Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет

Подождите немного. Документ загружается.

ремонт основных средств учётной политикой организации не

предусмотрено. Ремонт произведён подрядчиком в том же месяце.

Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского

учёта будет выглядеть следующим образом:

Д60 К51 141 600 -перечислены денежные средства подрядчику.

Д97 К60 120 000 - стоимость выполненного подрядчиком

капитального ремонта производственного оборудования отражена в

составе расходов будущих периодов.

Д19 К60 21 600 - отражена сумма НДС по ремонту

выполненному подрядчиком.

Д68 К19 21 600 - принята к вычету сумма НДС по ремонту.

Д20 К97 10 000 (120 000 / 12) - отражено списание стоимости

ремонта на затраты основного производства (Ежемесячно до конца

отчётного года).

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных

средств после их окончания, если указанные затраты улучшают

(повышают) ранее принятые нормативные показатели

функционирования (срок полезного использования, мощность,

качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут

увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на

добавочный капитал организации.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией

(включая затраты на модернизацию объекта, осуществляемой во

время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в

порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Пример. Организация решила восстановить сломавшийся

компьютер. Из акта технического осмотра и ведомости дефектов

следует, что процессор вышел из строя и требуется его замена.

Ремонтная организация предложила заменить старый процессор на

более современный. Замена процессора требует одновременной заме-

ны материнской платы, которая, хотя и не вышла из строя, однако не

соответствует данной модификации процессора. Оценочная стоимость

старой материнской платы составляет 1550 руб., при этом ремонтная

организация готова купить старую материнскую плату за 1888 руб.

Для того чтобы компьютер отвечал современным требованиям,

ремонтная организация увеличила оперативную память компьютера

и установила дисковод для лазерных дисков.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Все необходимые материалы для ремонта и модернизации

компьютера организация приобретала самостоятельно. Стоимость

приобретаемых частей составила:

- процессора - 6962 руб. (в том числе НДС - 1062 руб.);

- новой материнской платы - 4071 руб. (в том числе НДС - 621

руб.);

- дополнительной платы оперативной памяти - 1180 руб. (в том

числе НДС - 180 руб.);

- лазерного дисковода - 1947 руб. (в том числе НДС – 297 руб.).

Стоимость услуг ремонтной организации составила:

- ремонт компьютера - 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.);

- установка оборудования - 1770 руб. (в том числе НДС - 270

руб.).

Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском

учёте следующими записями.

1. Приобретение материалов (процессора и материнской

платы) для ремонта.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 5111033 руб.(6962 + 4071) - произведена

оплата процессора и материнской платы поставщику.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 9350 руб.(5900 + 3450) - оприходованы

процессор и материнская плата (без НДС).

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 1683 руб. (1062 + 621) - учтен НДС,

уплаченный поставщику процессора и материнской платы.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 68 1683 руб. – принят к вычету НДС,

уплаченный поставщику процессора и материнской платы, в

возмещение из бюджета.

2. Приобретение блоков для модернизации.

Для учета приобретенных блоков рекомендуется использовать

счет 10 «Материалы» субсчет «Материалы, предназначенные для

модернизации» или счет 07 «Оборудование к установке». При покупке

блоков в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 3127 руб. (1180 + 1947) - произведена

оплата оборудования для модернизации.

ДЕБЕТ 10 (07) КРЕДИТ 60 2650 руб. (1000 + 1650) - оприходован

дополнительный блок оперативной памяти и дисковод для лазерных

дисков (без НДС).

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 477 руб. (180 + 297) - учтен НДС,

уплаченный при приобретении оперативной памяти и дисковода.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 477 руб. — принят к вычету НДС,

уплаченный поставщику оборудования, в возмещение из бюджета.

3. Списание материалов на ремонт.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 9350 руб. - процессор и материнская

плата списаны на ремонт компьютера.

4. Оприходование старой материнской платы.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 20 1550 руб. — оприходована материнская

плата по оценочной стоимости.

5. Продажа материнской платы ремонтной организации.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91.1 1888 руб. — отражена реализация

материнской платы по договорной цене.

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 68 288 руб. - начислен налог на

добавленную стоимость.

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 10 1550 руб. - списана стоимость платы.

ДЕБЕТ 91.9 КРЕДИТ 99 50 руб. - отражен финансовый

результат продажи платы.

6. Установка платы оперативной памяти и

дополнительного дисковода.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (07) 1000 руб. - отражена передача платы

оперативной памяти в монтаж.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (07) 1650 руб. - отражена передача

лазерного дисковода в монтаж.

7. Оплата услуг ремонтной организации.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 2242 руб. (1770 + 2360 - 1888) - перечислены

средства ремонтной организации.

Исходя из содержания выполненных работ, бухгалтеру

необходимо разделить всю сумму затрат на две части - работы,

связанные с ремонтом, и работы, связанные с модернизацией:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 1500 руб. - отражены услуги ремонтной

организации в части модернизации компьютера (без НДС).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 2000 руб. - отражены услуги ремонтной

организации в части ремонта компьютера (без НДС).

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 630 руб. (360 + 270) - учтен НДС,

уплаченный ремонтной организации за осуществление работ по

ремонту и модернизации компьютера.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 630 руб. (360 + 270) - НДС, учтенный в

стоимости работ по ремонту компьютера, списан в возмещение из

бюджета.

8. Изменение балансовой стоимости компьютера.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 4150 руб. (1000 + 1650 + 1500) - отражена

дооценка компьютера на сумму затрат по модернизации.

1.6. Учёт выбытия основных средств

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных

средств, который выбывает или постоянно не используется для

производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для

управленческих нужд организации, подлежит списанию с

бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях

продажи, списания в случае морального и физического износа,

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных

ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал

других организаций, передачи по договорам дарения, в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в

результате его продажи, то выручка от продажи принимается к

бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с

бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в

бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с

бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убыт-

ков в качестве операционных доходов и расходов.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по выбытию

основных средств.

1. Продажа основных средств. Организация решила продать

принадлежащий ей станок за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000).

Первоначальная стоимость станка 118 000 руб., сумма начисленной

амортизации к моменту продажи –40 000 руб.

Дебет сч. 62 Кредит сч. 91.1 118 000 руб. - отражается

задолженность покупателя.

Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 68 18 000 руб. – начислен НДС.

Дебет сч. 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит сч.

01 118 000 - списывается первоначальная стоимость объекта.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Дебет сч. 02 Кредит сч. 01 субсчёт «Выбытие основных

средств» 40 000- списывается сумма начисленной амортизации.

Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 01 субсчёт «Выбытие основных

средств» 78 000 - списывается остаточная стоимость объекта.

Дебет сч. 51 Кредит сч. 62 118 000 - отражается получение

денежных средств по продаже станка.

Дебет сч. 91.9 Кредит сч. 99 22 000 - отражается результат

от продажи.

2. Безвозмездная передача объектов основных средств.

Организация передаёт некоммерческой организации компьютер,

который учитывается в составе основных средств. Первоначальная

стоимость компьютера 10 000 руб, сумма начисленной амортизации

6000 руб. Рыночная стоимость передаваемого компьютера составляет

3000 руб. (без учёта НДС). В учёте следует сделать следующие

бухгалтерские записи.

Дебет сч. 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит сч.

01 «Основные средства» 10 000 - списывается первоначальная

(восстановительная) стоимость объекта.

Дебет сч. 02 Кредит сч. 01 субсчёт «Выбытие основных

средств» 6000 - списывается начисленная амортизация.

Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 01 субсчёт «Выбытие основных

средств» 4000- списывается остаточная стоимость объекта.

Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 68540 - начислен НДС по

безвозмездной передаче объекта основных средств (3000Ч 18%).

Дебет сч. 99 Кредит сч. 91.9 «Прочие доходы и расходы»

4540- списываются убытки по передаче объекта.

3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный

капитал.

Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другой

организации объект основных средств по первоначальной стоимости

10 000 руб.; сумма начисленной амортизации – 2000 руб. Стоимость

объекта, согласованная учредителями, составляет 12 000 руб. В

бухгалтерском учёте произведены следующие записи.

Дебет сч. 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит сч.

01 10 000 - списывается первоначальная (восстановительная) стои-

мость объекта.

Дебет сч. 02 Кредит сч. 01 субсчёт «Выбытие основных

средств» 2000- отражается начисленная амортизация.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Дебет сч. 58.2 Кредит сч. 01 субсчёт «Выбытие основных

средств» 8000 -списывается остаточная стоимость объекта.

Дебет сч. 58 Кредит сч. 91.2 4000 (12 000-8000) - отражается

превышение стоимости объекта основных средств, согласованной

учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Дебет сч. 91.9 Кредит 99 4000- отражена прибыль от передачи

объекта основных средств в уставный капитал другой организации.

4. Ликвидация основных средств.

Пример. На основании решения руководителя организации

производится ликвидация полностью самортизированного,

неиспользующегося в производстве оборудования, числящегося в

составе основных средств. Первоначальная стоимость оборудования

– 15 000 руб. Сумма НДС, уплаченная при его приобретении полностью

принята к налоговому вычету. В результате ликвидации оприходованы

запасные части рыночной стоимостью 1400 руб. и металлолом на

сумму 2000 руб. В учете следует произвести следующие записи:

Дебет сч. 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит сч.

01 15000 - списывается первоначальная стоимость объекта.

Дебет сч. 02 Кредит сч. 01 субсчёт «Выбытие основных

средств» 15 000 - списывается начисленная амортизация за время

эксплуатации объекта основных средств.

Дебет сч. 10.5 Кредит сч. 91.1 1400- оприходованы запасные

части, пригодные к использованию.

Дебет сч. 10.6 Кредит 91.1 2000 - оприходован металлолом.

Дебет сч. 91Кредит сч. 99 1650 - сальдо прочих доходов и

расходов списано на финансовый результат.

5. Передача объектов основных средств со стоимостью до

10 000 руб., а также книг, брошюр и т. п. изданий в

эксплуатацию.

Дебет сч. 20, 23, 25, 26 и др. Кредит сч. 01 списывается

первоначальная стоимость объекта.

Вопросы для самопроверки

1.Какие условия определяют понятие активов в качестве

основных средств?

2.Что является единицей учёта основных средств ?

3.По какой стоимости принимаются к учёту основные средства ?

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

4.Что признаётся первоначальной стоимостью основных средств ?

5.Что является фактическими затратами на приобретение

основных средств?

6.По какой стоимости принимаются к бухгалтерскому учету

основные средства, внесённые в уставный капитал организации?

7.По какой стоимости оцениваются основные средства,

полученные безвозмездно ?

8.Куда относится сумма дооценки основных средств ?

9.Каковы источники поступления основных средств ?

10.Дайте определение амортизации.

11.Перечислите способы амортизации основных средств.

12.Каковы возможности восстановления основных средств ?

13.Какие виды ремонта основных средств Вы знаете?

14.За счёт каких средств осуществляется ремонт основных

средств ?

15.Перечислите причины выбытия основных средств.

Тесты для самостоятельного контроля

1. Приобретено оборудование , предназначенное специально для

продажи. На каких счетах будет отражено приобретённое

оборудование и НДС ?

1.Дебет 41 Кредит 60; Дебет 19 Кредит 60

2.Дебет 08 Кредит 60; Дебет 19 Кредит 60

2. Организация безвозмездно передала школе для оборудования

кабинета по труду станок. Укажите правильный вариант

бухгалтерских записей.

1.Дебет 91 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 91;

2.Дебет 91 Кредит 01; Дебет 26 Кредит 02;

3.Дебет 02 Кредит 01; Дебет 91 Кредит 01;

3. Убытки от выбытия объекта основных средств при списании

вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации отражаются

по Дебету счёта:

1.91 2.83 3.84

4. При выбытии объекта основных средств, подвергшихся

дооценке, суммы дооценки, числящихся на счёте 83 «Добавочный

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

капитал» на момент списания переводятся с указанного счёта в

Кредит счёта:

1.84 2.91 3.99

5. Начисление амортизации основных средств производится:

1.Независимо от результатов хозяйственной деятельности в

отчётном периоде.

2.В зависимости от результатов хозяйственной деятельности в

отчётном периоде.

6. Поступление основных средств от поставщика отражается

записью:

1.Дебет 01 Кредит 60

2.Дебет 01 Кредит 76

3.Дебет 08 Кредит 60

7. По какой стоимости отражаются основные средства в

бухгалтерском балансе?

1.Первоначальной

2.Рыночной

3.Остаточной

8. Какой записью определяется списание амортизации выбывших

основных средств?

1.Дебет 20 Кредит 02

2.Дебет 02 Кредит 91

3.Дебет 02 Кредит 01

9. На Дебет какого счёта списывается первоначальная стоимость

проданных основных средств?

1.01 2.91 3.90

10 На какой счёт списывается лом, полученный от ликвидации

основных средств?

1.91 2.10 3.90

Правильные ответы

1-1; 2-3; 3-1; 4-1; 5-3; 6-3; 7-3; 8-3; 9-2; 10-2

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Глава 2

УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы являются одним из принципиально

новых объектов бухгалтерского учета, появившиеся в его теории и

практике на этапе становления и развития рыночных отношений в

России.

Согласно п.4 ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов» к

нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной

собственности (исключительное право на результаты

интеллектуальной деятельности), а именно:

- исключительное право патентообладателя на изобретение,

промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы

данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на

топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак

обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные

достижения.

Кроме того, ПБУ 14/2000 выделяет особые виды нематери-

альных активов:

- деловая репутация организации, представляющая собой разницу

между покупной ценой организации (как приобретенного

имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому

балансу всех ее активов и обязательств;

- организационные расходы, связанные с образованием

юридического лица, признанные в соответствии с учредительными

документами частью вклада участников (учредителей) в уставный

(складочный) капитал организации.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных

активов» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве

нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих

условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) струк-

туры;

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

б) возможность идентификации (выделения, отделения) орга-

низации от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении

работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организа-

ции;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока

полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев

или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа

данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды

(доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтвер-

ждающих существование самого актива и исключительного права у

организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,

свидетельства, другие охранные документы, договор уступки

(приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

2.1. Задачи бухгалтерского учета

нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов предусматривает:

- правильное документальное оформление и своевременное

отражение в учете и отчетности операций, связанных с поступлением

и выбытием нематериальных активов;

- точное формирование данных о наличии и движении

нематериальных активов;

- обеспечение контроля за наличием и сохранностью

нематериальных активов с момента приобретения до момента

выбытия;

- правильное и своевременное исчисление суммы

амортизационных отчислений и отражение ее в учете;

- получение сведений для правильного расчета налогов,

перечисляемых в бюджет;

- точное определение финансовых результатов от выбытия

нематериальных активов.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com