Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

учета реализации товаров возможно исчисление плательщиком сумм

налога по отдельной группе (виду) товаров, по каждому магазину

розничной торговли и пункту общественного питания.

При приобретении организацией розничной торговли и обществен-

ного питания товаров, реализуемых по регулируемым (фиксированным)

розничным ценам, к вычету принимаются самостоятельно выделенные

из стоимости товаров суммы налога, рассчитанные исходя из цены при-

обретения товаров и ставки НДС, применяющейся при их реализации.

Настоящие положения данного раздела распространяются также

на индивидуальных предпринимателей.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые

от налога.

Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налого-

обложению (первая группа льгот):

1. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь •

объектов для официального пользования иностранными дипломатиче-

скими и приравненными к ним представительствами или для личного

пользования дипломатического и (или) административно-техниче-

ского персонала этих представительств, включая проживающих вместе

с ними членов их семей. Обороты по реализации объектов не подле-

жат налогообложению в случаях, если законодательством соответству-

ющего иностранного государства установлен аналогичный порядок

в отношении дипломатических и приравненных к ним представи-

тельств Республики Беларусь, дипломатического и административно-

технического персонала этих представительств (включая проживающих

вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена

в международном договоре (соглашении), одной из сторон которого

является Республика Беларусь. Освобождение оборотов по реализации

на территории Республики Беларусь объектов производится путем воз-

врата (возмещения) сумм налога иностранным дипломатическим и при-

равненным к ним представительствам на основании заявления (ноты)

на возмещение налога и подтверждающих документов. При приобре-

тении продовольственных товаров и товаров для детей, работ, услуг

у организаций и индивидуальных предпринимателей, принимающих

наличные денежные средства с использованием кассовых аппаратов,

подтверждающим документом является выписываемый товарный чек,

подписанный продавцом и покупателем. Возмещение (возврат) не про-

изводится при приобретении объектов у индивидуальных предпри-

нимателей, не являющихся плательщиками этого налога, а также по

объектам, обороты по реализации которых освобождены от обложе-

ния налогом. Возмещение производится из общих поступлений налога

до его распределения по бюджетам в пятидневный срок со дня поступле-

ния расчета и документов от заявителя в налоговый орган. Расчеты воз-

мещения представляются в белорусских рублях, возмещение налога на

счет заявителя также осуществляется в белорусских рублях. При оплате

объектов в иностранной валюте пересчет в белорусские рубли произво-

дится по курсу Национального банка Республики Беларусь на день при-

обретения объекта;

2. Суммы, полученные уполномоченными органами за совер-

шаемые действия при предоставлении организациям и физическим

лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицен-

зионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также

пошлины и сборы, взимаемые государственными органами), пла-

тежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование

лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные

внебюджетные и целевые бюджетные фонды;

3. Имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный

фонд организации в размерах, установленных учредительными до-

кументами;

4. Обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитен-

тами, осуществляемые в соответствии с законодательством Респуб-

лики Беларусь;

5. Перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе

приватизации имущества, находящегося в собственности Республики

Беларусь и административно-территориальных единиц, и суммы

арендной платы от сдачи в аренду организаций, находящихся в госу-

дарственной собственности;

6. Обороты по реализации неиспользуемого или неэффективно

используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за

Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного

управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном

ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищ-

ного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося

носителем государственных секретов;

7. Обороты по реализации строительных работ за пределами

Республики Беларусь при условии, что указанные работы выпол-

няются на основе соответствующего контракта с иностранными

юридическими или физическими лицами и выручка от их реализа-

ции поступила на счета в банках Республики Беларусь в валюте их

государств, а также в белорусских рублях по контрактам, заключен-

ным в счет погашения задолженности за поставку природного газа

в Республику Беларусь.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на

территории Республики Беларусь (вторая группа льгот):

1. Лекарственных средств, медицинской техники, приборов

и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения

но перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь;

2. Медицинских (за исключением косметологических услуг неле-

чебного характера), ветеринарных услуг по перечням таких услуг,

утвержденным Президентом Республики Беларусь;

3. Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

4. Ууслуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по

обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музы-

кальных и спортивных школах;

5. Продуктов питания, произведенных студенческими и школь-

ными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских

дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

6. Услуг в сфере образования, связанных с образовательным про-

цессом, финансируемых из республиканского или местных бюджетов

учреждениями образования, а также учреждениями образования

потребительской кооперации;

7. Услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация

билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-про-

светительные мероприятия) по перечню таких услуг, утверждаемому

Президентом Республики Беларусь;

8. Ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню

таких услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Бела-

русь, услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и дру-

гих ритуальных предметов, связанных с погребением;

9. Религиозной

литературы и (или) предметов религиозного назна-

чения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации

и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собра-

ний или других культовых действий, оказываемых религиозными

организациями и объединениями, зарегистрированными в установ-

ленном порядке;

10. По номинальной цене почтовых марок (за исключением кол-

лекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных

марок, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с зако-

нодательством Республики Беларусь. Продажа филателистической

продукции, в том числе марок и марочных блоков, а также сувениров

облагается налогом в установленном порядке;

11. Жилищно-коммунальных

и эксплуатационных услуг (вклю-

чая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми

помещениями), оказываемых физическим лицам, в том числе через

соответствующие организации: плата за пользование (техническое

обслуживание) жилого дома независимо от его принадлежности,

а также плата за проживание в общежитиях; плата за коммунальные

услуги; техническое обслуживание внутридомовых инженерных

систем; услуги по удостоверению права на земельные участки; услуги

по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на

него и сделок с ним, а также техническая инвентаризация;

12. Объектов жилищного фонда, не завершенных строительством,

объектов жилищного строительства и работ по строительству и

ремонту объектов жилищного фонда. Освобождению от налогообло-

жения подлежат обороты по реализации всех видов работ по строи-

тельству и ремонту жилищного фонда независимо от источников их

финансирования (средства юридических и физических лиц, средства

бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа производ-

ства, в том числе выполняемых субподрядными организациями;

13. Работ по реконструкции и реставрации историко-культурных

ценностей, внесенных в Государственный список историко-культур-

ных ценностей Республики Беларусь;

14. Платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) орга-

нами и подразделениями Министерства внутренних дел Республики

Беларусь;

15. Услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским

транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и авто-

мобильным транспортом в пригородном сообщении;

16. Изделий народных промыслов (ремесел) признанного художе-

ственного достоинства (за исключением подакцизных) по перечню

таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

17. Товаров (работ, услуг) собственного производства (за исклю-

чением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических

услуг) плательщиками, в которых численность инвалидов состав-

ляет не менее 50 процентов от списочной численности промыш-

ленно-производственного персонала в среднем за период. Без НДС

в отчетном налоговом периоде данные критерии определяются по

предшествующему налоговому периоду;

18. Драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выпол-

ненных работ (оказанных услуг);

19. Товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможен-

ного контроля;

20. Долей в уставном фонде организации, ценных бумаг и финан-

совых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных

контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов

срочного рынка). Действие настоящего подпункта не распространя-

ется на реализацию бланков ценных бумаг, бланков дорожных и бан-

ковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных

документов, а также пластиковых (расчетных) карточек;

21. Лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке,

установленном Президентом Республики Беларусь;

22. Банками и небанковскими кредитно-финансовыми организа-

циями операций по:

• предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных

видов обеспечения кредитно-денежных операций;

• осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том

числе операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депо-

зитных или иных счетов, а также операций, непосредственно свя-

занных с денежными переводами, перечислениями или поручениями,

долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися

платежными средствами;

• обращению белорусских рублей или иностранной валюты, если

такие операции не осуществляются в целях нумизматики, не связаны

с реализацией валюты Национальному банку Республики Беларусь или

банку другого государства изготовившей ее организацией и не являются

предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации валюты;

• привлечению (и (или) управлению) денежных средств, ценных

бумаг (их производных), имущества организаций и физических лиц

с целью последующего размещения для получения дохода, если это

не связано с формированием (пополнением) уставного фонда;

• осуществлению нрав требования по кредитным договорам на

основании договоров цессии (уступки требования);

23. Плательщики, осуществляющие деятельность в сфере игор-

ного бизнеса, освобождаются от налогообложения в части доходов,

полученных от указанной деятельности;

24. Санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздорови-

тельные учреждения по перечню таких учреждений, утверждаемому

Президентом Республики Беларусь. Данный порядок не распростра-

няется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные

услуги, оформленные иными документами;

25. Товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, ока-

зываемых) организациями исправительно-трудовых учреждений и

лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутрен-

них дел Республики Беларусь, в порядке, установленном Президен-

том Республики Беларусь;

26. Платных услуг, оказываемых органами и подразделениями по

чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь бюджетным органи-

зациям и физическим лицам;

27. Услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг

физическим лицам но доставке пенсий, газет и журналов по подписке;

28. Услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию

юридической помощи физическим лицам;

29. Научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-

технологических работ, зарегистрированных в государственном ре-

естре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

30. Услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

31. Твердого топлива и сжиженного газа населению и топливос-

набжающим организациям Республики Беларусь для продажи физи-

ческим лицам.

32. Работ(услуг). оказываемых физическим лицам, осуществляю-

щим ведениеличного подсобного хозяйства, в порядке и по перечню

СМ Республики Беларусь;

33. Автотранспортных средств для городских, пригородных и меж-

дугородных перевозок пассажиров производителями - резидентами

Республики Беларусь в целях дальнейшей передачи указанных авто-

транспортных средств по договорам лизинга в порядке, установленном

Президентом Республики Беларусь.

Освобождаются от налогообложения обороты по передаче на тер-

ритории Республики Беларусь в порядке, установленном Президентом

Республики Беларусь, лизингодателем лизингополучателю автотран-

спортных средств для городских, пригородных и междугородных

перевозок пассажиров по договорам лизинга.

Положения пункта 2 (первой группы льгот) и пунктов 1-33 (вто-

рой группы льгот) распространяются также на: операции по реа-

лизации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты

интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь

иностранными организациями, не состоящими на учете в налого-

вых органах Республики Беларусь; плательщиков, у которых товары

(работы, услуги) используются для собственного потребления непро-

изводственного характера; суммы вознаграждений, полученных по

договорам поручения комиссии или консигнации либо иным анало-

гичным договорам по товарам (работам, услугам), имущественным

правам наобъекты интеллектуальной собственности, обороты по реа-

лизации которых освобождены от налога, за исключением оборотов,

указанныхвп. 17 (вторая группа льгот).

5.6

Основанием применения освобождения от налога покупателем слу-

жит указанная продавцом в первичных учетных документах запись.

Плательщики, реализующие приобретенные товары, освобожда-

емые в соответствии с законодательством от налога, суммы налога,

уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении таких товаров, в

том числе при их таможенном оформлении, относят на увеличение

стоимости товаров на дату принятия товаров на учет.

Указанные в пунктах 1-33 (вторая группа льгот) обороты по реа-

лизации объектов освобождаются от налогообложения только при

условии наличия отдельного учета оборотов по реализации таких объ-

ектов. При этом плательщик, осуществляющий операции по реализа-

ции объектов, вправе отказаться от освобождения таких операций от

налогообложения, подав до начала года, в котором предусматривается

отказ от освобождения, соответствующее заявление в налоговый орган.

Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых пла-

тельщиком операций, предусмотренных одним или несколькими пун-

ктами по второй группе льгот. Не допускается отказ от освобождения

от налогообложения на срок менее одного календарного года.

Порядок исчисления налога. При реализации объектов налог

исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем опера-

циям реализации объектов, а также по всем изменениям налоговой

базы в соответствующем налоговом периоде.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой

ставки и рассчитывается по формуле:

Сумма НДСнач. = НБ * ст. НДС/100 (1)

Сумма НДСнач. = НБ' * ст. НДС/(100 ч ст.НДС), (2)

где: НБ - налоговая база;

НБ'-выручка; сумма закупленных товаров, материалов, комп-

лектующих и др. с учетом НДС;

ст. НДС - установленная ставка налога.

Исчисленная сумма налога по формуле 1 предъявляется платель-

щиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов.

При реализации объектов плательщиком по свободным отпуск-

ным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или тарифам

плательщик дополнительно к стоимости объектов обязан предъявить

к оплате покупателю этих объектов соответствующую сумму налога.

Настоящее требование не применяется при реализации плательщиком

объектов по регулируемым розничным ценам или тарифам, если в эти

ценыитарифыу жевключен данный налог. Сумманалога,предъявляемая

плательщиком покупателю объектов, определяется по каждому виду

объектов. В расчетных документах, в том числе в реестрах на получе-

ние средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответ-

ствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объек-

тов, должны содержать заполненные реквизиты: «ставка НДС»,

«сумма НДС», «всего стоимость с НДС». В первичных учетных доку-

ментах указанные реквизиты указываются отдельно по каждой пози-

ции, а в расчетных документах - итоговой суммой, исчисленной

в прилагаемых сопроводительных учетных документах. В первич-

ных учетных документах, применяемых при отгрузке объектов по

регулируемым розничным ценам (тарифам), в реквизитах «ставка

НДС» и «сумма НДС» ставится прочерк.

При реализации товаров по розничным ценам (тарифам) платель-

щики, реализующие товары, по требованию покупателей в докумен-

тах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар

(10% или 18%) и сумму НДС. При этом плательщики, исчисляющие

налог с применением расчетной ставки, указывают ставку налога из

расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Ука-

занная в документах ставка налога и сумма налога заверяются печатью

или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им

упол номоченного.

При реализации поверенным (комиссионером) объектов по дого-

ворам поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются

суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если

доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь,

а также суммы НДС, исчисленные комиссионером (поверенным) по

объектам комитентов (доверителей), местом реализации которых

является Республика Беларусь. Выделение поверенным (комиссионе-

ром) сумм НДС производится при указании комитентом этих сумм

НДС для комиссионеров в первичных документах.

При реализации объектов, обороты по которым освобождены от

налогообложения, расчетные и первичные учетные документы выпи-

сываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на

указанных документах делается соответствующая надпись или ста-

вится штамп «Без НДС» с указанием пункта, статьи и наименования

нормативного правового акта, на основании которого применяется

освобождение.

При реализации объектов физическим лицам по розничным ценам

или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены

(тарифы). При этом на ярлыках объектов и ценниках, выставляемых

продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю доку-

ментах соответствующая сумма налога не выделяется, за исключением

выделения налога при реализации товаров по требованию покупателей.

Если необходимо из суммы поступившей выручки, из оплаченных

сумм за сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия

выделить сумму налога на добавленную стоимость, тогда следует

применять формулу 2.

Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового пери-

ода, по всем операциям по реализации объектов и изменениям нало-

говой базы за налоговый период определяется путем сложения всех

сумм налога, исчисленного за отчетный период (НДС нач.).

При ввозе товаров на таможенную территорию Республики

Беларусь НДС начисляется:

НДС там. = (таможенная стоимость + таможенные сборы +

+• таможенные пошлины + акцизы) х ст. НДС/100,

где: таможенная стоимость цена контракта или сумма, указанная

п сопроводительных документах (счетах); таможенные сборы — это

сборы за оформление, сопровождение, хранение товаров на таможне

(0,15% от таможенной стоимости); таможенная пошлина — это сумма,

уплачиваемая на таможне в определенном размере ( 30%) от суммы

i мможенной стоимости и таможенных сборов.

Налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет (НДС

к уплате) составит:

НДС к уплате = НДС нач. НДС выч. - НДС там. -

(НДСпереплаты),

1 цс: НДС переплаты — сумма НДС, переплаченная плательщиком

и предыдущем налоговом периоде.

Определение налоговых вычетов (НДС выч.). Налоговые вычеты

применяются для уменьшения начисленной суммы налога по реали-

1.ЩИИ объектов, подлежащей к уплате в бюджет. Вычету подлежат

• уммы налога:

предъявленные продавцами плательщику при приобретении им

|||)ьектов на территории Республики Беларусь;

уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную

1грриторию Республики Беларусь из стран, с которыми нет особого

• оглашения;

уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объ-

. ктов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций,

не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- суммы переплаты НДС за предыдущий налоговый период.

Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы

налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию

Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском

учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за

исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат

вычету после получения и оплаты объектов. Суммы налога, уплачен-

ные при таможенном оформлении объектов, за исключением основных

средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформле-

ния таможенных деклараций по указанным объектам. Суммы налога,

уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную террито-

рию Республики Беларусь основных средств и нематериальных акти-

вов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных

средств и нематериальных активов.

Суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при приобре-

тении объектов, принимаются к вычету плательщиками в случае, если

такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики

Беларусь в качестве плательщика налога.

При приобретении плательщиком объектов, за исключением работ

(услуг) за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного

контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы

налога при их уплате в иностранной валюте определяются исходя из

курса иностранной валюты, установленного Национальным банком

Республики Беларусь на дату таможенного оформления. При приоб-

ретении плательщиком товаров за иностранную валюту за пределами

Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроли и тамо-

женного оформления подлежащие вычету суммы налога определяются

исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным

банком Республики Беларусь на дату оприходования данных товаров.

При оприходовании имущественных прав на объекты интеллектуаль-

ной собственности предъявленные и подлежащие вычету суммы налога

в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из

курса иностранной валюты, установленного Национальным банком

Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязатель-

ства по оплате соответствующей суммы, определенной договором.

Суммы налога, уплаченные плательщиком за приобретенные для

проведения капитального строительства (исключая реконструкцию)

товары (работы, услуги), а также при приобретении объектов (этапов)

завершенного капитального строительства, подлежат вычету при вве-

дении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного

капитального строительства либо при их реализации.