Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет
Подождите немного. Документ загружается.
141
реализованной продукции. Если в течение месяца работником
реализовано продукции на сумму 50 000 руб., то размер его заработка
в месяц составит 3750 руб. (50000 Ч 0,075).
Второй вариант более предпочтителен, так как работник
заинтересован в реализации большого объема продукции и
соответственно в получении большого заработка.
7.6. Оплата труда совместителей
Работа по совместительству - выполнение работником
дополнительных трудовых обязанностей в свободное от основной
работы время. Особенности регулирования труда лиц, работающих
по совместительству раскрыты в Главе 44 Трудового кодекса.
При поступлении на работу по совместительству не по месту
основной работы работник обязан представить справку с основного
места работы (службы, учёбы), паспорт и копию трудовой книжки.
На принимаемого по совместительству работника в
обязательном порядке должна быть издан приказ о приеме на работу,
заведена личная карточка, а бухгалтерией организации открыт лицевой
счет установленной формы.
Оплата труда совместителей производится за фактически
выполненную работу, предусмотренную трудовым договором.
Продолжительность рабочего времени по совместительству не
может превышать четырёх часов в день и 16 часов в неделю (ст. 284
ТК РФ).
7.7. Применение доплат в системе оплаты труда
Доплаты - это выплаты в пользу работников, носящие
компенсационный характер, связанные с режимом работы и
условиями труда.
Размер доплат, условия их выплаты устанавливаются
внутренними нормативными документами, разрабатываемыми
администрацией организаций и представителями трудового
коллектива, основным из которых является коллективный договор,
регулирующий трудовые, социально-экономические и
профессиональные отношения между работодателем и работниками.
В некоторых случаях размеры доплат и условия их выплаты, например
за совмещение профессий, включаются в трудовой договор,
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
142
заключаемый с конкретным работником. При этом как работодателю,
так и работнику необходимо учитывать следующее:
1. законодатель делегирует право организациям самостоятельно
устанавливать размеры доплат и условия их выплаты;
2. установленные размеры доплат, не могут быть ниже
предусмотренных законодательством о труде Российской Федерации;
3. применяемые в организации для поощрения труда работников
доплаты, не могут быть отменены в одностороннем порядке
администрацией организации либо уменьшены ниже размера,
предусмотренного законодательством;
4. доплаты устанавливаются всем без исключения работникам,
занятым на соответствующих работах.
Доплата при временном переводе на другую работу
Круг обязанностей работника, принимаемого на работу,
определяется трудовым договором, заключаемым между ним и
администрацией организации.
На администрацию возлагается обязанность по созданию
работнику условий труда, соответствующих должности, на которую
он принимается. Однако в случае производственной необходимости
администрация организации имеет право переводить работника на
другую, не обусловленную трудовым договором работу.
Действующим трудовым законодательством к случаям
производственной необходимости, в частности, относятся:
- предотвращение или ликвидация стихийного бедствия,
немедленное устранение его последствий;
-производственная авария и устранение ее последствий;
-предотвращение несчастных случаев;
- гибель (порча) государственного или общественного
имущества.
При урегулировании возникающих у администрации и работника
вопросов, связанных с переводом на другую работу в случае
производственной необходимости, необходимо учитывать следующее:
- администрация имеет право переводить работников на срок до
одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в
той же организации либо на другом предприятии, но в той же местности,
продолжительность перевода на другую работу не может превышать
одного месяца в течение календарного года;
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
143
-перевод работника должен быть оформлен приказом
(распоряжением) руководителя организации .
Оплата труда переводимого работника производится по
выполненной работе, но при этом ее размер не может быть ниже
среднего заработка по прежней работе.
Доплата за совмещение профессий
Нередко работник помимо своей основной работы берет на себя
с согласия руководителя дополнительные обязанности по выполнению
работы по другой профессии (специальности). При заключении
трудового договора устанавливается размер доплаты за совмещение
профессий.
Пример. На бухгалтера организации распоряжением
руководителя возложены обязанности по ведению кассовых операций,
так как должности кассира в штате организации нет. Должностной
оклад бухгалтера - 5000 руб. Доплата за совмещение профессий –
надбавка 30 % к окладу. Оплата труда за месяц составит 6500 руб.
(5000 + 5000 Ч 0,3) .
Доплата за замещение временно отсутствующего
работника
Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной
трудовым договором, исполняет обязанности временно
отсутствующего работника, например, в связи с болезнью, без
освобождения от своей основной работы, то за выполнение этой
работы производится доплата, размер которой устанавливается
работодателем по соглашению с работником.
Пример. Работник организации в течение 4 ч. временно замещал
отсутствующего работника (квалификация работ одного разряда). За
выполнение обязанностей временно отсутствующего работника
распоряжением руководителя ему установлена надбавка в размере
45 % к его заработку. Если за это время работником изготовлено 100
ед. продукции при сдельной расценке 20руб., то размер полагающейся
ему доплаты составит 900 руб. (100 Ч 20 Ч 0,45).
В случае, если обязанности временно отсутствующего работника
распределяются между несколькими работниками, то размер доплаты
к основному заработку каждого работника рекомендуется определять
в зависимости от сложности возложенной на него дополнительной
работы.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
144
Пример. В январе 2004 г. обязанности временно отсутствующего
главного бухгалтера были возложены на его заместителя и бухгалтера-
кассира, которым распоряжением руководителя организации были
установлены доплаты в размере 15 и 10 % заработка главного
бухгалтера соответственно. Заработок главного бухгалтера
составляет 10 000 руб. Таким образом, за выполнение обязанностей
главного бухгалтера доплата заместителя составит 1500 руб.,
бухгалтера-кассира - 1000 руб.
Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх
установленной продолжительности рабочего дня. При этом следует
обратить особое внимание на то, что работы признаются
сверхурочными независимо от того, выполнял их работник свою
основную работу или же работу, которая не входит в круг его
обязанностей. К сверхурочным работам допускаются только в
исключительных случаях, предусмотренных в ст.99 ТК РФ.
Согласно ст.99 ТК РФ сверхурочные работы не должны
превышать для каждого работника четырех часов в течение двух
дней подряд и 120 часов в год.
Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два
часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы -
не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы
(ст. 152 ТК РФ).
Пример. В течение месяца рабочий сверхурочно отработал 6 ч.
Часовая тарифная ставка 24 руб. Доплата работнику за часы
сверхурочной работы составит 264 руб. (2 Ч (24 + 12)) + (4 Ч (24 +
24)).
При сдельной оплате труда произведенная работником продукция
должна быть оплачена исходя из сдельных расценок, увеличенных на
50% за первые два часа сверхурочных работ и на 100 % за каждый
последующий час работы.
Пример. В течение января 2004 г. работник - сдельщик
привлекался к сверхурочным работам на 12 ч. При этом им было
изготовлено 120 ед. продукции (по 10 ед. за час). Сдельная расценка
за единицу продукции при обычных условиях труда составляет 5 руб.
В этом случае работнику к его основному заработку должно быть
доплачено 1150,0 руб. ((20 Ч 7,5) + (100 Ч 10,0)). Если согласно
принятому в организации коллективному договору доплата за
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
145
сверхурочные работы оплачивается рабочим-сдельщикам в 2,5 -
кратном размере от сдельной расценки за единицу произведенной
продукции, то размер доплаты составит 1500 руб. (120 Ч 12,5).
В случае, если работник выполнял сверхурочные работы в
выходные дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не
менее чем в двойном размере.
7.8. Оплата отпусков и выходных пособий
Порядок предоставления и оплаты отпусков регулируется гл. 19 ТК РФ.
Все работники независимо от занимаемой должности, срока
трудового договора, должностного оклада имеют право на ежегодный
оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Право на отпуск имеют лица, числящиеся в штате организации,
совместители, временные и сезонные работники.
За первый год работы ежегодные оплачиваемые отпуска
предоставляются работникам по истечении 6 месяцев непрерывной
работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ). Однако действующим
законодательством определены отдельные категории работников,
отпуск которым может быть представлен по заявлению работника
до истечения этого срока. В частности, к ним относятся:
- женщины перед отпуском по беременности и родам или
непосредственно после него;
- работники моложе 18 лет;
- работники, усыновившие ребёнка(детей) в возрасте до трёх
месяцев и в других случаях, предусмотренных федеральными
законами.
Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется
в любое время года в соответствии с принятым в организации
графиком ухода в отпуска.
Наряду с ежегодными оплачиваемыми отпусками трудовым
законодательством предусмотрено предоставление дополнительных
отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями
труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народного
хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы в данной
организации; работникам с ненормированным рабочим днем;
работникам, осуществляющим трудовую деятельность в районах
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
146
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в иных
случаях.
В случае если в течение отпуска работник был болен, то дни его
болезни, подтвержденные официальным документом (больничным
листом) медицинского учреждения, согласно ст. 124 ТК РФ в срок
отпуска не засчитываются, а отпуск подлежит продлению на число
дней временной нетрудоспособности (болезни).
Пример. 23 января 2004 г. работнику был предоставлен
ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 клнд. дней
до 20 февраля 2004 г. В течение отпуска работник был болен 4 дня. В
этом случае он выйдет из отпуска на работу 24 февраля.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска
работнику в текущем году может негативно отразиться на
нормальном ходе производственного процесса (работы), отпуск с его
согласия может быть перенесен на следующий год.
Если в случае производственной необходимости работник вызван
на работу до истечения срока его отпуска, он имеет право на
присоединение неиспользованной части отпуска к отпуску за
следующий рабочий год.
Пример. 23 января 2004 г. работнику был предоставлен
ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 клдн. дней
до 20 февраля 2004г. 13 февраля работник был отозван на работу, что
было вызвано производственной необходимостью. Поскольку отпуск
работником использован не полностью (21 клнд. день), то в
следующем году к ежегодному оплачиваемому отпуску он должен
получить дополнительно 7 клнд. дней.
Непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение
2 лет подряд, а равно замена его денежной компенсацией не
допускается. Замена отпуска денежной компенсацией допускается
лишь в случае увольнения работника, не воспользовавшегося правом
на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 124 ТК РФ).
7.9. Исчисление среднего заработка по оплате отпуска
Для исчисления суммы, причитающейся работнику при уходе в
отпуск, рассчитывается его фактический заработок за расчетный
период - три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска,
и определяется средний заработок.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
147
Во всех случаях, не связанных с применением суммированного
учета рабочего времени, для исчисления среднего заработка
конкретного работника используется средний дневной заработок.
При оплате отпуска средний дневной заработок определяется
путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном
периоде (3 месяца) на среднемесячное число клнд. дней - 29,6 (ст.
139 ТК РФ).
Пример. Отпуск работнику предоставлен на 28 клнд. дней.
Сумма заработка работника за предшествующий период (3 месяца)
составила соответственно 3600 руб., 3400 руб., 3600 руб.
Средний дневной заработок буде равен: (3600 + 3400 + 3600) / (3
Ч 29,6) = 119,37 руб.
Сумма отпускных составит : 119,37руб. Ч 28 клнд. дн. = 3342,36 руб.
Если расчетный период отработан работником не полностью, то
средний дневной заработок для исчисления отпускных определяется
путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном
периоде на количество фактических календарных дней, приходящихся
на отработанное время.
Пример. Работник организации с 22 июля 2004 г. уходит в отпуск
на 28 клнд. дней. Оклад составляет 1800 руб., a с 1 по 17 апреля был
болен. В апреле 2004 года - 23 рабочих дня в расчете на пятидневную
рабочую неделю. Заработная плата за апрель составила:
1800 руб. : 23 р.д. Ч 10 р.д. = 782, 61 руб.
Так как в расчете на отработанное время в апреле приходится
13 клнд. дней (10 рабочих дней + 3 выходных), то средний заработок
за период отпуска определится так:
(1800 руб. + 1800 руб. + 782, 61 руб.) : (29,6 к. д. + 29,6 + 13 к. д.
) Ч 28 к. д. = 1699,63 руб.
Если в расчетном периоде в целом или в отдельных месяцах
расчетного периода отработано 1 – 5 рабочих дней при пятидневной
рабочей неделе, то эти дни пересчитываются при расчете отпускных
в календарные дни следующим образом:
1 р.д. = 7/5 = 1,4 к.д.
2 р.д. = 7/5 Ч 2 = 2,8 к.д.
3 р.д. = 7/5 Ч 3 = 4,2 к.д.
4 р.д. = 7/5 Ч 4 = 5,6 к.д.
5 р.д. = 7/5 Ч 5 = 7 к.д.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
148
7.10. Учет отдельных выплат в расчете
оплаты отпуска
Если в организации практикуется начисление и выплата
работникам премий, вознаграждения по итогам работы за год, а также
оказывается материальная помощь, то размер указанных выплат
включается в расчет среднего заработка работника.
При исчислении отпускных учитываются:
- доплаты за работу в праздничные или выходные дни:
-доплаты за работу в ночное время;
- доплаты за работу при совмещении профессий или выполнении
обязанностей временно отсутствующего работника;
- премии (кроме разовых премий, которые не предусмотрены
системами премирования);
- другие выплаты.
Материальная помощь с 1 февраля 2002 г. при исчислении средней
зарплаты не учитывается, ввиду того, что материальная помощь
выплачивается в связи с финансовыми трудностями работника и не
зависит от количества и качества труда.
Для расчета средней заработной платы считываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые
в организации, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК
РФ). То есть при расчете отпускных можно учесть все начисленные
в расчетном периоде премии, предусмотренные Положением о
премировании.
Премии к юбилейным датам, праздникам, торжественным
событиям и другие аналогичные премии, как правило, не
предусматриваются системами премирования и считаются
разовыми. Учитывать их при исчислении средней заработной платы
оснований нет.
Если необходимо, чтобы эти премии включались в расчёт, то
следует предусмотреть их в системе премирования (в Положении о
премировании или коллективном договоре).
Пример. Работнику организации предоставляется очередной
ежегодный отпуск с 7 апреля 2004 г. на 23 клнд. дней, оклад работника
- 5000 руб.
В расчетный период для оплаты отпуска включаются январь,
февраль и март.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
149
В феврале были начислены доплаты за работу в выходные дни в
сумме 1500 руб. В марте он работал в ночное время; сумма доплаты
за работу в ночное время составила 476 руб.
Кроме того, в марте ему была начислена премия за эффективность
работы в сумме 500 руб.
Сумма выплат за расчетный период составляет:
5 000 руб. Ч 3 мес. + 1500 руб. + 476 руб. + 500 руб = 17 476 ру6.
Средний дневной заработок будет равен:
17 476 py6.: 3 : 29,6 = 196,80 руб
Сумма отпускных составит:
196,80 Ч 28 к. д. = 5510,40 руб.
7.11. Учёт расчётов пособий по временной
нетрудоспособности
С 1 февраля 2002 г. статьей 139 Трудового кодекса РФ установлен
единый порядок исчисления среднего заработка для всех случаев,
предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
С 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от
08.12.2003г. №166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации на 2004 год» для исчисления среднего
заработка при назначении пособий единым расчётным периодом
является 12 последних календарных месяцев, предшествующих
месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности
и родам.
Расчёт среднего заработка работника для выплаты пособия
независимо от режима его работы производится исходя из фактически
начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им
времени в 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу
наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Чтобы определить размер дневного пособия, сначала необходимо
рассчитать средний дневной заработок путем деления фактически
начисленной заработной платы в 12 календарных месяцах,
предшествующих месяцу нетрудоспособности, на количество
фактически отработанных рабочих дней в этом периоде. По такой
же схеме определяется и средний часовой заработок.
Статьей 8 Закона № 166-ФЗ предусмотрено, что пособия
исчисляются с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий,
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
150
установленных законодательными и иными нормативными правовыми
актами об обязательном социальном страховании.
Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется
в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа:
до 5 лет - 60% среднего заработка;
от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;
свыше 8 лет - 100% среднего заработка.
Размер пособия по беременности и родам составляет 100%
среднего заработка и не зависит от продолжительности непрерывного
трудового стажа.
Пособие за полный календарный месяц не должно превышать
11700 руб., тогда как минимальный размер пособия по
нетрудоспособности и пособия по беременности и родам федеральным
законом не установлен.
В среднем заработке при исчислении пособий учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые
в организации, на которые в соответствии с законодательством
Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы,
поступающие в бюджет ФСС РФ.
Однако при исчислении пособий по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве
или в связи с профессиональным заболеванием указанные выплаты,
если они предусмотрены системой оплаты труда, должны быть
учтены в фактическом заработке, поскольку на них начисляются
страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
Кроме того, согласно ст. 17 Закона № 166-ФЗ в местностях, где
установлены районные коэффициенты к заработной плате, при
определении размера пособий должны применяться районные
коэффициенты, установленные на федеральном уровне для
непроизводственных отраслей.
Премии при исчислении среднего заработка учитываются в
порядке, установленном п. 14 Положения, а в случае повышения
заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается
только с даты повышения фактической заработной платы, в связи с
чем пп. 15 и 16 Положения не применяются.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com