Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет

Подождите немного. Документ загружается.

151

Если работник в последние 12 календарных месяцев перед

наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам

проработал фактически менее трех месяцев, то пособие

выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный

месяц минимального размера оплаты труда, установленного

федеральным законом (с 1 октября 2003 г. - 600 руб.), а в районах и

местностях, в которых установлены коэффициенты к заработной плате,

— минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Продолжительность непрерывного трудового стажа в данном случае

не учитывается. При определении трех месяцев фактической работы

учитывается также период работы работника у предыдущего

работодателя (работодателей) по записям в трудовой книжке или на

основании копий трудовых договоров.

Начисление пособия, если расчётный период отработан

полностью

Например. Работник был нетрудоспособен с 19 по 23 января

2004 г. На этот период ему выдан листок нетрудоспособности.

Непрерывный трудовой стаж работника 4 года. В последние 12

календарных месяцев перед наступлением временной

нетрудоспособности (январь — декабрь 2003 г.) он проработал весь

указанный период. Таким образом, работник имеет право на расчет

пособия из среднего заработка.

Фактический заработок за отработанное время в расчетном

периоде, принимаемый для исчисления, составил 78 000 руб. Средний

дневной заработок:

78 000 : 250 = 312,00 руб., где 250 - число рабочих дней,

фактически отработанных в расчетном периоде.

Размер дневного пособия с учетом продолжительности

непрерывного трудового стажа:

312,00 Ч 60 : 100= 187,20 руб.

Максимальная величина дневного пособия:

11 700 : 19 = 615,79 руб., где 19 - число рабочих дней в месяце

нетрудоспособности.

Так как размер дневного пособия, исчисленного из среднего

заработка, не превышает максимальную величину дневного пособия,

общая сумма пособия составит:

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

152

187,20 Ч 5 = 936 руб., где 5 — число рабочих дней по графику

работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

Пример. Работник был нетрудоспособен с 5 по 15 февраля 2004

г. Его должностной оклад 4500 руб. Установлена надбавка за выслугу

лет - 30% должностного оклада. С 1 по 31 мая 2 работник находился

в отпуске. Установлена 5-дневная рабочая неделя. Непрерывный

трудовой стаж - 5 лет 7 мес. (размер пособия - 80% среднего

заработка). Размер заработной платы по месяцам представлен ниже.

Поскольку в данной ситуации работник тоже отработал не менее

трех месяцев, расчет пособия производится на основе среднего

заработка. При этом согласно п. 4 Положения время отпуска из

расчетного периода исключается.

Средний дневной заработок:

64 350 : 230 = 279,78 руб.

Дневное пособие с учетом непрерывного трудового стажа:

279,78 Ч 80 : 100 = 223,82 руб., что не превышает максимального

размера дневного пособия.

Сумма пособия:

290,39(223,82Ч30%) Ч 7 = 2032,73 руб.,

где 7 - число рабочих дней по графику работы, пропущенных в

связи с нетрудоспособностью.

Количество

Месяц

расчетного

периода

рабочих по кален-

дарю 5-дневной

рабочей недели

фактически

отработанных

дней

Размер

заработной

платы с учетом

надбавки, р

б.

2003 год

Февраль

19 19 5850

Март

5850

Апрель

5850

Май

Июнь

5850

Июль

5850

Август

5850

Сентябрь

5850

Октябрь

5850

Ноябрь

5850

Декабрь

5850

2004 год

Январь

19 19 5850

Итого 249 230 64350

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

153

Начисление пособия, если расчётный период составляет менее

трёх месяцев

Пример: Молодой специалист был принят на работу 16 декабря

2003 г. В феврале 2004 г. он заболел и ему выдан листок

нетрудоспособности за период со 2 по 16 февраля 2004 г. Фактический

заработок в расчетном периоде (с 16 декабря 2003 г. по 31 января

2004 г.) составил 6200 руб.

В последние 12 месяцев перед наступлением нетрудоспособности

молодой специалист проработал менее 3 месяцев. Поэтому пособие

не должно превышать за полный календарный месяц минимального

размера оплаты труда.

Первоначально производится расчет пособия исходя из

фактически полученного заработка.

Средний дневной заработок:

6200 : 32 = 193,75 руб., где 32 - число рабочих дней, фактически

отработанных работником.

Дневное пособие с учетом продолжительности непрерывного

трудового стажа:

193,75Ч 60 : 100= 116,25руб.

Средний дневной заработок исходя из МРОТ:

600 : 19 = 31,58 руб.

Поскольку дневное пособие при расчете пособия не должно

превышать 31,58 руб., сумма пособия составит:

31,58 Ч 13 =410,54 руб.,

где 13 - число рабочих дней по графику работы, пропущенных в

связи с нетрудоспособностью.

Начисление пособия при выплате работнику премиальных

вознаграждений

Пример. Работник был нетрудоспособен с 19 января по 20

февраля 2004 г. Его должностной оклад составляет 3000 руб.

Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с заработной платой

данного месяца, - 20% должностного оклада.

В расчетном периоде начислены квартальные премии:

в апреле за I квартал - 4000 руб.;

в июле за II квартал - 4000 руб.;

в октябре за III квартал - 4000 руб.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

154

Кроме того, в декабре 2003 г. выплачена премия за выполнение

особо важного задания, предусмотренная положением о премировании

работников организации, в размере 1500 руб. из прибыли организации.

Установлена 5-дневная рабочая неделя. Непрерывный трудовой

стаж - 4 года 3 мес. (размер пособия - 60% среднего заработка). В

организации со 2 по 13 июня 2003 г. был простой с оплатой в размере

2/3 должностного оклада. Размеры произведенных выплат

представлены ниже.

Расчет пособия производится исходя из среднего заработка.

Для расчета среднего дневного заработка необходимо определить

учитываемый размер премиальных выплат. Так, единовременная

премия из прибыли за выполнение особо важного задания, начисленная

в декабре 2003 г., в расчет включена не будет, несмотря на то, что

предусмотрена положением о премировании работников организации,

поскольку на нее не начисляется ЕСН.

При расчете среднего заработка будут учтены все три

квартальные премии, так как они начислены за период, не

превышающий по продолжительности расчетный период. Однако,

поскольку расчетный период отработан не полностью, они

учитываются пропорционально отработанному времени:

12000 : 250 Ч 241 = 11568 руб., где 250 - число рабочих дней по

норме в расчетном периоде, 241 - число рабочих дней, фактически

отработанных работником в этом периоде.

Количество

Месяц

расчетного

периода

(2003 год)

рабочих

дней по

календарю

5-дневной

рабочей

нед

ли

фактически

отработанны

х дней

Размер

заработно

й платы с

учетом

ежемесяч

ной и

премии,

руб.

Единовре

менные

премии,

руб

Кварталь

ные

премии,

руб.

Январь

3600

Февраль

3600

Март

3600

Апрель

3600

4000

Май

3600.

Июнь

3060

Июль

3600

4000

Август

3125

Сентябрь

3600

Октябрь

3600

4000

Ноябрь

Декабрь

3600

1500

Итого

250

241

42660

1500

12000

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

155

Ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной

платой за данный месяц, при не полностью отработанном расчетном

периоде учитываются по фактически начисленным суммам.

Средний дневной заработок:

(42 660+11 568) : 241 = 225,01 руб.

Дневное пособие с учетом продолжительности непрерывного

трудового стажа:

225,01 Ч 60 : 100 = 135 руб.

Так как дневное пособие не превышает максимальной величины

дневного пособия, сумма пособия составит:

135 Ч 25 = 3375 руб.,

где 25 - число рабочих дней по графику работы, пропущенных в

связи с нетрудоспособностью.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности при

изменении должностного оклада.

Пример. Работница была нетрудоспособна с 10 января по 25

января 2004 г. Расчетный период для исчисления среднего заработка

январь - декабрь 2003 г. В январе - июне 2003 г. ее должностной оклад

составлял 3700 руб. в месяц. В июле 2003 г. ей повысили должностной

оклад на 15%. Работница находилась в очередном отпуске с 1 по 29

августа 2003 г. Непрерывный трудовой стаж 6 лет (размер пособия -

80% среднего заработка).

Для расчета пособия определяется фактический заработок в

расчетном периоде (за 6 и 5 месяцев):

3700 Ч 6 = 22 200 руб. (где 6 - число месяцев, в которых

работница получала должностной оклад 3700 руб. в месяц);

3700 Ч 1,15x5 = 21 275руб. (где 5-число месяцев, в течение

которых выплачивался должностной оклад, увеличенный на

коэффициент повышения).

Фактический заработок-22 200 + 21 275 = 43 475 руб.

Средний дневной заработок:

43 475 : 229 = 189,85 руб., где 229 - число рабочих дней,

фактически отработанных в расчетном периоде.

Дневное пособие: 189,25Ч80: 100= 151,40руб. Сумма пособия:

151,40 Ч10= 1514руб., где 10 - число рабочих дней по графику работы,

пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

156

7.12. Синтетический и аналитический учет расчетов

по оплате труда

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией

по его применению учет расчетов с работниками организации по

оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда». К данному счету могут быть открыты. Например,

следующие субсчета: 70.1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в

штате организации»; 70.2 «Расчеты с совместителями»; 70.3

«Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен

для обобщения информации о расчетах с работниками организации

по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям,

пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по

выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной

организации.

По Кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающиеся

работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами

учета затрат на производство (расходов на продажу) и других

источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату

отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в

корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в

корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному

страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции

со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В зависимости от источников направления средств на

заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со

следующими счетами бухгалтерского учёта:

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

157

Операции, отражаемые по кредиту счета 70

По Дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий,

пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации;

суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным

документам и т. д., не выплаченные в установленный срок

начисленные суммы отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным

суммам».

Содержание хозяйственной операции

Дебет

корреспондирующего

счета

Начислена оплата труда:

по погрузке, выгрузке, перемещению оборудования,

требующего монтажа

Работникам, занятым на строительных, монтажных работах

По погрузке, выгрузке, перемещению производственных

запасов

Работникам основного производства

Работникам вспомогательных производств

Общепроизводственному персоналу

Аппарату управления организации

За работы по исправлению брака

Работникам обслуживающих производств

Начисление заработной платы и прочих выплат включаемых

в ФОТ персоналу, занятому сбытом (продажей) готовой

продукции и прочих активов, в том числе заработной платы

по договорам подряда и т.д.

Отнесение суммы задолженности по заработной плате за

уволенными работниками (Дебетовое сальдо) на счет

дебиторов для последующего взыскания долга в

установленном порядке

Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет

работников

Начисление выплат дивидендов от участия в уставном

капитале организации

Начисление суммы, если все предвиденные расходы

резервируются (расходы на оплату очередных и

дополнительных, учебных отпусков и др.)

Начислены пособия в государственные внебюджетные фонды

10,15

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

158

Хозяйственная операция удержания из заработной платы

работника сумм материального ущерба, причиненного в результате

допущенного брака, оформляется проводками:

Хозяйственная операция удержания из заработной платы в счет

проданной работникам продукции и оказанных услуг собственного

производства по рыночным ценам или по себестоимости,

оформляется проводками:

Дебет 73

Кредит28

В счет покрытия потерь от брака

Дебет 70

Кредит 73

Дебет 70 Кредит 90.1 Операция продажи работникам продукции и

оказанных услуг собственного производства

Дебет 90.2 Кредит 20, 23, 25, 26

29, 43

Содержание хозяйственной операции

Кредит

корреспондирующего

счета

Выплачены из кассы суммы причитающиеся работникам по

оплате труда

Перечислены суммы, причитающиеся работникам по оплате

труда:

- с расчетного счета

- со специальных счетов в банках

Удержан налог на доходы физических лиц

Удержания (с согласия работника) остатков

неизрасходованных подотчетных сумм

Удержания сумм в счёт погашения задолженности по

возмещению материального ущерба, за товары,

приобретённые в кредит, в счёт возврата ранее полученных

займов

Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц,

за квартплату

Переведены суммы заработной платы работникам

внутренних подразделений, выделенных на отдельные

балансы

Депонирована не полученная своевременно заработная плата

Операции, отражаемые по Дебету счета 70

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

159

Хозяйственная операция удержания из заработной платы

виновных работников, сумм недостач ценностей сверх норм убыли,

потерь от порчи, а также похищенных ценностей, оформляется

проводками:

Для организации учета заработной платы используются

соответствующие учетные регистры (специально разграфленные

листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по

каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и

служащих (формы № Т-54 и № Т-54а), налоговая карточка по учету

доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные

ведомости и др.

Лицевые счета открываются на каждого работника организации

в момент его принятия на работу. Кроме того, каждому работнику

присваивается табельный номер, который в дальнейшем

проставляется на всех документах по учету личного состава

организации. По окончании календарного года лицевой счет работника

закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета

работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда

и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и

вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.Основанием

для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования

рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на

выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы

(распоряжения) администрации о выплате премий, оказании

материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в

организацию, и др.

Лицевой счет служит для отражения сведений о заработной плате

за прошлые периоды и пенсии. В лицевой счет заносятся записи о

всех видах начислений и удержаний из заработной платы на основании

первичных документов по учету выработки и выполненных работ,

отработанного времени и документов на разные виды оплат.

73 94 Удержаны из заработной платы виновных лиц сумм в

погашение недостач и порчи ценностей сверх норм

убыли и потерь от порчи

70 73

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

160

Как правило, лицевые счета ведутся на крупных предприятиях.

На основании данных лицевого счета заполняется расчетная

ведомость (форма № Т-51).

На средних и малых предприятиях, где для расчетов и выдачи

заработной платы всем категориям работников применяется

расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), лицевые счета могут

не заполняться.

7.13. Учёт единого социального налога

Сумма заработной платы облагается единым социальным

налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и

взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и

профзаболеваний.

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 «Расчеты

по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по

налогам и сборам».

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Субсчет 69.1разбивается на два субсчета второго порядка:

- 69.1.1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по

единому социальному налогу»;

- 69.1.2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по

взносам на социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний».

Субсчет 69.3 - также разбивается на два субсчета второго

порядка:

- 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного

медицинского страхования»:

- 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного

медицинского страхования».

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет,

учитывается на отдельном субсчете «Расчеты по ЕСН» счета 68.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются

на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному

обеспечению» открываются субсчета второго порядка:

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com