Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет

Подождите немного. Документ загружается.

- по программному обеспечению — 50 руб. (6000 х 0,83%).

Сумма амортизации по правам на использование промышленного

образца за год составит 16 008 руб. (1334 руб. Ч 12 мес.). За весь

срок полезного использования (3 года) — 48 000 руб. (16008 Ч 3).

Соответственно по программному обеспечению сумма амор-

тизации составит:

- за год - 600 руб. (50 Ч 12);

- за весь срок полезного использования (10 лет) — 6000 руб.

(600 Ч 10).

Расчет ежемесячной суммы амортизации линейным способом

по этим нематериальным активам представлен в таблице:

В бухгалтерском учёте начисление амортизации производится

записями:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 05.

При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется

исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало

отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока

полезного использования этого объекта ( п.16 ПБУ 14/2000).

При использовании способа списания стоимости пропорционально

объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из

натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном

периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального

актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок

его полезного использования(п.16 ПБУ 14/2000).

При этом ежемесячную сумму амортизационных отчислений

определяют как произведение учетной стоимости выпущенной

Наименование

нематериально

го актива

Стоимость,

руб.

Срок

полезного

использо-

вания, лет

Годовая

норма

амортизац

ии, %

(100%:гр.З)

Месячная

норма

амортизац

ии, %

(гр.4/12 м)

Еж

месячн

ая сумма

амор-

тизации,

руб. (гр.2 Ч

гр.5)

1 2 3 4 5 6

Права на

использование

промышленно

го образца

48000

33,33

2, 78

1334

Права на

использование

текстового

редактора

6000

0, 83

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

продукции (работ) за месяц на норму амортизации, которая

определяется организацией при постановке приобретенного

нематериального актива на учет путем деления первоначальной

стоимости данного нематериального актива на предполагаемый объем

выпуска продукции (работ) с его использованием.

При начислении амортизации необходимо помнить следующие

основные правила:

- в течение отчетного года амортизационные отчисления по

нематериальным активам начисляются ежемесячно в размере 1/12

годовой суммы (за исключением случаев, когда амортизация

начисляется способом списания стоимости пропорционально объему

продукции);

- в сезонных производствах годовая сумма амортизационных

отчислений начисляется равномерно в течение периода работы

организации в отчетном году;

- в соответствии с п.18 ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных

активов» амортизация по нематериальным активам начисляется,

начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта

бухгалтерского учета (отражения на счете 04), и начисляется до

полного погашения стоимости либо выбытия этого объекта с учета.

При этом начисление амортизации прекращается с первого числа

месяца, следующего за месяцем выбытия;

- если амортизационные отчисления по каким-либо объектам

отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной

стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты

продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока

действия патента, свидетельства или иных документов, которые

устанавливают срок использования нематериального актива) в условной

оценке, принятой организацией, с отнесением суммы такой оценки на

финансовые результаты (п. 21 ПБУ 14/2000).

Вне зависимости от выбранного способа начисления амортизации по

нематериальным активам для расчета суммы амортизации любым

способом необходимо вначале установить срок полезного использования

нематериального актива.

В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования

нематериальных активов определяется при принятии объекта к

бухгалтерскому учету.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

При этом определение срока полезного использования не-

материальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений

сроков использования объектов интеллектуальной собственности

согласно законодательству;

- ожидаемого срока использования объекта нематериальных

активов, в течение которого организация сможет получать

экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно оп-

ределить срок полезного использования, нормы амортизационных

отчислений предлагается устанавливать в расчете на двадцать лет

(но не более срока деятельности организации п.17 ПБУ 14/2000 и п.

56 Положения по ведению бухгалтерского учета в ред. приказа

Минфина России от 24.03.2000 № 31н).

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления

отражаются в бухгалтерском учете организации одним из следующих

способов (это должно быть закреплено как элемент учетной политики).

Путем накопления соответствующих сумм на отдельном

счете.

В этом случае в бухгалтерском учете ежемесячное начисление

амортизации отражается проводкой:

Дебет счета 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит счета 05 — на сумму

ежемесячной амортизации, исчисленной исходя из выбранного

организацией способа списания нематериальных активов.

Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В этом случае в бухгалтерском учете ежемесячное начисление

амортизации отражается проводкой:

Дебет счета 20 (26, 44 и др.) Кредит счёта 04 – на сумму

ежемесячной амортизации, исчисленной исходя из выбранного

организацией способа списания нематериальных активов.

В соответствии с пп. 21,29 ПБУ 14/2000 амортизационные

отчисления по организационным расходам и положительной деловой

репутации организации отражаются в бухгалтерском учёте путём

равномерного уменьшения её первоначальной стоимости.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

2.8. Учёт выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов (списание с баланса) может

происходить по следующим причинам:

- продажа юридическим и физическим лицам;

- передача в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы

других организаций;

- безвозмездная передача юридическим и физическим лицам;

- непригодность к дальнейшему использованию.

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании,

передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04

«Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за

время использования амортизации (с Дебета счета 05 «Амортизация

нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших

объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет

91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа нематериальных активов

Нематериальные активы могут списываться с баланса

организации в случае их продажи. Причем продажа нематериальных

активов может осуществляться не только по договору купли-продажи.

Патентообладатель вправе передать патент любому физическому или

юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на

использование объекта промышленной собственности. Владелец

зарегистрированного товарного знака может передать его другому

лицу по договору об уступке товарного знака. Данные договора

должны быть зарегистрированы в Государственном патентном

ведомстве РФ.

Пример. Организация по договору купли-продажи продаёт

объект нематериальных активов по договорной стоимости 118000 руб.

(в т.ч. НДС - 18000 руб.). Первоначальная стоимость нематериальных

активов 80000 руб. Сумма амортизационных отчислений на момент

списания 12000 руб.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

Дебет 05 Кредит 04 12 000 руб. - списана сумма начисленных

амортизационных отчислений.

Дебет 91.2 Кредит 04 68 000 руб. - списана остаточная стоимость

продаваемого объекта нематериальных активов.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Дебет 62 Кредит 91.1 118 000 руб. - отражена сумма от продажи

объекта нематериальных активов.

Дебет 91.2 Кредит 68 18 000- начислен НДС по проданному

объекту нематериальных активов.

Дебет 91.9 Кредит 99 32 000 руб. - финансовый результат от

продажи объекта нематериальных активов.

Дебет 51 Кредит 62 118 000 поступила сумма от покупателя за

проданный нематериальный актив.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в

уставный капитал других организаций

Организация может передать нематериальный актив в качестве

вклада в уставный капитал другой организации.

Передача осуществляется по стоимости определяемой по

согласованию сторон. Финансовые вложения, в том числе и вклады в

уставный капитал других организаций, принимаются к учету в сумме

фактических затрат для инвестора. Затратами инвестора в данном

случае является остаточная стоимость передаваемых

нематериальных активов, а также возможные дополнительные

расходы связанные с передачей нематериальных активов.

Пример.Организация вносит свою долю уставного капитала

учреждаемого им общества нематериальным активом.

Первоначальная стоимость внесенного в уставный капитал

нематериального актива составляет 21 500 руб. К моменту передачи

по нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 12

900 руб. Собранием учредителей общества (с привлечением

оценщика) внесенный в качестве вклада в уставный капитал объект

нематериальных активов оценен в 10 000 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие

проводки:

Дебет 05 Кредит 04 12 900 руб. - списана сумма амортизации,

начисленной по нематериальному активу.

Дебет 58 Кредит 04 8 600 руб. - отражена передача

нематериального актива в счет вклада в уставный капитал другой

организации в оценке, установленной учредительными документами;

Дебет 58 Кредит 91.1 1400 руб. – отражено превышение

стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над

его остаточной стоимостью (10 000 – 8600).

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Дебет 91.9 Кредит 99 1400 – отражена прибыль от участия в

уставном капитале другой организации.

Безвозмездная передача нематериальных активов

Пример. У организации числится на балансе объект

нематериальных активов, первоначальная стоимость которого 59 000

руб. Организация передаёт данный объект нематериальных активов

по договору дарения некоммерческой организации. На момент

заключения договора рыночная стоимость передаваемого

наматериального актива составила 90 000 руб. Амортизация

составила 6240 руб.

В бухгалтерском учёте организации будут сделаны следующие

проводки:

Дебет 05 Кредит 04 6240 руб.- списана амортизация,

начисленная по передаваемому нематериальному активу.

Дебет 91.2 Кредит 04 43 760 руб. - отражена остаточная

стоимость переданных нематериальных активов (59 000 – 9000 – 6240).

Дебет 91.2 Кредит 19.2 16 200 руб.- начислен НДС на

рыночную стоимость передаваемого объекта(90000Ч18%).

Дебет 99 Кредит 91.9 59 960 руб. - отражен убыток от

передачи материальных активов (43760+16200).

Списание вследствие непригодности нематериальных активов к

дальнейшему использованию.

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью,

организация должна определить, что данный нематериальный актив

нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя в

организации создается специальная комиссия. Комиссия должна

установить причины списания объекта (моральный износ,

длительность его не использования в производстве продукции и т.д.),

составив при этом соответствующий акт. На основании акта в

инвентарной карточке (форма НМА-1) делается отметка о выбытии

актива.

Пример. На балансе организации числится исключительное ав-

торское право на компьютерную обучающую программу «Учет

заработной платы». Первоначальная стоимость этой программы

составляет 17 400 руб., а сумма начисленной по ней амортизации -

15515руб.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

В 2004 году организация создала комиссию, которая установила,

что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку

она устарела. Это заключение комиссия оформила соответствующим

актом.

Списание исключительных авторских прав на программу

отражается в бухгалтерском учете организации следующими

проводками.

Дебет 05 Кредит 04 15 515 руб. - списана амортизация,

начисленная по объекту нематериальных активов.

Дебет 91.2 Кредит 04 1 885 руб. - списана остаточная стоимость

выбывающего нематериального актива (17 400 - 15 515);

Дебет 99 Кредит 91.9 - 1885 руб. - отражен убыток от списания

нематериального актива.

2.9. Инвентаризация нематериальных активов

Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №

129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности

данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации

обязаны проводить инвентаризацию интеллектуальной собственности,

в ходе которой проверяются и документально подтверждаются

наличие прав, их состояние и оценка.

Инвентаризация интеллектуальной собственности производится

по местонахождению документов (охранных документов (патентов,

свидетельств), договоров, решений государственных органов о выдаче

охранного документа, документов о регистрации и т.д.),

подтверждающих права организации на их использование, с

прилагаемой документацией и по материально ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными

бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете активов.

Для проведения инвентаризации в организации создается

постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом

объеме работ для одновременного проведения инвентаризации

имущества и финансовых обязательств создаются рабочие

инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций

допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих ин-

вентаризационных комиссий утверждает руководитель. Документ о

составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) реги-

стрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении

инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются предста-

вители администрации организации, работники бухгалтерской службы,

другие специалисты (патентоведы, юристы, инженеры, экономисты,

техники, ревизоры, аудиторы). В состав инвентаризационной комиссии

можно включать представителей службы внутреннего аудита

организации, а также обслуживающих организации аудиторских фирм.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении

инвентаризации служит основанием для признания результатов

инвентаризации недействительными.

При проведении инвентаризации нематериальных активов

следует руководствоваться приказом Минфина России от 13 июня

1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по

инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и в случае

проведения налоговой проверки — приказом Минфина России и МНС

РФ от 10 марта 1999г.№20н, ГБ-3-04/39 «Об утверждении положения

о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков

при налоговой проверке». Кроме общих правил проведения

инвентаризации этими документами предусматривается, что при

инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить

наличие документов, подтверждающих права организаций на их

использование, а также правильность и своевременность отражения

нематериальных активов в балансе (см. п.3.8 Методических указаний

и п. 3.5 Положения).

В случае выявления отклонения от учетных данных

составляются сличительные ведомости по имуществу, при инвен-

таризации которого выявлены такие отклонения. В сличительных

ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения

между показателями - данными бухгалтерского учета и данными

инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ценностей

в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой

в бухгалтерском учете.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться

единые регистры, в которых объединены показатели ин-

вентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Выявленные при инвентаризации расхождения между

фактическим наличием нематериальных активов организации и

данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерс-

кого учета в следующем порядке:

а) излишек нематериальных активов приходуется по рыночной

стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая

сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой

организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача нематериальных активов относится на издержки

производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет ви-

новных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во

взыскании убытков с них, то убытки от недостачи активов спи-

сываются на финансовые результаты у коммерческой организации

или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Вопросы для самопроверки

1.Какие объекты относятся к нематериальным активам ?

2.Какие условия необходимы для принятия к учёту

нематериальных активов ?

3.Каковы задачи учёта нематериальных активов?

4.По какой стоимости принимаются к учёту нематериальные

активы ?

5.Каковы способы поступления нематериальных активов ?

6.На каком счёте учитываются НДС при покупке

нематериальных активов ?

7.Подлежит ли вычету сумма НДС при приобретении

нематериальных активов за счёт средств целевого бюджетного

финансирования ?

8.Какие затраты организация производит при создании

нематериальных активов?

9.По какой стоимости оцениваются нематериальные активы,

внесённые в счёт вклада в уставный капитал ?

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

10.Перечислите способы начислений амортизации на

нематериальные активы.

11.По каким причинам происходит выбытие нематериальных

активов ?

Тесты для самостоятельного контроля

1. Начисленная амортизация по объектам нематериальных

активов, по которым разрешается производить амортизационные

отчисления, подразделяется на:

- издержки производства (обращения);

- финансовые результаты.

2. Учет затрат по поступлению нематериальных активов

отражается записью:

Дебет 04 Кредит 60

Дебет 04 Кредит 76

Дебет 08 Кредит 60

3. По какой стоимости отражаются нематериальные активы в

балансе?

1.Первоначальной.

2.Рыночной.

3.Остаточной.

4. Какой записью оформляется списание амортизации выбывших

нематериальных активов?

1.Дебет 20 Кредит 05

2.Дебет 05 Кредит 91

3.Дебет 05 Кредит 04

5. На Дебет какого счёта списываются проданные

нематериальные активы?

1.04

2.91

3.90

6. Какой записью оформляется получение нематериальных

активов по договору дарения ?

1.Дебет 08.5 Кредит 98.2

2.Дебет 08.5 Кредит 60

3.Дебет 04 Кредит 60

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com