Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

AfffS

З.А. Муравьева

,;Ч;л.

: :н А л о г и

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебно-методический комплекс

для студентов экономических специальностей

2-е издание, переработанное

ШИЛЬНЫЙ МЛ

БФ БГЗН

Минск

Изд-во МИУ

2006

Бобруйский филиал

Учреждения образования

"Белорусский государственный

экономический университет"

БИБЛИОТЕКА

инв. №,

УДК 336.22

ЬЬК 65.261.4

М 91

Рекомендован к изданию кафедрой финансов и кредита

и научно-методической комиссией учетно-финансового факуль-

тета МИУ

Рецензенты:

В.И. Донцова, доцент МИУ;

Т.А. Миранович, главный государственный налоговый ин-

спектор ИМНС Республики Беларусь по Фрунзенскому району

г. Минска № 1

„., Муравьева, 3.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб-

но-методическии комплекс для студентов экономических специ-

альностей. 2-е изд., перераб. - Мн.: Изд-во МИУ, 2006. - 372 с.

ESBN 985-490-249-8.

Изложены теоретические основы налогов и налогообложе-

ния, виды налогов, сборов и отчислений, действующих в налоговой

системе Республики Беларусь, по каждому из них изложена методика

расчета и уплаты в бюджет и внебюджетные фонды Республики Бела-

русь согласно налоговому законодательству Республики Беларусь,

действующему на 1. 01. 2006г.

Разработана методика самостоятельной подготовки студентов

по изучению и усвоению теоретического материала и приобретению

практических навыков по исчислению налоговых платежей: тренинг

умений, практикум, варианты контрольных работ и методика их

выполнения.

,„ I УДК 336.22

• *"* .

ББК 65.261.4

ISBN 985-490-249-8

*• ©МИУ, 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Предисловие 5

1. Теоретические основы налогов и налогообложения 6

1.1. Роль налогов в формировании финансов государства б

1.2. Развитие системы налогообложения 7

1.3. Теории налогообложения 8

1.4. Принципы налогообложения 14

1.5. Экономическая сущность и функции налога 17

1.6. Элементы налога и налоговая терминология 20

1.7. Классификация налогов 23

2. Налоговая система 28

2.1. Налоговая система, ее задачи, функции и структура 28

2.2. Организация налоговой службы 30

3. Налоги 36

3.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) 36

3.2. Налог на доходы и прибыль 78

3.3. Налог на доходы в отдельных сферах деятельности 98

3.4. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности 107

3.5. Налог на доходы и прибыль иностранных юридических лиц 108

3.6. Подоходный налог 111

3.7. Акцизы 131

3.8. Земельный налог 150

3.8.1. Земельный налог (арендная плата) для организаций 150

3.8.2. Земельный налог для физических лиц 168

3.9. Налог на недвижимость 178

3.9.1. Налог на недвижимость организаций 178

3.9.2. Налог на недвижимость физических лиц 186

3.10. Налог за пользование природными ресурсами

(экологический налог) 193

3.11. Налог на приобретение автомобильных транспортных средств 219

3.12. Налог на игорный бизнес 223

3.13. Налог с продаж товаров в розничной торговле 226

3.14. Налог на услуги 226

4. Кдиные налоговые платежи 228

4.1. Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы

на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления

в Государственныйфонд содействия занятости 228

4.2. Единый налог

для производителей сельскохозяйственной

продукции (единый сельскохозяйственный налог) 246

4.3. Единый налог с индивидуальных предпринимателей 248

4.4. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей

сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

и налоге пользователей автомобильных дорог 256

5. Отчисления 261

5.1. Отчисления в фонд социальной защиты населения 261

5.2. Отчисления в инновационные фонды 267

5.3. Отчисления по обязательному страхованию от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний 271

5.4. Отчисления в государственный целевой бюджетный фонд

развития строительной науки 274

6. Сборы 276

6.1. Сбор за проезд автомобильных транспортных средств

иностранных государств по автомобильным дорогам общего

пользования Республики Беларусь 276

6.2. Целевые сборы 279

6.3. Сборы с пользователей 280

6.4. Сбор с заготовителей 281

6.5. Курортный сбор 282

7. Особые виды налогообложения 283

7.1. Упрощенная система налогообложения малого

предпринимательства 283

7.2. Налогообложение резидентов свободных

экономических зон (СЭЗ) 291

7.3. Государственная пошлина 296

8. Самостоятельная работа студентов , 303

8.1. Тренинг умений 303

8.2. Практикум 307

8.3. Методика выполнения контрольных работ 318

8.3.1. Методика выполнения контрольной работы №1 318

8.3.2, Методика выполнения кош рольной работы №2 335

Приложения 343

ПРЕДИСЛОВИЕ

Учебно-методический комплекс «Налоги и налогообложение»

предназначен для студентов, изучающих дисциплины «Налоги и нало-

i ообложение», «Налогообложение предприятий». Это второе, перерабо-

luiiiioe издание подготовлено с учетом действующего налогового зако-

нодательства Республики Беларусь по состоянию на 1 января 2006 г.

Цель подготовки учебно-методического комплекса - оказание

помощи студентам в изучении теоретических основ налогов и налого-

обложения, налогового законодательства Республики Беларусь; в при-

обретении практических навыков по исчислению конкретных налогов,

сборов, отчислений, пошлин; в умении применения механизма налого-

обложении при планировании финансово-экономических показателей

деятельности предприятия и при составлении финансовой отчетности,

а также при расчетах с госбюджетом Республики Беларусь.

Учебно-методический комплекс состоит из восьми самостоятель-

ных разделов, которые полностью изложены автором в этом издании.

По каждому налогу, сбору и отчислениям рассматриваются: пла-

1слмцики, объект налогообложения - налоговая база, ставки, льготы,

порядок расчета, сроки представления расчетов в налоговые органы

и уплаты. Самостоятельная работа студентов включает в себя тренинг

их умений, практикум как основу закрепления знаний по изучению

дисциплины. Самостоятельная работа студентов включает в себя

и выполнение контрольных работ.

Студенты заочной формы обучения, изучающие дисциплину

«Налоги и налогообложение» по специальности «Финансы и кредит»,

ныполняют две контрольные работы, по каждой из которых разрабо-

тано 45 вариантов с методическими указаниями по их подготовке.

Студенты, изучающие дисциплину «Налогообложение нредприя-

1 ни», выполняют одну контрольную работу - номер один.

Данный учебный комплекс позволит студентам всех экономи-

ческих специальностей самостоятельно, с помощью компьютерной

1ехники под руководством преподавателя изучить налоговые пла-

к'жи Республики Беларусь и порядок налогообложения юридических

и физических лиц. Усвоив данный материал, студент сможет свободно

работать с тестами по указанным дисциплинам с помощью компью-

юрной техники. В конечном счете все это позволит обеспечить

качество учебного процесса в целом и подготовки каждого студента

и отдельности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налог - одна из форм финансовых отношений, осуществляемых

в виде платежей, взимаемых государством с юридических и физиче-

ских лиц с целью их перераспределения для нужд граждан и обще-

ства в целом. Налоги являются необходимым звеном экономиче-ских

отношений. Развитие и изменение форм государственного устройства

всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Налого-

вая система - свод законодательных актов государства, устанавливаю-

щих совокупность существующих налогов, механизмы их исчисления

и методы контроля за их взиманием, налоговые органы управления.

1.1. Роль налогов в формировании финансов государства

Налоги представляют собой ту часть совокупности финансовых

отношений, которая связана с формированием денежных доходов

государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему

для выполнения соответствующих функций - социальной, оборон-

ной, правоохранительной, по развитию науки и др. Как составная

часть экономических отношений налоги (через финансовые отноше-

ния) относятся к экономическому базису, являются объективной необ-

ходимостью развития общества. Необходимость налогов вытекает из

функций и задач государства, у которого нет других методов обеспе-

чить себе доход в условиях рынка.

В общественном производстве участвуют хозяйствующие субъ-

екты (предприятия, организации, фирмы и пр.), наемные работники

и государство. Их первичные доходы образуются в сфере производ-

ства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране

валового внутреннего продукта (ВВП). ВВП включает оплату труда

и социальные отчисления, прибыль, включая предпринимательский

доход и амортизационные отчисления, налоги и сборы.

Оплата труда образует первичные доходы наемных работников;

прибыль состав-ляет первичные доходы хозяйствующих субъектов;

остальное формирует доходы государства как собственника при-

родных ресурсов, регулятора национальной экономики и усло-вий

хозяйствования. Они аккумулируются в бюджетной системе и вне-

бюджетных фондах. В результате дальнейшего перераспределения -

через налогообложение первичных доходов - формируются вторичные

доходы хозяйствующих субъектов: чистая заработная плата работников,

'iистая прибыль хозяйствующих субъектов, бюджет государства.

11 итоге в пользу государства изымается от 29% (CI 1J А) до 55 % (Швеция)

Ыгьсма ВВП. Такой большой разброс аккумулируемой государством

/шли ВВП по странам зависит от количества и объема выполняемых

i осударством функций. Так, незначительная величина ее в США объяс-

нится тем, что государство там не финансирует здравоохранение, обра-

шнание, сельское хозяйство, а напротив, Швеция, Дания, Нидерланды

проводят широкомасштабную социальную политику.

Вообще оптимальность налоговой емкости ВВП определяется

пи стадии бюджетного планирования (прогнозирования) исходя из

потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости

сохранения (создания) системы эффективного функционирования

•кономики. Налогообложение имеет свои пределы. Под налоговым

пределом обычно понимают достижение такой доли ВВП, перерас-

пределяемой через государственный бюджет, при которой ее даль-

нейшее увеличение влечет за собой резкое обострение экономических

и социальных противоречий. Оно может проявляться в открытых

политических конфликтах и волнениях, вызванных налоговой рефор-

мой, неподчинении налоговым властям, в бегстве от уплаты налого-

иых обязательств, переливе капитала из национальной экономики

ia границу, переселении людей в другие районы по налоговым сооб-

ражениям и т.п. Однако в условиях чрезвычайных обстоятельств

уровень налогового предела значительно повышается.

1.2. Развитие системы налогообложения

В развитии налоговой системы можно выделить три периода. Пер-

пый из них, отличающийся несовершенством и случайным характе-

ром налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира

и средних веков. Второй период (XVI-XVII1 вв.) характеризуется

многочисленностью и случайностью налогов, особенно косвенных.

Гак, по словам историка де Витта, в Голландии XVII в. на порцию

рыбы, поданную в гостинице, приходилось 34 различных акциза.

Третий период в истории налогов (XIX в.) отличается гораздо мень-

шим их количеством и большим однообразием. В начале века нало-

говая система состояла из прямых налогов и множества налогов на

потребление. В конце века фундаментом налоговой системы стано-

вится подоходный налог, реальные налоги отступают на задний план,

но сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на

потреб-ление, вводится налог на наследство.

Налоговая система видоизменялась и совершенствовалась. В конце

XX в. в результате усилий финансовой науки и практики она более

равномерно распределяет налоговое бремя, чем когда-либо в истории

налогообложен ия.

Реформа системы налогообложения, осуществляемая с 80-х гг.

в различных капиталистических странах на основе теории экономики

предложения, характеризуется следующими чертами: резкое сниже-

ние прогрессивности налогообложения; снижение ставок налога на

прибыль корпораций; расширение налоговой базы путем включения

в нее ранее не подлежавших обложению источников дохода (отказ

от налоговых льгот, ужесточение налоговых законов в отношении

плательщиков); увеличение косвенного обложения.

В целом налоговая система - сложный и эффективный механизм

регулирования методов хозяйствования; гибкий инструмент, воздей-

ствующий на уровень доходности различных видов собственности

и эффективности национальных экономик в условиях современной

НТР. Однако для налоговой политики государства (которая заклю-

чается в манипулировании видами и ставками налогов) характерен

эффект запаздывания в отличие, например, от кредитно-денежной

политики, в частности - операций Центрального банка на открытом

рынке. Дело в том, что любое изменение налоговых ставок должно при-

нимать форму законодательного акта, что связано с потерями времени

при прохождении через парламентское обсуждение и утверждение.

1.3. Теории налогообложения

Проблемами налогообложения постоянно занимались экономи-

сты, философы, государственные деятели различных эпох. Один из

основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790 гг.)

говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак

не рабства, а свободы. Ф. Аквинский (1225/1226-1274 гг.) определял

налоги как дозволенную форму грабежа. Щ. Монтескье (1689-1755 гг.)

с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудро- '

сти и ума, как определение той части, которую у подданных забирают,

и той, которую оставляют им. Государственный деятель и ученый

США Б. Франклин (1706-1790 гг.) заявлял: «В жизни нет ничего неиз-

бежного, кроме смерти и налогов».

В научных и экономических кругах середины XVIII в. налоги рас-

сматривались как плата, вносимая каждым гражданином за охрану

его личной и имущественной безопасности, за защиту государства

и другие услуги, т. е. как обмен одних ценностей на другие, хотя

и не всегда добровольный (такая позиция получила название теории

«общественного договора» или теории выгоды, обмена эквивалентов).

Теория «фискального договора» утверждает, что люди отдают госу-

дарству часть своего имущества для того, чтобы быть уверенными

и другой части и спокойно пользоваться ею. Тогда же возникла

и развитая позже А. Тьером идея о налоге как страховой премии: обще-

ство образует как бы страховую компанию, в которой каждый должен

платить пропорционально своему доходу или имуществу, потому что

издержки охраны и защиты должны распределяться по сумме охраня-

емой собственности. Эти теории находятся в тесной связи с учением

о государстве как результате соглашения между гражданами. Однако

н действительности нет никакой связи между уплатой налогов

и получаемыми от государства выгодами. Здесь нет добровольности и

свободного соглашения, как при купле-продаже. Налоги собираются

не на основании соглашения, а в силу принудительной власти госу-

дарства. При этом нельзя установить какого бы то ни было равенства

между суммой налога и получаемой от государства пользой.

Классическое определение роли налогов в экономике дано в 1776 г.

шотландским экономистом и философом А. Смитом: «Подданные госу-

дарства должны по возможности соответственно своей способности

и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответ-

ственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защи-

той государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое

отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок

уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно

и определенно для плательщика и для всякого другого лица... Каж-

дый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как

плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог

должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал

из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит госу-

дарственному казначейству». А. Смит здесь изложил основные прин-

ципы налогообложения, которые не устарели и до нашего времени:

принципы справедливости, определенности, удобности и экономии.

(Сегодня принцип справедливости трактуется как всеобщность обложе-

ния и равномерность распределения налогового бремени между граж-

данами соразмерно их доходам, т.е. подразделяется на два принципа).

Ученые-классики (Ж.Б. Сэй, У. Петти, Д. Рикардо, Дж. Милль,

Д.С. Милль), опираясь на тезис о саморегулировании свободной рыноч-

ной экономической системы, рассматривали налог как справедливую

цену за оплату услуг государства, как источник дохода государственного

бюджета, но в то же время и как зло, убыток для общества, по-скольку

налог, по их мнению, обслуживал непроизводительные расходы госу-

дарства и изымал средства из производительного применения.

Д.С. Милль впервые среди классиков сформулировал идею исполь-

зования не единого налога, а совокупности разнообразных налогов:

основное место в доходах казны он отводил налогам на ренту, на

наследство; косвенные налоги должны быть сосредоточены на немно-

гих предметах (алкогольные напитки, импортные товары, предметы

роскоши). Он считал, что лишь разнообразие налогов взаимно сокра-

щает элементы неравенства по отношению к налогоплательщикам,

присущие каждому налогу.

В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд

де Сисмонди (1773- 1842 гг.) формулирует теорию налога как теорию

наслаждения. При помощи налогов каждый плательщик покупает не

что иное, как наслаждение, которое он извлекает из общественного

порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности, хороших

дорог, здоровой воды, просвещения и национальной защиты. Следова-

тельно, по Сисмонди, налог - плата за наслаждения. Но налог у него

- еще и жертва: если его уплата лишает плательщика части необходи-

мого, то надо отказаться от наслаждений, т.е. уплаты налога. Таким

образом, и у Сисмонди в обоснование налога положена теория обмена,

эквивалента. Позднее (вторая половина XIX - начало XX в.), когда

государство само стало производителем материальных и нематериаль-

ных благ, возникли: теория жертвы, теория коллективных потребно-

стей, которые рассматривали налог как принудительную обязанность,

вытекающую из самой идеи государства и из тех коллективных

потребностей, которые удовлетворяются государством. В основе этих

теорий лежит понимание отсутствия какого бы то ни было эквивалента

при уплате налога гражданами. Если оплата делимых услуг, оказыва-

емых государством (например, нотариальные, почтовые, экспортно-

импортные), может быть осуществлена пошлинами, то коллективные

потребности (внутреннее спокойствие и безопасность, правосудие,

общественная гигиена, охрана территории) удовлетворяются путем

общественных услуг по природе своей неделимых, поэтому возмеща-

ются гражданами посредством налоговых сборов. Эта теория коллек-

тивных потребностей и налога как источника их удовлетворения была

полностью принята кейнсианцами и неокейнсианцами с поправкой

на «общественные потребности» вместо «коллективных».

По Дж.М. Кейнсу, обеспечение экономического роста затруднено

наличием больших сбережений, которые не вкладываются в произ-

водство и снижают общий объем совокупного спроса, поэтому их надо