб. + внереализационный доход 40000 руб.). Таким

образом, налоговая база по расчету налога на прибыль составляет

82400 руб. (340000 руб. - 257600 руб.), а сумма налога на прибыль,

причитающаяся в бюджет -19776 руб.(82400 руб. Ч О,24).

Для определения «текущего налога на прибыль» необходимо

рассчитать указанные выше показатели постоянного налогового

обязательства, отложенного налогового актива и отложенного

налогового обязательства.

Для расчета постоянного налогового обязательства требуется

определить величину так называемой постоянной разницы. Постоянная

разница - это величина превышения расходов, учитываемых в

бухгалтерском учете над расходами по данным налогового учета.

Следует, однако, иметь в виду, что под постоянной разницей понимают

такую разницу, которая влияет на величину налога на прибыль только

в текущем отчетном периоде. В нашем примере постоянной разницей

является перерасход по суточным на сумму 3000 рублей. Постоянное

налоговое обязательство равно величине постоянной разницы,

умноженной на налоговую ставку, т.е. 3000 руб. Ч О,24= 720 руб.

Некоторые различия в показателях налогового и бухгалтерского

учета образуют т. н. временные разницы. Эти разницы образуются

под влиянием таких различий, которые оказывают влияние на

налоговую базу не только в отчетном, но и в последующих периодах.

Например, стоимость безвозмездно полученного оборудования

полностью включается в налоговом учете в налоговую базу отчетного

периода, а в бухгалтерском учете лишь на сумму начисленной

амортизации. Поэтому, если в отчетном периоде полученный станок

увеличил сумму налога по сравнению с данными бухгалтерского учета,

то в последующих периодах в бухгалтерском учете будут

осуществляться проводки, увеличивающие показатель прибыли на

сумму амортизационных отчислений и в налоговом учете о

безвозмездно полученном станке можно будет уже забыть. В нашем

примере, налог на прибыль по полученному станку будет полностью

уплачен по итогам отчетного периода, но в бухгалтерском учете и в

последующих периодах мы будем его начислять. Отсюда, сумма на-

лога по бухгалтерскому учету должна корректироваться в после-

дующих отчетных периодах в сторону уменьшения. Для этого

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

184

рассчитывается величина так называемого отложенного налогового

актива, он будет равен произведению временной разницы на налоговую

ставку (40000 руб. Ч О,24=9600 руб.) Отложенный налоговый актив

(сч.09"Отложенные налоговые активы») будет отражен в отчетном

периоде проводкой:

Д-09 К-68 -9600 руб.

В последующих отчетных периодах его величина будет

уменьшаться, в нашем примере на сумму 240 руб. (1000 руб. Ч О,24),

и это будет отражаться проводкой:

Д-68 К-09 - 240 руб.

Похожая ситуация складывается в нашем примере и с

амортизацией основных средств. По налоговому учету сумма

ежемесячно начисляемой амортизации превышает амортизацию по

бухгалтерскому учету на 4000 рублей. Указанная сумма - это

временная разница, уменьшающая в отчетном периоде

причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль на 960 рублей

(4000 руб. Ч О,24). 960 руб. - это отложенное налоговое обязательство

(сч.77"Отложенные налоговые обязательства»), которое отражается

бухгалтерской проводкой:

Д-68 К-77 - 960 руб.

В последующих отчетных периодах, пока сумма амортизации

по налоговому учету будет превышать этот показатель по

бухгалтерскому учету, отложенное налоговое обязательство будет

накапливаться по Кредиту сч.77 и соответственно уменьшать

задолженность перед бюджетом, т.е. будет иметь место проводки:

Д.-77 К-68.

Таким образом, величина текущего налога на прибыль составит

в бухгалтерском учете, как и в налоговом:

10416 руб + 720 руб. + 9600 руб. - 960 руб.= 19776 руб.

Налоговым периодом, согласно ст. 285 НК, признается календарный

год. Отчетным периодом может быть 1 квартал, полугодие, девять

месяцев.

Он устанавливается для организаций, у которых доходы от

реализации за предыдущие четыре квартала не превышали 3 млн.

рублей в среднем за три месяца. По итогам отчетного периода

организации представляют в ИМНС налоговую декларацию, в срок

до 28 числа, следующего после окончания квартала месяца. Для

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

185

остальных организаций отчетными периодами являются - месяц, два

месяца и т.д., вплоть до окончания календарного года. По итогам

каждого отчетного периода организации рассчитывают суммы и

перечисляют в бюджет сумму авансового платежа. Сумму авансового

платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного (налогового)

периода исходя из прибыли, полученной нарастающим итогом с

начала налогового периода и до окончания отчетного (налогового)

периода. Например, ЗАО «Альфа» уплачивает квартальные авансовые

платежи. По итогам 1 квартала была получена прибыль 100000 рублей,

авансовый платеж налога на прибыль за 1 квартал должен составить

24000 рублей (100000 Ч 0,24). Эта сумма должна быть перечислена в

бюджет не позднее 28 апреля 2004 г. Если за полугодие сумма

прибыли составит 220000 рублей, то до 28 июля должно быть

перечислено в бюджет 28800 рублей (220000 х 0,24 -24000), т.е.

засчитывается сумма, уплаченная по итогам 1 квартала.

Аналогично осуществляется расчет авансовых платежей для

организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя

из фактически полученной прибыли. Так, если организация за первые

три месяца получила прибыль, равную 200 000 рублей, в т.ч. в январе

80000 рублей, в феврале 50000, а в марте - 70000 рублей, то по итогам

января, в бюджет должно быть уплачено 19200 рублей, за январь-

февраль 12000 руб. (13000 Ч 0,24-19200), а по итогам трех месяцев -

16800 (200000 Ч 0,24 -19200 -12000).

Организации могут уплачивать ежемесячные авансовые

платежи исходя из одной трети суммы авансового платежа,

начисленного к уплате по итогам предыдущего отчетного периода.

Так, согласно ст.286 НК РФ, сумма ежемесячного авансового платежа

для таких организаций составляет в 1 квартале текущего налогового

периода сумму, равную ежемесячному авансовому платежу,

подлежащему уплате в последнем квартале предыдущего налогового

периода, а сумма ежемесячного авансового платежа, который

необходимо оплатить во втором квартале, равна одной трети суммы

авансового платежа, исчисленной за первый квартал текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа в третьем квартале

равна одной трети разницы между суммой авансового платежа по

итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанного по

итогам первого квартала. Ежемесячный авансовый платеж,

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

186

подлежащий уплате в 4 квартале, равен одной трети разницы между

суммой авансового платежа по итогам девяти месяцев и суммой

авансового платежа по итогам полугодия.

8.3. Налог на имущество

Налог на имущество относится к региональным налогам.

Максимальная ставка составляет 2,2%. Объектом налогообложения

является среднегодовая остаточная стоимость основных средств.

Если организация имеет обособленные подразделения (филиалы),

имеющие отдельный баланс, то расчет налога и его уплата

осуществляется раздельно по каждому подразделению.

Если организация имеет недвижимость в каком-либо другом

регионе, то по этому имуществу налог также рассчитывается

отдельно, и его оплата осуществляется в налоговый орган по месту

его нахождения.

Для расчета среднегодовой стоимости имущества необходимо

суммировать остаточную стоимость основных средств на первое

число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на первое

число следующего за отчетным (налоговым) месяцем и разделить

на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс один.

Например, остаточная стоимость основных средств на 1 января

2004 г. составила 300 000 рублей, на 1 февраля -310000 рублей, на 1

марта - 310000 рублей и на 1 апреля - 308000 рублей. Среднегодовая

стоимость имущества за 1 квартал 2004 года составила:

300000 + 310000 + 310000 + 308000.

Отчетными периодами в расчетах с бюджетом по налогу на

имущество являются: первый квартал, полугодие и девять месяцев,

налоговый период - календарный год. По итогам каждого отчетного

периода осуществляются авансовые платежи, сумма которых равна

одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости

имущества за отчетный период. В нашем примере сумма налога,

которую необходимо заплатить организации за 1 квартал составляет

1688,5 рублей (307000хО,022/4). Декларация за 1 квартал должна быть

сдана в ИМНС до 30 числа следующего за отчетным кварталом

месяца.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

187

В бухгалтерском учете должна быть сделана запись:

Д-91 К- 68 - 6754 рублей - начислен налог на имущество.

Сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет по итогам

налогового периода, равна среднегодовой стоимости имущества,

умноженной на принятую в данном регионе ставку налога за минусом

суммы уплаченных авансовых платежей. По итогам налогового

периода в ИМНС должна быть представлена декларация не позднее

30 марта следующего за налоговым периодом года.

Корреспонденция счетов по учёту расчётов с бюджетом

8.4. Учёт расчетов с подотчётными лицами

Практически каждая организация сталкивается с

необходимостью выдавать наличные деньги на приобретение тех иди

иных материальных ценностей (т.е. на хознужды) и на

командировочные расходы. В организации в этой связи должен быть

издан приказ руководителя, в котором бы утверждался список лиц,

имеющих право получить наличные деньги в подотчет и указан был

максимальный срок, на который эти деньги могли быть выданы.

Выдача наличных денег на хознужды распространенное явление,

поскольку позволяет организациям значительно экономить время по

сравнению с безналичными расчетами. Для получения денег работник

пишет заявление с просьбой выдать ему необходимую сумму с

указанием конкретной цели, на которую эта сумма должна быть

выдана. Руководитель организации (или структурного подразделения)

на этом заявлении должен поставить визу или издать отдельный

приказ, который будет являться основанием для бухгалтерии выдать

данному работнику необходимую сумму на определенный срок.

Кассир выписывает расходный ордер на имя работника и выдает

требуемую сумму, делается также соответствующая запись в

№

п/п

Содержание операций Дебет Кредит

1 Отражен НДС, начисленный таможенным органом при

оформлении импортных товаров

19 68

2 Отражена задолженность по НДС поставщикам 19 60

3 Принят к зачёту НДС, уплаченный поставщикам 68 19

4 Начислен к уплате в бюджет НДС по аренде 91 68

5 Начислен налог на имущество 91 68

6 Начислен налог на прибыль 94 68

7 Перечислены налоги в бюджет 68 51

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

188

кассовой книге и в журнале регистрации хозяйственных операций,

записывается проводка на выданную сумму: Д-т 71 К-т 50.

Следует, однако, помнить, что в соответствии с указанием ЦБ

РФ от 14.11.01. № 1050-У, организации не могут рассчитываться друг

с другом наличными деньгами по одной сделке на сумму более 60000

рублей. Следует также помнить, что согласно п. 11 «Порядка ведения

кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным

решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93. №40, запрещено

выдавать деньги в подотчет, если работник не отчитался полностью

по предыдущему авансу. Нарушение этого требования влечет за собой

штраф со стороны налоговых органов в размере от 5000 до 15000

рублей (ст. 120 Налогового кодекса РФ).

По истечении отведенного работнику срока, он в течение 3

рабочих дней должен отчитаться за полученные деньги. Работник

заполняет бланк авансового отчета (форма АСЫ), в котором он в

хронологическом порядке перечисляет произведенные затраты и

прилагает оправдательные документы (проездные билеты, товарные

и кассовые чеки и т.д.). Авансовый отчет должен быть подписан,

помимо подотчетного лица, главным бухгалтером и утвержден

руководителем организации. Приобретенные ТМЦ по фактической

себестоимости их приобретения приходуются на складе и на бланке

авансового отчета, и в журнале регистрации хозяйственных операций

делается запись проводки ( например, если куплены материалы):

Д-т 10 К-т 71 на стоимость материалов и Д-т 19 К-т 71 на сумму

уплаченного НДС (подтверждением чему должна быть полученная

от продавца счет-фактура).

Счет 71 - активно-пассивный, он может иметь как дебетовое,

так и кредитовое сальдо. Если работник полностью не отчитался за

полученную сумму, то сальдо будет дебетовым. Работник должен

будет возвратить неизрасходованный остаток в кассу. При возврате

денег в кассу кассир выписывает приходный ордер, выдает работнику

квитанцию от приходного ордера, делает соответствующую запись в

кассовой книге и эту операцию отражает бухгалтерской проводкой:

Д-т 50 К-т 71.

Если же работник, сдавая авансовый отчет, не возвращает

остаток в кассу, то эта задолженность может быть погашена из

заработной штаты работника, что будет отражено проводкой:

Д-т 70 К-т 71.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

189

Нередко, наоборот, работник расходует большую сумму, чем ему

было выдано в подотчет. В этом случае, после принятия авансового

отчета на счете 71 остается кредитовое сальдо, т.е. отражается

задолженность организации работнику. При ее погашении кассир

выписывает расходный ордер, делает соответствующую запись в

кассовой книге, и эта операция в учете отражается проводкой:

Д-т71 К-т50.

Если работник направляется в командировку, то должен быть

издан руководителем организации приказ о направлении данного

работника в командировку. В приказе должна быть указана цель

командировки, место назначения и срок командировки. Работнику

выписывается командировочное удостоверение (форма Т-10). На

командировочном удостоверении при прибытии в пункт назначения и

выбытии ставятся печати организаций, в которые был направлен

данный работник, что является наряду с проездными билетами

фактом, подтверждающим пребывание работника в месте назначения,

и служит, опять-таки наряду с проездными билетами, основанием для

расчета суточных. По возвращении из командировки, работник в

течение 3 рабочих дней должен представить в бухгалтерию авансовый

отчет. Бухгалтерия расходы по командировке относит на счета

производственных расходов (например, в Д-т сч.26) или если это было

связанно с приобретением материалов - в Д-т сч. 10 в

корреспонденцию со сч 71. Эти расходы учитываются без уплаченного

НДС. Уплаченный при приобретении проездных билетов и оплаты

гостиницы НДС отражается по Д-ту сч 19 в корреспонденции с К-

том сч 71.

Работник может утерять оправдательные документы. В этом

случае расходы на проездные билеты и гостиницу компенсируются,

но на гораздо меньшую сумму. К зачету в этом случае принимается

стоимость проезда в общем вагоне, а проживание в гостинице -12

рублей в сутки (постановление Правительства РФ от 02.10.02. №729).

Норматив оплаты суточных составляет в настоящее время 100

рублей (установлен Правительством РФ постановлением от

08.02.2002). Организации могут при наличии финансовых

возможностей увеличить его для своих работников. Это необходимо

оформить приказом руководителя предприятия (это же необходимо

указать в учетной политике организации), и тогда бухгалтерия обязана

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

190

принимать авансовый отчет исходя из повышенной ставки суточных.

Но при этом в налоговом учете, в расчете налога на прибыль разница

между установленной организацией суммой оплаты суточных и

существующим общегосударственным нормативом не может быть

отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу, они погашаются

за счет собственных средств организации, и с этой разницы с

работника должен быть удержан налог на доходы физических лиц и

единый социальный налог. Что касается расходов по найму жилого

помещения, то они компенсируются работнику в соответствии с

предоставленными первичными документами, и с них (ст.217 п.З НК

РФ) вне зависимости от их величины подоходный налог не взимается.

В настоящее время работники организаций все чаще

командируются за рубеж. Для этого руководитель организации издает

приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, ему

должен быть выдан аванс в иностранной валюте. Эта валюта не

может быть куплена в обменных пунктах за рубли. Ее, в соответствии

с положением ЦБ РФ от 25.06.1997 г.№62 (в ред. от 20.08.02), можно

только снимать с валютного счета организации. Для этого организация

должна подать заявку в банк, кроме заявки в банк представляется

приказ руководителя и расчет расходов на командировку. Расчет

расходов осуществляется исходя из предполагаемого срока

командировки, из нормативов оплаты суточных и проживания в

гостинице, установленных по каждой стране конкретно приказом

Минфина РФ от 04.03.02 № 15н. Рассчитывая необходимую сумму

суточных, следует руководствоваться совместным письмом

Минтруда и Минфина РФ от 17.05.96 г. № 1037 - их «О порядке выплаты

суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки

за границу», согласно которому при выезде в командировку суточные

оплачиваются в валюте по норме, предусмотренной для той страны,

куда направляется работник, а при въезде в РФ - в рублях по нормам,

предусмотренным для внутренних командировок.

Кроме того, необходимо предусмотреть расходы на получение

загранпаспорта, визы, а также медицинской страховки. Что касается

авиабилетов, то руководители организаций и их заместители могут

приобретать билеты в 1 класс, а остальным оплачивается

экономический класс. Если командировка по своей длительности

превышает 60 дней, то начиная с 61 дня, оплата суточных должна

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com