Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет

Подождите немного. Документ загружается.

При составлении годового бухгалтерского баланса сумма

созданного резерва будет вычитаться из сальдо счетов учёта

материально-производственных запасов. При этом счета по учёту

данных активов не кредитуются и их сальдо не изменяется.

Полученная разница отражается в разделе II «Оборотные активы»

Бухгалтерского баланса (форма №1).

Пример. Организация в начале года оприходовала материалы

на сумму 24000 руб. На конец года рыночная стоимость таких

материалов составляет 19 500 руб.

По состоянию на 31 декабря 2004 года в организации создаётся

резерв под отклонение их стоимости на сумму 4500 руб. В учёте это

отразится следующей проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 14 4500 руб. - создан резерв под снижение

стоимости материалов.

В бухгалтерском балансе по строке «Сырьё, материалы и другие

аналогичные ценности» показывается стоимость материалов за

вычетом резерва , т. е. их рыночная цена.

В следующем отчётном периоде по мере списания материальных

ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма

восстанавливается. При этом производится обратная запись:

Дебет 14 Кредит 91.1 4500 руб.- восстановлен резерв под

отклонение стоимости материалов.

Вопросы для самопроверки

1. Какие активы относятся к материально-производственным

запасам ?

2. По какой стоимости оцениваются материально-

производственные запасы ?

3. Что относится к фактическим затратам на приобретение

материально-производственных запасов ?

4. Какие статьи расходов включаются в транспортно-

заготовительные расходы ?

5. На каких синтетических счетах учитываются материальные

ценности ?

6 Дайте характеристику двух способов учёта заготовления

материалов в синтетическом учёте.

7. При каком способе учёта заготовления материалов

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

применяются 15 и 16 синтетические счета ?

8. На каком счёте отражается сумма НДС при поступлении

материалов от поставщика ?

9. Перечислите методы оценки запасов при списании материалов

в производство

10. В чём сущность метода ФИФО ?

11. Дайте характеристику метода ЛИФО.

12. По каким направлениям происходит расход материальных

запасов ?

13. В каком случае создается резерв под снижение стоимости

материальных ценностей ?

14. На каком синтетическом счёте учитывается резерв под

снижение стоимости материалов ?

Тесты для самостоятельного контроля

1. Погашение задолженности перед поставщиками за полученную

продукцию, оплаченную за счет средств выставленного аккредитива,

отражается записью:

1. Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет

«Аккредитивы» - Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»

2. Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы»

3. Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

2. Запись Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты

с поставщиками и подрядчиками»» означает:

1. акцепт счета поставщика за услуги по ликвидации стихийных

бедствий;

2. акцепт счета поставщика за товарно-материальные ценности,

3. предъявление претензии поставщику.

3. Запись Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» означает:

1. отражение недостачи в пределах норм естественной убыли:

2. отражение недостачи сверх норм естественной убыли:

3. предъявление претензий поставщику.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

4. Запись Дебет сч. 60 ”Расчеты с поставщиками и

подрядчиками” Кредит сч. 51 «Расчетные счета» означает:

1. оплату счетов поставщиков

2. возврат денег покупателям

3. получение аванса по продаже готовой продукции.

5. Запись Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи» означает:

1. получение авансов под поставку товарно-материальных

ценностей;

2. выставлен счет на продажу готовой продукции покупателю;

3. зачет суммы аванса при продаже продукции по отгрузке.

6.Какие счета используются для приобретения материальных

ценностей, если учетная цена отличается от покупной стоимости?

1. 10, 15; 2. 15, 16; 3.10, 15, 16.

7. Не относятся к материально-производственным запасам:

1. товары в розничной торговле;

2.стулья для офиса;

3.материалы для хозяйственных нужд.

8. НДС, учтенный при покупке материальных ценностей,

отражается по дебету счета:

1. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-

ностям»;

2. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

3. 90 «Продажи»

9. По условиям договора поставщику перечислен аванс в сумме

100 000 руб. Товар поставлен на сумму 120 000 руб. Сумма выданного

аванса списывается следующими записями:

1. Дебет 41 Кредит 60 субсчёт «Авансы выданные» 100 000 руб.

2. Дебет 60 Кредит 60 субсчёт «Авансы выданные» 100 000 руб.

10. Операция по продаже на сторону излишних и неиспользуемых

материалов отражаются в бухгалтерском учёте с использованием

счёта:

1. 90 «Продажи»

2. 91 «Прочие доходы и расходы»

Правильные ответы

1-2; 2-2; 3-3; 4-1; 5-2; 6-3; 7-2; 8-1; 9-2; 10-2

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Глава 4

УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

(РАБОТ, УСЛУГ)

4.1. Затраты и их классификация

Затраты – это средства, израсходованные на приобретение

ресурсов, имеющихся в наличии, и отражаемые в балансе как активы

организации, способные в будущем принести доход.

Система учёта затрат позволяет организации функционировать,

оставаясь прибыльной, в современном коммерческом и

административном окружении. Она обязательно согласуется с

учётной политикой и нормативными признаками, а также опирается

на стандарты функциональной деятельности, так как расчёт

производственной себестоимости связан с особенностями

технологических процессов.

Расходы представляют собой часть затрат, произведённых

организацией для получения дохода, то есть они уменьшают сумму

полученного дохода в результате деятельности организации,

фактически расходы являются себестоимостью произведённой

продукции, работ, услуг и в расчётной практике называются

«расходами по основным видам деятельности»

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат

является экономически обоснованная их классификация. В

соответствии с международными стандартами и практикой учета в

странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно

обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

- для калькулирования себестоимости, оценки запасов и

незавершенного производства, определения прибыли;

- для принятия управленческих решений, планирования и

прогнозирования;

- для осуществления контроля и регулирования.

В рамках этих направлений деятельности можно использовать

различные варианты классификации затрат в зависимости от

конкретных задач.

В практике производственного учета российских предприятий

исторически превалировало первое направление деятельности -

калькулирование себестоимости продукции. Существовал

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

определенный круг классификаций, которые были направлены на

расчет себестоимости продукции для последующего

ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции

являлось основной целью группировки затрат.

Классификации затрат для расчета себестоимости,

оценки запасов, незавершенного производства и прибыли

По экономическому содержанию выделяют следующие

группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для

определения объемов используемых предприятием материальных,

трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-

хозяйственную деятельность независимо от их назначения и

использования пользуются классификацией по экономическим

элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех

предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость

продукции, состоят из следующих элементов:

- материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных

отходов),

- затрат на оплату труда,

- отчислений на социальные нужды,

- амортизации основных средств,

- прочих затрат.

По статьям калькуляции группируют затраты для

формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень

статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности,

исходя из особенностей технологии и организации производства.

Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на

производство продукции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) топливо и энергия на технологические цели;

4) затраты на оплату труда работников, непосредственно

участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ,

оказании услуг;

5) отчисления на социальные нужды;

6) расходы на подготовку и освоение производства;

7) общепроизводственные расходы;

8) общехозяйственные расходы;

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

9) потери от брака;

10) прочие производственные расходы;

11) расходы на продажу.

Итог первых десяти статей образует производственную

себестоимость продукции, а всех 11-ти – полную себестоимость

произведённой и проданной (товарной) продукции.

По степени однородности затраты бывают одноэлементными

и комплексными. Одноэлементные затраты - те, которые данной

организацией не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные

- состоят из нескольких экономических элементов. Например,

общепроизводственные, в которые входят почти все элементы.

Для расчета себестоимости единицы продукции по способу

включения в себестоимость единицы продукции затраты делят

на прямые и косвенные.

Прямые - прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те,

которые прямо относятся на готовый продукт.

Прямые материальные - затраты основных материалов,

которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно

прямо и экономично относить на определенное изделие.

Материалы могут быть основными и вспомогательными.

Вспомогательные - гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и

т.д. - косвенные общепроизводственные.

Прямые трудовые - расходы по оплате труда основных

производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем

повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя

прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий -

косвенные. Это заработная плата механиков, контролёров и других

вспомогательных рабочих.

Косвенные (общепроизводственные) - нельзя отнести на готовый

продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями

согласно выбранной в организации методики (пропорционально

основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов,

часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема

производства.

По связи затрат с технологическим процессом затраты

бывают основные и накладные.

Основные - затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы,

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

полуфабрикаты, амортизация основных средств, заработная плата

основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском

продукции. Это важнейшая часть затрат.

Накладные расходы делятся на две группы:

-накладные общепроизводственные - организация, обслуживание

и управление производством;

- накладные общехозяйственные - организация и управление

организацией.

Общепроизводственные - начисленная амортизация зданий,

оборудования и транспортных средств, расходы на текущий уход и

ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги по

обслуживанию производств, заработная плата рабочих,

обслуживающих производство, расходы на производственное

управление, подготовку и организацию производства, зданий,

сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата

управления производственного подразделения и т.д.

Общехозяйственные - административное управление, расходы

по техническому, производственному управлению, расходы по

управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой

деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала,

оплата услуг внешних организаций (аудиторских), ремонт зданий,

сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи.

По сфере возникновения вес затраты делят на

производственные и внепроизводственные. Первая группа

отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая -

затраты, формируемые в процессе продажи.

Классификации затрат для планирования,

прогнозирования, принятия решений

Одной из функций управления затратами является планирование

расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты

принято делить на планируемые и непланируемые. Планируемые

расходы составляют основу плановой, нормативной и других

калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены

нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия.

Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других

продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы,

вызванные недостатками в технологии, организации, управлении

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

производством. Непланируемые затраты отражаются только в

фактической калькуляции.

По отношению к объему производства - переменные и

постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются

пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от

деловой активности организации. Они характеризуют стоимость

собственно продукта (все остальные - стоимость самого

предприятия). Переменные затраты на единицу - постоянны.

Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от

объема производства (показателя деловой активности).

Переменные затраты могут носить производственный и

непроизводственный характер. Переменные производственные

затраты - прямые материальные, трудовые, вспомогательные

материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные

затраты - расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки

потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения

посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение

отчетного периода, не зависят от деловой активности - постоянные

расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация

основных средств нематериальных активов. Постоянные совокупные

расходы не изменяются под влиянием изменения объема

производства. Постоянные на единицу - наоборот.

В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые

являются исключительно постоянными или переменными.

Следовательно затраты часто являются условно-переменными

(условно-постоянными, смешанными). Например, плата за

пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной

частей. Аналогично - представительские расходы, расходы на

рекламу.

При выработке определенных решений целесообразно выделять

затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Это означает, что при принятии определенного управленческого

решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а

только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации.

При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже

отпала, и они не могут быть изменены в будущем. В то же время,

необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты.

Это категория, существующая только в рамках управленческого

учета. Руководитель в процессе разработки решения может приписать

какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это

упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате

выбора альтернативного управленческого решения. При разработке

решений по дополнительному выпуску продукции руководитель

должен принимать во внимание приростные и предельные

затраты, т.е. дополнительные затраты, которые появляются в

результате изготовления или продажи дополнительной партии и,

соответственно, единицы продукции.

Классификации для контроля и регулирования

Процесс регулирования и контроля предполагает поиск ответов

на вопрос: насколько велики отклонения фактических затрат от

плановых; чем они вызваны; кто отвечает за отклонения; есть ли

возможность их корректировки и т.д. Деятельность, направленная на

регулирование и контроль затрат требует установить связь между

затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц.

Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет

учет по центрам ответственности, т.е. по сегментам внутри

предприятия, во главе которых стоит ответственное лицо,

принимающее решения. В этой ситуации целесообразно все затраты

делить на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемыми являются

затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за

эффективность расходования которых несет ответственность

руководитель этого центра. Все другие затраты будут являться

нерегулируемыми.

4.2. Методы учёта затрат и калькулирования

себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы организации является

себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы

отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции

называется калькуляцией. Различают плановую, сметную,

нормативную и отчётную, или фактическую калькуляции.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость

продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал).

Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья,

материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования

оборудования и норм расходов по организации обслуживания

производства. Эти нормы расходов являются средними для

планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные

калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для

определения цены, расчётов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих

на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат

(текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют

производственным возможностям предприятия на данном этапе его

работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше

средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце

года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость

продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года

- ниже.

Отчётные или фактические, калькуляции составляются по

данным бухгалтерского учёта о фактических затратах на

производство продукции и отражают фактическую себестоимость

произведённой продукции или выполненных работ. В фактическую

себестоимость продукции включают и непланируемые

непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют

различными методами. Под методом калькуляции понимают систему

приёмов, используемых для исчисления себестоимости

калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования

себестоимости продукции зависит от типа производства, его

сложности, наличия незавершённого производства, длительности

производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный,

позаказный, попередельный и попроцесный (простой) методы учёта

затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учёта, важнейшими элементами которого

является своевременное выявление отклонений от норм и учёт

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com