Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет
Подождите немного. Документ загружается.
11
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобре-
тением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В частности, начисленные до принятия объекта основных
средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам,
если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления
этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение,
сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные
и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением, сооружением или
изготовлением основных средств.
Пример. Организация приобрела кассовый аппарат (ККМ)
стоимостью 11 800 рублей, в том числе НДС 1800 рублей. Расходы
по услугам по вводу ККМ составили 1180 рублей в том числе НДС
180 рублей.
В бухгалтерском учёте произведены следующие записи:
Д08.4 К6010 000 руб. -отражены вложения по покупке ККМ.
Д19.1 К601800 руб. - отражена сумма НДС по
приобретённой ККМ.
Д60 К5111 800 руб.- произведена оплата поставщику ККМ.
Д08.4 К601000 руб. - отражена стоимость услуг по вводу в
эксплуатацию приобретённой ККМ.
Д19.1 К60180 руб. - отражена сумма НДС по услугам по
вводу ККМ в эксплуатацию.
Д60 К511180 руб.- оплачены услуги по вводу в
эксплуатацию ККМ.
Д01 К08.4 11 000 руб.(10000+1000) - принята к учёту ККМ.
Д68 К19.1 1980 руб. (1800+180) - принята к вычету сумма
НДС по принятому на учёт основному средству.
Согласно п.9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных
средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал
организации, признается их денежная оценка, согласованная учреди-
телями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
12
Пример. В январе 2003 г. вновь зарегистрированное ООО
получило в счёт вклада в уставный капитал от одного из участников
объект основных средств, предназначенный для использования в
производственной деятельности. Денежная сумма объекта,
согласованная всеми участниками, составляет 25 000 руб. и
соответствует размеру вклада этого участника, зарегистрированному
в учредительных документах ООО. Оценка объекта по акту также
составляет 25 000 рублей.
В бухгалтерском учёте произведены следующие записи:
Д75.1 К80 25 000- отражена задолженность участника по
вкладу в уставный капитал ООО (на дату регистрации ООО).
Д08.4 К75.1 25 000 - отражено поступление объекта основных
средств от участника .
Д01 К08.4 25 000 - принят к учёту объект основных средств.
Согласно п.10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных
средств, полученных организацией по договору дарения
(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату
принятия к бухгалтерскому учету.
Пример. Организацией по договору дарения от физического лица
оприходовано оборудование, требующее монтажа, для использования
в производстве. Рыночная стоимость оборудования составляет 30
000 рублей. Расходы организации по монтажу оборудования,
выполненному работниками вспомогательного производства,
составили 3240 рублей.
Д07 К98.2 30 000 - принято к учёту безвозмездно полученное
оборудование, требующее монтажа.
Д08.3 К07 30 000 - отражена передача оборудования в
монтаж.
Д08.3 К23 3 240отражены в составе вложений во
внеоборотные активы затраты вспомогательного производства по
монтажу оборудования.
Д01 К08.3 33 240 - принят к учёту объект средств (30 000 + 3240).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость
ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
13
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, пере-
данных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных
средств, полученных организацией по договорам, предусматри-
вающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных
средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/
01 «Учёт основных средств».
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств переводится в
восстановительную в результате их переоценки, дату и порядок
которой определяет сама организация путём индексации или прямого
пересчёта.
В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» сумма
дооценки объекта основных средств в результате переоценки
зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки
объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в
предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учёта
нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), относится на счет
учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки объекта основных средств в результате пере-
оценки отражается по Дебету счёта учёта нераспределённой прибыли
(убытка) в корреспонденции с Кредитом счёта учёта основных
средств. Сумма уценки объекта основных средств относится в
уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет
сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные
периоды и отражается в бухгалтерском учёте по Дебету счёта учёта
добавочного капитала и Кредиту счёта учёта основных средств.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
14
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его,
зачисленной в добавочный капитал организации в результате
переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды,
отражается по Дебету счёта нераспределённой прибыли (убытка) в
корреспонденции с Кредитом счёта учёта основных средств.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки
списывается с Дебета счета учёта добавочного капитала в
корреспонденции с Кредитом счета нераспределенной прибыли
организации (п. 47 «Методические указания по бухгалтерскому учёту
основных средств» пр. МФ РФ от 13.10.2003 № 91н).
Пример. В составе имущества организации имеются основные
средства. Их первоначальная стоимость по состоянию на 31 декабря
2003 г. составляет 12 000 руб. Сумма начисленной амортизации на
ту же дату составляет 2000 руб. В 2003 году организация провела
переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2004 года. В
результате переоценки восстановленная стоимость основных средств
составила 15 000 руб., а сумма амортизации – 3000 руб. Ранее
основные средства переоценке не подвергались. Результаты
переоценки в бухгалтерском учёте организации будут выглядеть
следующим образом.
Д01 К83 3000 руб. (15 000 – 12 000) - отражена сумма
дооценки основных средств.
Д83 К02 1000 руб (3000 – 2000) - доначислена сумма
амортизации основных средств в результате переоценки.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при
приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях
путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального
банка Российской Федерации, действующему на дату принятия
объекта к бухгалтерскому учету.
1.4. Учёт амортизации основных средств
Основные средства в процессе их эксплуатации изнашиваются.
Амортизация – это денежное возмещение износа основных средств
путём включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции.
Амортизация осуществляется в целях полной замены основных
средств при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит
от стоимости основных средств, времени их эксплуатации, затрат на
модернизацию.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
15
Начисление амортизации объектов основных средств
производится одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учёт
основных средств»):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез-
ного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по
группе однородных объектов основных средств производится в
течение всего срока полезного использования объектов, входящих в
эту группу.
В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 объекты основных средств
стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные
книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты
на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производ-
ство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих
объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен
быть организован надлежащий контроль за их движением.
В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма
амортизационных отчислении определяется при линейном способе —
исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)
стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 120 000 руб. со сроком
полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма
амортизационных отчислений – 20%. Годовая сумма амортизационных
отчислений составит 24 000 руб. (120 000 Ч 20 / 100).
В соответствии с п.19 ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого
остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений
определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных
средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента
ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
16
Коэффициент ускорения применяется по перечню
высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и
оборудования, устанавливаемому федеральными органами
исполнительной власти.
По движимому имуществу, составляющему объект финансового
лизинга и относимому к активной части основных средств, может
применяться в соответствии с условием договора лизинга коэффициент
ускорения не выше 3.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100
000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма
амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования,
составляющая 20 процентов (100% / 5), увеличивается на коэффициент
ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости,
сформированной при принятии объекта основных средств к
бухгалтерскому учёту, и составит 40 000 руб. Во второй год
эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов (100
000 Ч 40 / 100) от остаточной стоимости на начало отчётного года,
т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой
амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 000 руб. ((100-
40)Ч40/100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в
размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью
объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и
суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации,
составит 14 400 руб. ((60 – 24) х 40 / 100) и т. д.
В соответствии с п.19 ПБУ 6/01 при способе списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма
амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной
стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в
числителе число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока
полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью
150 000 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма
чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2+3+4+5). В первый
год эксплуатации указанного объекта может быть начислена
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
17
амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 000 руб., во
второй год - 4/15, что составит 40 000 руб., в третий год - 3/15, что
составит 30 000 руб. и т.д.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных
средств в течение отчетного года производится ежемесячно
независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12
исчисленной годовой суммы.
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому
учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации
считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до
отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
Пример. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому
учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 000
руб. - срок полезного использования - 4 года или 48 месяцев
(организация использует линейный метод); годовая сумма
амортизационных отчислений в первый год использования составит
3333 руб. (20 000 Ч8 / 48).
При способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продукции
(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости
объекта основных средств и предполагаемого объема продукции
(работ) за весь срок полезного использования объекта основных
средств.
Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2
т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 000
руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно,
годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения
первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции
составит 1000 руб. (80 000 / 400Ч5).
Амортизационные отчисления, начисленные по объектам
основных средств, отражаются в бухгалтерском учёте в том
отчётном периоде, к которому они относятся, и начисляются
независимо от результатов деятельности организации в отчётном
периоде.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
18
Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском
учёте по Дебету счетов учёта издержек производства или обращения
в корреспонденции с Кредитом счета учета амортизации.
Д20,23,25,26,29,44,08 К02- начислена амортизация по основным
средствам, эксплуатируемым в различных сферах производства и
обращения.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств
отражаются в бухгалтерском учете путем накопления
соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации 02
«Амортизация основных средств».
1.5. Учёт содержания и восстановления
основных средств
Восстановление основных средств может осуществляться
посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также
модернизации и реконструкции.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в
соответствии с планом, который формируется по видам основных
средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из
системы планово - предупредительного ремонта, разрабатываемой
организацией с учетом технических характеристик основных средств,
условий их эксплуатации и других причин. Системой планово -
предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание
основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный
и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.
План ремонта и система планово - предупредительного ремонта
утверждаются руководителем организации.
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему
ремонту объектов основных средств относятся работы по
систематическому и своевременному предохранению их от
преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
Учет затрат на производство капитального ремонта организуется
по отдельным объектам или группам основных средств. При этом
следует исходить из того, что при капитальном ремонте:
- оборудования и транспортных средств, как правило,
производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных
деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
19
и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и
испытание агрегата;
- зданий и сооружений производится смена изношенных
конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные,
улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых
объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок
службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные
и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры
мостов и т.п.).
В бухгалтерском учёте возможны следующие варианты
отражения хозяйственных операций, связанных с ремонтом основных
средств:
1) включение фактических затрат на ремонт основных средств
в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления
работ связанных с ремонтом.
Пример. По вине водителя организации в результате аварии
повреждён принадлежащий организации автомобиль стоимостью 140
000 рублей. Ремонт автомобиля произведён вспомогательным
производством организации. Затраты на ремонт составили: стоимость
использованных запчастей – 2117 руб., заработная плата работников
– 3000 руб. ЕСН – 1068 руб., сумма взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний – 15 руб. НДС, уплаченный при
приобретении запчастей, отнесён на расчёт с бюджетом в полном
объёме. Работник возмещает организации затраты на ремонт в
размере прямого действительного ущерба. По заявлению работника
возмещение производится путём удержаний из заработной платы в
течение трёх месяцев.
В бухгалтерском учёте хозяйственные операции будут отражены
следующим образом:
Д23 К10.5 2117- списана стоимость использованных
запчастей.
Д23 К70 3000 - начислена заработная плата работникам
вспомогательного производства по выполненным ремонтным работам.
Д23 К69.1, 69.2, 69.3 1068- отражено начисление ЕСН.
Д23 К69.1.2 15 - отражено начисление взноса на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
20
Д94 К23 6200(2117+3000+1068+15) - отражена сумма
причинённого в результате аварии ущерба.
Д94 К68 1116 (6200 Ч 18%)- начислен НДС по выполненным
ремонтным работам (пп.2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Д73.2 К94 7316(6200+1116) - сумма причинённого ущерба
отнесена на виновное лицо.
Ежемесячно до полного погашения сумы материального ущерба
Д70 К73.2 2439 (7316 / 3) - отражено удержание из
заработной платы работника суммы причиненного ущерба.
2) Образование резерва расходов на ремонт основных средств в
целях равномерного включения затрат на проведение ремонта в
себестоимость продукции (работ, услуг).
На суммы созданного резерва производится бухгалтерская
запись:
Д20, 23, 25, 26, 44 К96 организацией отражены суммы
ежемесячных отчислений на образование резерва на предстоящий
ремонт основных средств.
По мере выполнения ремонтных работ учтенные фактические
расходы, связанные с их проведением, относятся в зависимости от
способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядной
организации) в Дебет счёта 96 с Кредита счёта 23 «Вспомогательные
производства» или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
соответственно.
По окончании отчётного года производится инвентаризация
резерва расходов на ремонт. Излишне зарезервированные суммы
расходов на ремонт основных средств в конце года сторнируются
записью по Дебету счетов учёта затрат на производство (расходы
на продажу)в корреспонденции с Кредитом счёта 96 «Резервы
предстоящих расходов».
Если при составлении годовой бухгалтерской отчётности
фактические затраты на ремонт превышают резерв расходов на
ремонт основных средств, то сумма такого превышения относится
на затраты на производство (расходы на продажу).
3) Отнесение фактических расходов на проведение ремонта на
счёт учёта расходов будущих периодов с их равномерным включением
в себестоимость продукции (работ, услуг).
Пример. Организация оплатила подрядчику стоимость
капитального ремонта производственного оборудования в сумме 141
600 руб., включая НДС 21 600 руб. Создание резервного фонда на
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com