Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет

Подождите немного. Документ загружается.

Порядок списания расходов, связанных с производством

продукции, зависит от того, каким способом отражается в учете

стоимость готовой продукции:

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции организация может выбрать

самостоятельно.

Порядок списания расходов по производству продукции должен

быть закреплен в учетной политике организации.

Если в организации готовая продукция учитывается по нор-

мативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее

выпуском, списываются:

Дебет 40 Кредит 20 - списаны фактические расходы, связанные

с производством продукции.

Если в организации готовая продукция учитывается по фак-

тической производственной себестоимости, все расходы, связанные

с ее производством, списываются:

Дебет 43 Кредит 20 - отражена стоимость готовой продукции,

выпущенной из основного производства.

Пример. Используем данные предыдущего примера. Общая

сумма расходов мебельного комбината составила:

- на производство стульев - 214 545 руб. (100 000 +60 000 + 54

545);

- столов - 375 455 руб. (180 000 + 100 000 + 95 455).

Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету

43 «Готовая продукция»:

43-1 «Стулья»;

43-2 «Столы».

Поступление готовой продукции из основного производства на

склад отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 20-1 Кредит 10 (23, 69, 70,...) 214 545 руб. — отражены

расходы на производство стульев.

Дебет 20-2 Кредит 10(23,69,70,...) 375 455 руб. - отражены

расходы на производство столов.

Дебет 43-1 Кредит 20-1 214 545 руб. - оприходованы на склад

стулья, изготовленные основным производством.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Дебет 43-2 Кредит 20-2 375 455 руб. - оприходованы на склад

столы, изготовленные основным производством.

Готовая продукция может быть предназначена для использования

на самом предприятии (например, тара, изготовленная для упаковки

продукции).

При использовании организацией готовой продукции для

производственных нужд, стоимость продукции можно учитывать на

счете 10 «Материалы» или других счетах по учету материальных

ценностей (в зависимости от назначения изготовленной продукции).

Затраты, связанные с изготовлением такой продукции,

списываются:

Дебет 10(21) Кредит 20 - оприходованы материальные ценности

собственного производства.

Пример. Затраты комбината на производство мебели за

отчетный период составили 230 000 руб. (в том числе стоимость

материалов - 180 000 руб., заработная плата работников и отчисления

на социальное страхование - 50 000 руб.).

Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

Себестоимость выпущенной готовой продукции составила 215 000

руб. Остатки материалов, списанных на изготовление мебели, но не

использованных в процессе производства, на сумму 15 000 руб. (230

000 - 215 000) были переработаны в плинтусы, необходимые для

ремонта производственного помещения.

Производятся следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10-1 180 000 руб. - списаны материалы,

израсходованные на производство мебели.

Дебет 20 Кредит 70,69 50 000 руб. - отражены начисленная

заработная плата работникам, занятым в производственном процессе,

и отчисления на социальное страхование.

Дебет 43 Кредит 20 215 000 руб. - оприходована на склад готовая

продукция.

Дебет 10-8 Кредит 20 15 000 руб. - оприходованы плинтусы,

изготовленные для проведения ремонтных работ.

Расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг),

учитываются также как и по учёту затрат на производство продукции.

Списание выполненных работ или указанных услуг отражаются

по Дебету субсчёта 90-2 «Себестоимость продаж».

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Пример. Организация выполняет ремонтные работы. Выручка

от выполнения работ составила 118 000 руб. (в том числе НДС -18

000 руб.). Расходы, связанные с выполнением работ, составили 60

000 руб. Согласно учетной политике организация определяет выручку

для целей налогообложения по отгрузке.

В бухгалтерском учёте производятся следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, ...) 60 000 руб. - отражены

расходы, связанные с выполнением ремонтных работ.

Дебет 62 Кредит 90.1 118 000 руб. - отражена выручка от

выполненных работ заказчику.

Дебет 90-3 Кредит 68 18 000 руб. - начислен НДС.

Дебет 90-2 Кредит 20 60 000 руб. - списаны расходы по

выполнению работ, реализованных заказчику.

В конце месяца производятся записи:

Дебет 90.9 Кредит 99 40 000 руб. (118 000 - 60 000 - 18 000) -

отражена прибыль от выполнения ремонтных работ.

Вопросы для самопроверки

1 Назовите нормативные документы по вопросам учёта затрат

на производство продукции (работ, услуг)

2. Какие виды затрат на основное производство Вам известны ?

3. Какие методы учёта затрат Вы знаете ?

4. В чём сущность нормативного метода учёта затрат ?

5. Дайте характеристику попередельного метода учёта затрат

6. Дайте характеристику позаказного метода учёта затрат

7. Какие счета предусмотрены Планом счетов для учёта затрат

на производство продукции (работ, услуг) ?

8. Как рассматривается фактическая себестоимость

произведённой продукции ?

9. В чём особенности списания косвенных расходов ?

10. Дайте характеристику оборотов по счёту 20 «Основное

производство»

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Тесты для самостоятельного контроля

1. Начисление заработной платы рабочим основного производства

отражается в учёте записью:

1. Дебет 23 Кредит 70

2. Дебет 20 Кредит 70

3. Дебет 25 Кредит 70

2. На каком счёте учитываются остатки незавершённого

производства ?

1. на счёте 20

2. на счёте 43

3. на счёте 45

3. Остатки готовой продукции на складе при использовании счёта

40 отражаются в бухгалтерском балансе организации:

1. по фактической или нормативной (плановой) себестоимости в

зависимости от учётной политики;

2. по фактической себестоимости;

3. по нормативной (плановой) себестоимости.

4. Отразите на счетах бухгалтерского учёта списание

материалов и ремонт оборудования во вспомогательном

производстве:

1. Дебет 20 Кредит 10

2. Дебет 40 Кредит 20

3. Дебет 23 Кредит 10

5. Списание общепроизводственных расходов в конце месяца

отражается записью:

1. Дебет 25 Кредит 10

2. Дебет 20 Кредит 25

3. Дебет 26 Кредит 70

6. Окончательные потери от брака списаны следующей

бухгалтерской записью:

1. Дебет 28 Кредит 20

2. Дебет 20 Кредит 28

3. Дебет 28 Кредит 70

7. На каком счёте отражается фактическая производственная

себестоимость выпущенной из производства готовой продукции:

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

1. 40

2. 20

3. 43

8. На исправление бракованной продукции были израсходованы

материалы:

1. Дебет 28 Кредит 10

2. Дебет 28 Кредит 20

3. Дебет 20 Кредит 10

9. Списаны оказанные услуги вспомогательного производства:

1. Дебет 20 Кредит 25

2. Дебет 23 Кредит 70

3. Дебет 20 Кредит 23

10. Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой)

себестоимости:

1. Дебет 43 Кредит 20

2. Дебет 43 Кредит 40

3. Дебет 40 Кредит 20

11. В учётной политике организации выбран способ списания

общехозяйственных расходов ежемесячно непосредственно в Дебет

счёта 90 «Продажи». Выручка от обычных видов деятельности

организации за месяц равна нулю. Должна ли организация при

отсутствии выручки за месяц списывать общехозяйственные расходы

в конце месяца в Дебет счёта 90 ?

1. да

2. нет

Правильные ответы

1-2; 2-1; 3-3; 4-3; 5-2; 6-2; 7-3; 8-1; 9-3; 10-2; 11-1.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Глава 5

УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ПРОДАЖИ

Нормативным регулированием учёта готовой продукции является

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ, Положение

по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности,

утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 34н,

Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-

производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от

28.12.2001 г. №119н.

5.1. Оценка готовой продукции

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учёт материально-

производственных запасов» готовая продукция является частью

материально-производственных запасов, предназначается для

продажи (конечный результат производственного цикла, активы,

законченные обработкой, комплектацией), технические и качественные

характеристики которых соответствуют условиям договора или

требованиям иных документов в случаях, установленных

законодательством).

В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского

учёта и бухгалтерской отчётности №34н готовая продукция

отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной

(плановой) производственной себестоимости, включающей затраты,

связанные с использованием в процессе производства основных

средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и

другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям

затрат.

Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:

- фактической производственной себестоимости - представляет

собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции;

-нормативной или плановой производственной себестоимости -

определяют и отдельно учитывают отклонение фактической

производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой

(нормативной) себестоимости;

- учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) — обособленно

учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой

продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с

изменениями в ценообразовании применяется реже;

- продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж),

имеет самое широкое применение;

-неполной (сокращенной) производственной себестоимости

(метод «директ-костинг») - себестоимость готовой продукции

определяется по фактическим затратам без учета

общехозяйственных расходов.

5.2. Синтетический учет готовой продукции

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен

активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче

на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе

незавершенного производства и на указанном счете не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух

вариантах:

- с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают

на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной

себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов

готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением

отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой

продукции по учетным ценам.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть

закреплен в учетной политике организации.

Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день

передачи ее на склад списывается сумма затрат на изготовление

продукции проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 - оприходована на складе готовая продукция,

выпущенная основным производством.

При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по

учетным ценам (плановой себестоимости), делается запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23,29) - оприходована готовая продукция по

учетным ценам (плановой себестоимости).

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Если в ходе приемки готовой продукции выявлены

бракованные изделия, то их себестоимость списывается проводкой:

Дебет 28 Кредит 43 - забракована готовая продукция.

Этой же проводкой списывается себестоимость продукции,

израсходованной на исправление допущенного брака.

Пример. Организация выпускает тренажеры. Расходы основного

производства на выпуск партии тренажеров (расходы на покупку

материалов, заработная плата рабочих, включая отчисления на

социальное страхование, и т.д.) составили 130000 руб. Сборку

тренажеров осуществляет вспомогательное производство. Его

расходы на сборку этой партии тренажеров составили 14000руб.

Бухгалтер организации делает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69,70,...) 130 000 руб. - отражены расходы

основного производства на выпуск тренажеров.

Дебет 23 Кредит 10 (69,70,...) 14000 руб. - отражены расходы

на сборку тренажеров.

Дебет 20 Кредит 23 14000руб. - в себестоимость готовой

продукции включены расходы вспомогательного производства.

Дебет 43 Кредит 20 144000 руб. (130000+14000) - готовая

продукция оприходована на склад.

Во втором случае при использовании для учета затрат на

производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая

продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости. В

большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном)

производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

Величина себестоимости выпущенной продукции (как

нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счета 40

«Выпуск продукции (работ, услуг)».

После того как продукция изготовлена и передана на склад

делается запись:

Дебет 43 Кредит 40 - оприходована продукция по нормативной

(плановой) себестоимости.

Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывают

по Дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции, изготовленной основным

производством, отражают следующей записью:

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Дебет 40 Кредит 20 - отражена фактическая себестоимость

продукции, выпущенной основным производством.

Себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным

производством или обслуживающим хозяйством, отражается

проводкой:

Дебет 40 Кредит 23 (29) - отражена фактическая себестоимость

продукции, выпущенной вспомогательным производством

(обслуживающим хозяйством).

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой

продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В

результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической

себестоимости над нормативной или плановой (перерасход),

кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости

над фактической (экономия).

При продаже готовой продукции, отраженной по нормативной

(плановой) себестоимости, делаются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 -отражена выручка от продажи готовой

продукции;

Дебет 90.2 Кредит 43 -списана нормативная (плановая)

себестоимость готовой продукции;

Дебет 90.3 Кредит 68 -начислен НДС с выручки от продажи

продукции.

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно

списывается проводкой:

Дебет 90.2 Кредит 40 - списано превышение фактической

себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой)

себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно

списывается сторнировочной записью:

Дебет 90.2 Кредит 40-сторнировано превышение нормативной

(плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической

себестоимостью.

В конце месяца отражают финансовый результат от продажи

продукции. Для этого делается в учете запись:

Дебет 90.9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи

продукции

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

100

или

Дебет 99 Кредит 90. - отражен убыток от продажи продукции.

Пример. Организации произвела в отчётном периоде 1000 единиц

готовой продукции. Нормативная себестоимость одной единицы 90

рублей, фактическая себестоимость одной единицы составила 75

рублей.

В бухгалтерском учёте организации производятся следующие

записи:

Дебет 43 Кредит 40 70 000 руб. (70 Ч 1000) - оприходована на

склад готовая продукция по нормативной себестоимости.

Дебет 40 Кредит 20 75 000 руб. (75 Ч 1000)- отражена

фактическая себестоимость готовой продукции.

Дебет 90.2 Кредит 40 5000 руб. (75 000 – 70 000) - списана

сумма фактической себестоимости готовой продукции над её

плановой себестоимостью.

5.3. Учет отгрузки готовой продукции

Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке

продажи в соответствии с заключенными договорами или путем

свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на

поставку продукции указываются следующие реквизиты:

- наименование договора;

- обозначения договаривающихся сторон;

- характеристика предмета договора, цены и условия платежа;

- сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего

отказа от договора;

- условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;

принципы перехода права собственности;

- порядок возмещения убытков и т.д.

Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают

из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в

любое время.

Временем исполнения обязательств по одногородней поставке

считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в

получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему

покупателю - день сдачи этих документов транспортным

организациям.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com