Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет
Подождите немного. Документ загружается.
101
В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счет
производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика
до покупателя.
Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке
оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции.
Франко-станция отправления означает, что поставщик
оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны.
Остальные расходы по перевозке несет покупатель.
Если готовая продукция отпускается на месте (со склада
поставщика), получатель обязан предъявить доверенность на право
получения груза. Отгруженная или сданная на месте изготовления
продукция, расчетные документы на которую предъявлены
покупателям (заказчикам) в момент приобретения, списывается со
склада по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости.
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету,
продукция считается проданной с момента ее отгрузки (отпуска)
покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход
права собственности происходит в момент передачи продукции
покупателю либо транспортной организации.
Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного
метода учета продажи продукции.
Организациям для целей налогообложения разрешается
определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по
моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ,
оказанных услуг), либо по моменту отгрузки и предъявления
платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для
целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.
Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной
продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90
«Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется
результат хозяйственной деятельности организации в части
произведенной и проданной продукции (работ, услуг).
На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных
субсчетов:
90.1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от продаж
продукции, товаров, работ, услуг.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
102
90.2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета
себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг).
90.3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для
учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ,
услуг).
90.4 «Акцизы» - предназначен для учета суммы акцизов,
включенных в цену проданной продукции (товаров).
Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога
с продаж и других целевых платежей, составляющих цены.
Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость
продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы»
производятся накопительно в течение отчетного года.
В течение месяца на счете 90 «Продажи» отражается стоимость
отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы, налог
с продаж и другие аналогичные платежи). Синтетический счет 90
«Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.
5.4. Продажа продукции, учтенной по фактической
себестоимости
В день перехода к покупателю права собственности на
отгруженную продукцию отражается выручка от продажи. Для этого
делается следующая запись:
Дебет 62 Кредит 90.1 - отражена выручка от продажи продукции.
Затем списывается фактическая себестоимость проданной
продукции:
Дебет 90.2 Кредит 43 - списана фактическая себестоимость
отгруженной продукции и начисляется НДС (если продажа продукции
облагается этим налогом).
Дебет 90.3 Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи
готовой продукции.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи
готовой продукции:
Дебет 90.9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи готовой
продукции.
Или:
Дебет 99 Кредит 90.9 - отражен убыток от продажи готовой
продукции.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
103
Пример. На склад организации, занимающейся производством
промышленной продукции, поступила из производства 10 единиц
готовой продукции. Фактическая себестоимость одной единицы
составила 3000 рублей. Готовая продукция была продана за 49 560
руб. (в том числе 7560 руб.). В бухгалтерском учёте производятся
следующие записи:
Дебет 43 Кредит 20 30 000 руб. -отражена себестоимость
готовой продукции.
Дебет 51 Кредит 62 49 560 руб - поступили деньги от
покупателя.
Дебет 62 Кредит 90.1 49 560 руб. -отражена выручка от продажи
готовой продукции.
Дебет 90.3 Кредит 68 7560 руб. -начислен НДС.
Дебет 90.2 Кредит 43 30 000 руб.-списана фактическая
себестоимость готовой продукции.
Дебет 90.9 Кредит 99 12 000 руб. (49 560-7560-30 000) -
отражен финансовый результат от продажи готовой продукции.
В договоре поставки может быть установлено, что переход права
собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит
только после ее оплаты.
В этом случае фактическую себестоимость готовой продукции,
отгруженной покупателю, сначала относят на счет 45 «Товары
отгруженные»:
Дебет 45 Кредит 43 - отгружена готовая продукция покупателю.
После оплаты покупателем отгруженной продукции делаются
записи:
Дебет 51 Кредит 62 - поступили средства от покупателя.
Дебет 62 Кредит 90.1 - отражена выручка от продажи.
Дебет 90.2 Кредит 45 - списана фактическая себестоимость
готовой продукции.
Дебет 90.3 Кредит 68 - начислен НДС.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи
продукции:
Дебет 90.9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи готовой
продукции или.
Дебет 99 Кредит 90.9 - отражен убыток от продажи готовой
продукции.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
104
Пример. Организация отгрузила другой организации партию
готовой продукции. Согласно договору покупатель приобретает право
собственности на товары только после их оплаты. Продажная
стоимость готовой продукции 236 000 руб. (в том числе НДС - 36000
руб.), себестоимость – 120 000 рублей.
В бухгалтерском учёте производятся следующие записи:
В момент отгрузки готовой продукции:
Дебет 45 Кредит 43 120 000 руб. - отгружена готовая продукция
покупателю.
В момент оплаты отгруженной готовой продукции:
Дебет 51 Кредит 62 236 000 руб. - получены деньги от покупателя
в оплату готовой продукции.
Дебет 62 Кредит 90.1 236 000 руб. -отражена выручка от
продажи.
Дебет 90.3 Кредит 68 36 000 руб. - начислен НДС.
Дебет 90.2 Кредит 45 120 000 руб. - списана себестоимость
отгруженной готовой продукции.
В конце месяца производятся записи:
Дебет 90.9 Кредит 99 80 000 руб. (236 000-36 000 –120 000)
- отражён финансовый результат от продажи товаров.
5.5. Продажа и прочее списание продукции, учтенной
по нормативной (плановой) себестоимости
При продаже готовой продукции, отражённой по нормативной
(плановой) себестоимости, производятся следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90.1 -отражена выручка от продажи готовой
продукции.
Дебет 90.3 Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи
продукции.
Дебет 90.2 Кредит 43 - списана нормативная (плановая)
себестоимость готовой продукции.
Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости,
делается следующая проводка:
Дебет 90.2 Кредит 40 - списана разница между нормативной
себестоимостью готовой продукции и её фактической
себестоимостью (при экономии списывается сторнировочной
записью).
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
105
Пример. Организация продала партию готовой продукции на
сумму 472 000 руб., в т.ч. НДС – 72 000 руб. Нормативная (плановая)
себестоимость проданной партии - 250 000 руб. Отклонение между
нормативной (плановой) себестоимостью и фактической составляет
10 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется
методом «по отгрузке».
В организации производятся следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90.1 472 000 руб. - отгружена покупателю
проданная продукция.
Дебет 90.3 Кредит 68 72 000 руб.- начислен НДС по
отгруженной продукции .
Дебет 90 Кредит 43 250 000 руб. - списана себестоимость
проданной партии тренажеров.
Дебет 90.2 Кредит 40 10 000 руб.- списано отклонение
между нормативной (плановой) себестоимостью готовой продукции
и её фактической себестоимостью.
Определяем финансовый результат от продажи - прибыль:
(472 000 – 72 000 -250 000 – 10 000 = 140 000 руб.).
Дебет 90.9 Кредит 99 140 000 руб. - отражена прибыль от
продажи.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, к расходам, связанным с продажей
продукции (работ, услуг), относятся расходы:
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой
продукции;
- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления,
погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим
посредническим организациям;
- на рекламу;
- на представительские и другие аналогичные по назначению
расходы. Учет таких расходов ведется на активном счете 44 «Расходы
на продажу». В организациях, осуществляющих торговую
деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть
отражены следующие расходы (издержки обращения):
- на перевозку товаров;
- на оплату труда;
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
106
- на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и
инвентаря;
- по хранению и подработке товаров;
- на рекламу и т.д.
По Дебету данного счета накапливается информация о
произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров,
работ, услуг, а по кредиту - списание расходов. Учтенные на счете 44
«Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или
частично в Дебет счета 90 «Продажи» субсчёт «себестоимость
продаж». При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, - расходы на упаковку и
транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции
ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или
других соответствующих показателей);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную
посредническую деятельность, расходы на транспортировку (между
проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции:
товаров, работ, услуг ежемесячно относятся на себестоимость
проданной продукции, товаров, работ, услуг.
Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют
затраты на рекламу продаваемой продукции (работ, услуг). К таким
расходам относятся:
- расходы на разработку и издание рекламных проспектов,
альбомов, брошюр;
- изготовление фирменных пакетов, этикеток;
- расходы на проведение рекламных мероприятий средствами
массовой информации;
- расходы на изготовление рекламных щитов, оформление витрин
и т.п.
На себестоимость реализованной продукции расходы на рекламу
относятся в фактическом объеме, а для целей налогообложения они
учитываются в размере, который устанавливается в процентах от
объема выручки за реализованную продукцию, товары, работы и
услуги, включая НДС.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
107
5.6. Инвентаризация готовой продукции
В соответствии с Инструкцией № 49 инвентаризацию готовой
продукции проводят ежегодно перед составлением годового баланса
по состоянию на 1.10 года с целью объективного отражения
инвентаризации в годовом отчете.
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании
инвентаризационной комиссии, которая выносит решение. Излишки
готовой продукции приходуют Дебету 43 Кредиту 91.1. Недостачу по
Дебету 94 Кредиту 43, списывают на виновных Дебет 73 Кредит
94,либо, если виновники не установлены - на издержки производства
Дебет 26 Кредит 94. Сумму недостач готовой продукции виновные
вносят в кассу Дебет 50 Кредит 73 или сумму недостачи удерживают
из заработанной платы виновных Дебет 70 Кредит 73. На
инвентаризационном заседании комиссия составляет баланс по
недостачам готовой продукции на складе
Вопросы для самопроверки
1. По какой стоимости оценивается готовая продукция ?
2. На каких синтетических счетах учитывается готовая
продукция ?
3. В каких случаях используется счёт 40 ?
4. На какой счёт списывается себестоимость готовой продукции
при продаже?
5. В каком случае производится отгрузка готовой продукции ?
6. Перечислите основные реквизиты договора на продажу готовой
продукции.
7. В какой момент переходит право собственности на продукцию
покупателю?
8. Какие расходы относятся к расходам, связанным с продажей
продукции ?
9. Какие расходы относятся к затратам на рекламу ?
10. Как часто проводится инвентаризация готовой продукции ?
11. На какой счёт списываются излишки и недостача готовой
продукции ?
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
108
Тесты для самостоятельного контроля
1. Готовой проекцией считается продукция:
1. прошедшая все стадии обработки и сборки;
2. сданная на склад;
3. прошедшая все стадии обработки, принятая отделом
технического контроля и сданная на склад готовой продукции.
2. Текущий учет поступления готовой продукции на склад ведется по:
1. фактической производственной себестоимости;
2. учетным ценам;
3. ценам продажи с налогом на добавленную стоимость;
3. Дебетовый оборот по счету 40 "Выпуск продукции (работ,
услуг)" показывает:
1. плановую себестоимость проданной продукции;
2. фактическую производственную себестоимость выпущенной
продукции;
3.плановую себестоимость готовой продукции.
4. Оприходование готовой продукции на склад по фактической
производственной себестоимости отражается записью:
1. Дебет сч. 43 "Готовая продукция" Кредит сч 20 "Основное
производство";
2. Дебет сч 20 "Основное производство" Кредит сч 21
"Полуфабрикаты собственного производства";
3. Дебет сч. 90 "Продажи" Кредит сч 43 "Готовая
продукция".
5. Оприходование готовой продукции по нормативной
себестоимости отражается записью:
1. Дебет сч 20 "Основное производство" Кредит сч. 43
"Готовая продукция";
2. Дебет сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) Кредит
сч. 20 "Основное производство";
3. Дебет сч 43 "Готовая продукция" Кредит сч. 40 "Выпуск
продукции (работ, услуг)".
6. Отклонение фактической себестоимости от нормативной
списываются записью:
1. Дебет сч. 90 "Продажи" Кредит сч 40 "Выпуск продукции
(работ, услуг);
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
109
2. Дебет сч. 20 " Основное производство" Кредит сч. 40
"Выпуск продукции (работ, услуг);
3. Дебет сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)Кредит сч. 20
" Основное производство".
7. Запись "Дебет сч. 90 " Продажи" Кредит сч. 68 "Расчеты по
налогам и сборам" означает:
1. начисление налога на добавленную стоимость по проданной
продукции;
2. получение сумм налога на добавленную стоимость от
покупателя;
3. зачет сумм налога на добавленную стоимость.
8. Запись "Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит сч. 90 "Продажи" означает:
1. оплату продукции;
2. отгрузку продукции;
3. долг покупателей за поставленную продукцию.
9. Запись "Дебет сч. 90 "Продажи" Кредит сч. 43 "Готовая
продукция" означает:
1. списание себестоимости отгруженной продукции;
2. оплату продукции;
3. долг покупателя за продукцию.
10. 3апись "Дебет сч. 90 "Продажи" Кредит сч. 99 "Прибыли и
убытки" означает списание:
1. расходов на продажу;
2. убытков от продажи;
3. прибыли от продажи.
11. Начисление НДС по проданной продукции отражается
записью:
1. Дебет сч. 50 "Касса" Кредит сч. 90 "Продажи";
2. Дебет сч. 51 "Расчётные счета" Кредит сч. 68 "Расчёты
по налогам и сборам";
3. Дебет сч. 90 "Продажи" Кредит сч. 68 "Расчёты по налогам и
сборам".
Правильные ответы
1-3; 2-2; 3-2; 4-1; 5-3; 6-1; 7-1; 8-3; 9-1; 10-3; 11-3.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
110
Глава 6
УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
6.1.Понятие финансовых вложений и их виды
К финансовым вложениям принято относить инвестиции,
осуществляемые организацией в виде государственных ценных бумаг,
облигаций и иных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в
уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним
относятся также предоставленные другим организациям займы
краткосрочного и долгосрочного характера.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве
финансовых вложений необходимо единовременное выполнение
следующих условий (п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений»):
- по принимаемым к учету активам должны иметься
надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие
существование права у организации на финансовые вложения и на
получение денежных средств или других активов, вытекающее из
этого права;
- к организации должны перейти финансовые риски, связанные с
финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск
неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.
- эти активы должны приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо
прироста их стоимости.
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений»
следующие активы учитываются в составе финансовых вложений:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые
ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена
(облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
(в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займа;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании
уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого
товарищества и пр.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com