Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать

налог по оборотам по реализации объектов в общеустановленном

порядке. Индивидуальные предприниматели признаются плательщи-

ками налога в течение 12 последовательных календарных месяцев,

ч начиная с 1-го числа месяца возникновения обязательств по исчисле-

нию и уплате налога в отношении всех объектов налогообложения.

Плательщики единого налога с индивидуальных предпринима-

телей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога, за

исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на тамо-

женную территорию Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели, признаваемые платель-

щиками налога, являются плательщиками налога в отношении всех

осуществляемых операций по реализации объектов. В налоговых

периодах, в которых индивидуальные предприниматели являются

плательщиками налога, они обязаны исчислять налог и предъявлять

сю суммы покупателям объектов; вести книгу покупок; представлять

налоговые декларации (расчеты) но налогу на добавленную стоимость

в налоговый орган; уплачивать суммы налога в бюджет. Они явля-

ются плательщиками налога при вывозе товаров из России.

Индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщи-

ками налога, при реализации объектов налог не исчисляют, расчет-

ные и первичные учетные документы, применяемые при реализации

объектов, выписывают без выделения сумм налога и предъявления их

покупателю. При этом в указанных документах делается соответству-

ющая надпись или ставится штамп «Без НДС». Индивидуальные пред-

приниматели, не признаваемые плательщиками налога, в том числе

плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей

и иных физических лиц, освобождаемые от уплаты налога (за исключе-

нием налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную тер-

риторию Республики Беларусь), суммы налога, уплаченные ими при

ннозе товаров или при приобретении объектов, а также уплаченные в

бюджет Республики Беларусь суммы налога при приобретении объ-

ектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций,

не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь,

относят на увеличение их стоимости.

Индивидуальные предприниматели, которые перестали призна-

ваться плательщиками налога, суммы налога, уплаченные при

приобретении объектов либо ввозе на таможенную территорию

Республики Беларусь объектов, не принятые к вычету в налоговом

периоде, в котором они признавались плательщиками налога, относят

на затраты.

Налог, уплаченный при приобретении (ввозе) основных средств,

нематериальных активов, подлежит вычету индивидуальными пред-

принимателями — плательщиками налога в общеустановленном порядке,

если основные средства, нематериальные активы используются исклю-

чительно для предпринимательской деятельности. В противном случае

указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости основных

средств и нематериальных активов.

Сроки уплаты налога. Налоговым периодом признается кален-

дарный месяц.

Уплата налога при реализации объектов производится нарастаю-

щим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода

исходя из фактической реализации объектов за истекший налоговый

период не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим

налоговым периодом.

Уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для

использования в качестве основных средств и нематериальных акти-

вов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также

объектам (этапам) завершенного капитального строительства может

осуществляться в течение двенадцати месяцев, начиная с месяца,

следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств

и нематериальных активов, равными долями в каждом налоговом

периоде в установленные сроки.

Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации

(расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало

текущего месяца, составила от 17000 до 27000 евро (включительно)

по курсу, установленному Национальным банком Республики Бела-

русь на 1-е число текущего месяца, плательщики вносят в бюджет пла-

тежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и 25-го числа текущего

месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за теку-

щим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по

реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е,

с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и сред-

него процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации

(расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на

начало текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и последнего

числа текущего месяца в размере одной трети суммы налога, под-

лежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся

на начало текущего месяца.

Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декла-

рации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся

на начало текущего месяца, составила более 27000 евро по курсу,

установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е

число текущего месяца, плательщики вносят в бюджет платежи в счет

уплаты налога не позднее 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа

текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за

текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов

по реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е,

с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го

по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия,

исчислен ного по налоговой декларации (расчету) по налогу на добав-

ленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, либо не

позднее 5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего

месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по

налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость,

имеющейся на начало текущего месяца.

Средний процент изъятия определяется путем деления подлежа-

щей уплате суммы налога за месяц на сумму налоговой базы и налога

за месяц и умножением на 100. При расчете среднего процента изъ-

ятия не учитываются суммы налога, исчисленные плательщиком при

приобретении объектов у иностранных организаций. Средний про-

цент изъятия определяется с точностью не менее четырех знаков

после запятой.

Вновь созданные плательщики, а также организации и индивиду-

альные предприниматели, ранее не являвшиеся плательщиками налога,

уплачивают налог исходя из фактической реализации объектов.

Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или

праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день

после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам нало-

говую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость до

20-го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим налого-

вым периодом. Если срок представления налоговой декларации (рас-

чета) по налогу на добавленную стоимость приходится на выходной

(нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную сто-

имость представляется плательщиком независимо от того, имеются ли

у него обязательства по уплате налога за соответствующий налого-

ный период.

В налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную сто-

имость за текущий налоговый период подлежит включению налоговая

база, определенная на дату фактической реализации объектов, прихо-

дящейся на этот налоговый период.

Порядок исчисления и вычета НДС при ввозе товаров из Рос-

сийской Федерации. Исчисление и вычет НДС при ввозе товаров

из Российской федерации производится по товарам, отгруженным

с 1 января 2005 г.

Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезен-

ных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая

затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также под-

лежащих уплате акцизов. Стоимостью приобретенных товаров явля-

ется цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате

поставщику за ввозимый товар. Стоимостью продуктов переработки,

ввезенных из Российской Федерации, является стоимость работ

(услуг) по переработке товаров.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов

переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если

они не были включены в цену сделки): оплаченные или подлежащие

оплате расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспор-

тировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирова-

ние товаров; страховая сумма; стоимость контейнеров и (или) другой

многооборотной тары, не подлежащей возврату; стоимость упаковки,

включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей

вычету суммы НДС. При доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе

по разным ставкам либо освобожденных от НДС, указанные расходы

распределяются между данными товарами пропорционально стоимо-

сти, объему и (или) весу товаров.

Сумма НДС исчисляется покупателями товаров по налоговым

ставкам, установленным в Республике Беларусь.

Сумма НДС уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца,

следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Поку-

патели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую

декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федера-

ции, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия

на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией

покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие доку-

менты: заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех

экземплярах на бумажном носителе с указанием сведений о постав-

щике товаров, виде договора, заключенного с поставщиком, о товарах,

включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы

и суммы НДС; выписку банка или платежную инструкцию, подтверж-

дающие уплату НДС; договор (его копию), на основании которого

товар ввозится из Российской Федерации; транспортные документы,

подтверждающие перемещение товара из Российской Федерации

в Республику Беларусь. Перемещение товаров по трубопроводам

и линиям электропередач подтверждается актами приемки-передачи

товаров; счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками

налогового органа Российской Федерации.

Плательщик вместо документов может представлять в налоговый

орган реестр указанных документов с указанием наименований доку-

ментов, номеров, дат и сумм. Налоговая декларация по НДС по това-

рам, ввезенным из Российской Федерации, представляется в налоговый

орган в установленный срок независимо от наличия у покупателя това-

ров документов, указанных в части первой настоящего пункта.

Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Россий-

ской Федерации, составляется в целом по всем товарам, ввезенным

за отчетный период (месяц), без нарастающего итога.

НДС не уплачивается при ввозе из Российской Федерации:

- товаров, перемещаемых транзитом через территорию Респуб-

лики Беларусь и предназначенных для третьих стран;

- товаров, ввозимых из Российской Федерации для переработки

с последующим вывозом продуктов переработки за пределы Респуб-

лики Беларусь;

товаров, предназначенных для официального пользования ино-

странными дипломатическими представительствами, их персоналом

(членами их семей), если они не являются гражданами Республики

Беларусь;

-транспортных средств, осуществляющих международные пере-

жпки, а также предметов материально-технического снабжения и сна-

ряжения, необходимых для их передвижения;

товаров, подлежащих обращению в собственность государства

п соответствии с законодательством Республики Беларусь;

белорусских рублей, иностранной валюты (за исключением

ну мизматики), а также акцизных марок, ценных бумаг;

всех видов печатных изданий, получаемых госбиблиотеками

и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видео-

произведений, ввозимых госучреждениями в целях некоммерческих

иоменов;

товаров, денежных средств в качестве технической помощи и на

утопиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

технических средств по реабилитации инвалидов (по перечню

( М Республики Беларусь).

Освобождения от НДС предоставляются при условии, если зако-

нодательством Российской Федерации предусмотрены аналогичные

освобождения при ввозе товаров на ее территорию с территории

Республики Беларусь.

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную

территорию Республики Беларусь в соответствии с законодательством

осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с кото-

рыми представлено освобождение, НДС подлежит уплате с начисле-

нием пени за весь период начиная с даты принятия на учет ввезенных

товаров до момента фактической уплаты.

При ввозе товаров из Российской Федерации по договорам комис-

сии, поручения и иным аналогичным договорам уплата налога про-

изводится комиссионером, поверенным и иным аналогичным лицом

исходя из стоимости ввезенных товаров, увеличенной на расходы,

включаемые в цену сделки. Указанные суммы налога принимаются

к вычету комитентом, доверителем и иным аналогичным лицом.

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской

Федерации, производится на основании представленной в налоговый

орган налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Рос-

сийской Федерации, а также копии выписки банка и (или) копии пла-

тежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС по

ввезенным товарам. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из

Российской Федерации, подлежат вычету в месяце их уплаты в бюд-

жет Республики Беларусь. При возврате ввезенных товаров уменьше-

ние налоговых вычетов не производится и ранее уплаченные суммы

НДС возврату из бюджета не подлежат.

Порядок исчисления НДС при вывозе товаров из Республики

Беларусь в Российскую Федерацию. Исчисление и вычет НДС при

вывозе реализуемых товаров в Российскую Федерацию производится

по товарам, отгруженным с 1 января 2005 года. При реализации това-

ров, вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию

Российской Федерации, нулевая ставка НДС применяется при пред-

ставлении в налоговый орган следующих документов, заверенных

подписью руководителя и главного бухгалтера: договора (его копии),

на основании которого осуществляется реализация товаров; выписки

банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверж-

дающих фактическое поступление денежных средств от покупателя

товара на счет плательщика (нулевая ставка применяется на полную

стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших денежных

средств меньше стоимости отгруженных товаров на сумму удержан-

ной комиссии банка); третьего экземпляра заявления о ввозе товара,

экспортированного с территории Республики Беларусь на террито-

рию Российской Федерации, подтверждающего уплату НДС в полном

объеме; копии транспортных (товаросопроводительных) документов

о перевозке экспортируемого товара.

Нулевая ставка НДС не применяется в отношении товаров, кото-

рые при ввозе на территорию Российской Федерации не подлежат

обложению НДС.

Обороты по реализации в Российскую Федерацию товаров, кото-

рые не подлежат обложению НДС при их ввозе на ее территорию,

облагаются налогом в порядке, установленном для таких товаров на

территории Республики Беларусь. Если при реализации на территории

Республики Беларусь установлено освобождение от НДС, то налоговый

орган Российской Федерации должен сделать отметку на документе об

освобождении данного товара от НДС при ввозе на таможенную терри-

торию Российской Федерации. Третий экземпляр заявления представ-

ляется в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки товаров

покупателям. В налоговых декларациях в течение указанного срока

обороты по реализации этих товаров не отражаются.

Плательщик вправе вместо указанных документов представлять

н налоговый орган реестр данных документов с указанием их наиме-

нований, номеров и дат, а также стоимости товаров.

Документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС,

представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки

товаров покупателям.

В случае представления плательщиком документов, обосновываю-

щих применение нулевой ставки НДС, по истечении указанного срока

(но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате

НДС) уплаченные суммы НДС подлежат возврату путем представле-

ния уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу за тот месяц,

и котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.

Н случае непредставления в налоговый орган документов, обосновываю-

щих применение нулевой ставки НДС, налоговый орган вправе принять

решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки

11ДС и налоговых вычетов при наличии в налоговом органе подтверж-

дения в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации

фикта уплаты НДС в полном объеме (освобождения от уплаты НДС).

Нсли представленные плательщиком сведения о перемещении

iомаров и уплате НДС не соответствуют данным, полученным в элек-

i ройном виде от налоговых органов Российской Федерации, о суммах

11 Д(', уплаченных в бюджет Российской Федерации, налоговые органы

мнранс взыскивать НДС, а также применять способы обеспечения

наполнения обязательств по уплате НДС, пени и меры ответственно-

t in. установленные законодательством.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в фик-

сированной сумме. НДС в фиксированной сумме исчисляется и упла-

чивается по реализуемым товарам, при розничной торговле которыми

уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей

и иных физических лиц, ввезенным на территорию Республики Бела-

русь с территории Российской Федерации. Плательщиками призна-

ются те предприниматели и физические лица, у которых отсутствуют

при ввозе товаров следующие документы: договор на ввоз товаров,

транспортные документы по перемещению товаров, счета-фактуры

налогоплательщиков Российской Федерации. НДС в фиксированной

сумме исчисляется как двукратная сумма причитающегося к уплате

единого налога, исчисленного без учета повышающего коэффици-

ента 1,5. НДС в фиксированной сумме исчисляется и уплачивается

по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке, на кото-

рых осуществляется розничная торговля ввезенными товарами, осу-

ществляемой без (вне) расположенного на торговом месте торгового

объекта (по образцам, с использованием автоматов, при посылочной,

электронной, развозной и разносной торговле). Исчисленные суммы

НДС отражаются в налоговой декларации по единому налогу. Уплата

НДС в фиксированной сумме производится независимо от удельного

веса таких ввезенных товаров в торговом ассортименте и в сроки,

установленные для единого налога. При намерении осуществлять

розничную торговлю ввезенными товарами в месяце, за который не

был уплачен НДС в фиксированной сумме, не позднее дня, предше-

ствующего дню реализации ввезенных товаров, плательщики обязаны

представить уточненную налоговую декларацию по единому налогу

за данный месяц с указанием НДС и уплатить его. При этом НДС

исчисляется по курсу евро к белорусскому рублю, применяемому

за этот месяц. НДС в фиксированной сумме. НДС в фиксированной

сумме может уменьшаться и подлежать возврату (зачету) пропорци-

онально сумме единого налога, подлежащей возврату (зачету). При

возврате ввезенных товаров, уплаченные суммы НДС перерасчету

и возврату (зачету) не подлежат. НДС в фиксированной сумме уплачи-

вается плательщиками с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2006 г.

3.2. Налог на доходы и прибыль

Налог на прибыль, на доходы является прямым, его сумма цели-

ком и полностью зависит от конечного финансового результата

хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Он служит

инструментом перераспределения национального дохода и регулиро-

вания экономики, важнейшим источником бюджетных поступлений

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются: юри-

дические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица

и международные организации, простые товарищества (участники

договора о совместной деятельности), хозяйственные группы (далее -

организации); участник простого товарищества, на которого в соот-

ветствии с договором о совместной деятельности между участниками

возложено ведение дел этого товарищества либо который получает

выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения,

исполняет налоговое обязательство этого товарищества; филиалы,

представительства и иные обособленные подразделения юридических

лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий

(расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объек-

там налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юри-

дических лиц в порядке, установленном Законом.

Объектом налогообложения налога на доходы являются диви-

денды и приравненные к ним доходы.

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным

предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме

простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим

«шпному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распре-

т'нения прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе:

выплаты акционеру организации при ее ликвидации либо при

нмходс акционера из состава участников организации в денежной

и ни натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса

(вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм по выплате

як пионерам организации в виде долей (паев, акций) этой же организа-

ции, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев),

произведенного за счет собственных источников этой организации,

«•ни такие выплаты не изменяют процентную долю участия в устав-

ном фонде ни одного из акционеров. При этом размер выплат участ-

нику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету

и лоилары США по курсу, установленному Национальным банком

1'гчиуГ>лики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесе-

нии износа (вклада);

выплаты акционерам организации в виде долей (наев, акций) этой

• • нритизации, а также в виде увеличения номинальной стоимости

и иий (паев), произведенного за счет собственных источников организа-

"Ш. пит такие выплаты изменяют процентную долю участия в устав-

•• '"И фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров).

Не являются объектом налогообложения налогом на доходы:

-выплаты акционеру организации в денежной или натуральной

форме и в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный

фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе акцио-

нера из состава участников организации;

— выплаты акционерам организации в виде долей (паев, акций)

этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стои-

мости акций (паев), произведенного за счет собственных источников

организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю уча-

стия в уставном фонде организации ни одного из акционеров;

-зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюд-

жета дивиденды, начисляемые: на долю в уставном фонде (пакет акций)

хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность

Республики Беларусь и (или) административно-территориальной еди-

ницы в установленном порядке при реструктуризации задолженности

этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет; на принадлежа-

щие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным

единицам акции (доли, паи).

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по согла-

шениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие

в прибылях.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы при-

были от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая

основные средства, товарно-материалъные ценности, нематериальные

активы), имущественных прав и доходов от внереализационных опе-

раций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных цен-

ностей, имущественных прав определяется как положительная (отри-

цательная) разница между выручкой, полученной от их реализации,

и затратами по производству и реализации этих товаров (работ,

услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), иму-

щественных прав, а также суммами налогов и сборов, уплачивае-

мых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг):

налога на добавленную стоимость, сбора в республиканский фонд

поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, про-

довольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобиль-

ных дорог, акцизы.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется

как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полу-

ченной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы нало-

гов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации