Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

организацией входящим в его состав обособленным подразделениям,

а также этими обособленными подразделениями друг другу, из центра-

лизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного пере-

распределения прибыли; дивиденды и приравненные к ним доходы;

средства, перечисленные организации, объединению, исполнительному

органу акционерного общества, ассоциациям организациями (дочер-

ними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями

за счет прибыли, остающейся в расгюряжении, при условии, что они

расходуются по утвержденной смете для осуществления централизо-

ванных функций по управлению всеми организациями (дочерними

и зависимыми обществами), структурными подразделениями, входя-

щими в состав организации, а также для формирования централизо-

ванных финансовых фондов (резервов); средства резервного и других

фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица; сред-

ства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создавае-

мых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов

и использованные по целевому назначению, за исключением средств,

поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты

за реализованные плательщиком объекты;

6. Особенности исчисления налоговой базы и налоговых выче-

тов по договорам, в которых сумма выражена в белорусских рублях

эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также по договорам,

в которых сумма выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме

в иной иностранной валюте, определяется СМ Республики Беларусь.

Налоговая база при реализации произведенных плательщиком объ-

ектов определяется с учетом требования пункта 4 настоящего раз-

дела независимо от формы расчетов как стоимость этих объектов,

исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на объекты с уче-

том акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;

требования по определению налоговой базы распространяются на

операции по реализации произведенных и приобретенных объек-

тов; по передаче внутри организации, а также индивидуальным

предпринимателем для собственных нужд: произведенных и при-

обретенных объектов, за исключением основных средств и нематери-

альных активов, для собственного потребления непроизводственного

характера, стоимость которых не относится на издержки производ-

ства и обращения; для использования в качестве основных средств

и нематериальных активов объектов собственного производства,

а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства

(налоговая база по указанным операциям определяется исходя из фак-

тически произведенных затрат по производству и (или) приобретению

объектов); по реализации объектов их собственником, правообладате-

лем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо

иных аналогичных договоров.

Налоговая база при реализации приобретенных на стороне объ-

ектов по регулируемым розничным ценам с учетом налога определя-

ется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих

объектов. При этом цены приобретения и реализации определяются с

учетом налога.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из

давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг

по обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов

(для подакцизных товаров) без включения в нее налога. При наличии

оборотов по реализации услуг по производству товаров из даваль-

ческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в раз-

личные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база

(исключая акцизы) для применения различных ставок налога опреде-

ляется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров

с последующим увеличением на суммы акцизов.

Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности

определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по

договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным анало-

гичным договорам.

Налоговая база при реализации объектов по срочным сделкам,

предполагающим передачу объектов по истечении установленного

договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом

договоре цене, определяется исходя из указанной в договоре цены

объектов, увеличенной на стоимость соответствующих финансовых

инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрак-

тов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов

срочного рынка).

Налоговая база при реализации физическим лицам работ или

услуг по ценам (тарифам) с включением в них стоимости использу-

емых материалов и (или) запасных частей определяется как оборот

(без включения в него налога), полученный от реализации данных

работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые

материалы и запасные части включаются по цене их приобретения

(без учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной

на сумму торговой надбавки, устанавливаемой плательщиками, реа-

лизующими указанные работы или услуги.

Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг

по ценам (тарифам) без включения в них стоимости используемых

материалов и (или) запасных частей при условии, что эти матери-

алы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг

отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ

(оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти матери-

алы и запасные части были реализованы покупателю работ (услуг),

и ценой их приобретения с учетом налога. При этом в налоговую базу

включается стоимость отдельно оплачиваемых материалов по цене

приобретения без налога.

Налоговой базой при первичном размещении ценных бумаг их

эмитентами по ценам, превышающим номинальную стоимость, явля-

ется сумма превышения цены размещения ценных бумаг над их номи-

нальной стоимостью.

Налоговой базой по продукции, произведенной из драгоцен-

ных металлов и драгоценных камней, реализуемой плательщиками,

является стоимость продукции с учетом стоимости использованных

в производстве драгоценных металлов и драгоценных камней.

Налоговой базой при прочем выбытии основных средств, при-

обретенных с 1 января 2000 г., является остаточная стоимость

основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей,

поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного

использования или реализации. При прочем выбытии незавершен-

ного капитального строительства и не установленного оборудования

налоговой базой является балансовая стоимость на дату выбытия

за вычетом суммы переоценки, проводимой после 1 января 2000 г.

в соответствии с постановлениями Правительства Республики Бела-

русь, а также стоимости материальных ценностей, поступивших

в связи со списанием имущества в оценке возможного использова-

ния или реализации.

Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным

работам с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как

стоимость работ, выполненных собственными силами.

Налоговая база при наличии у некоммерческих организаций

оборотов по реализации товаров, освобожденных от налога либо от

уплаты налога при их ввозе на территорию Республики Беларусь,

определяется как стоимость этих товаров, уменьшенная на величину

таможенной стоимости, таможенной пошлины, таможенных сборов

за таможенное оформление.

Налоговой базой при реализации приобретенных путевок является

разница между ценой их приобретения и ценой реализации. Суммы

налога, уплаченные при приобретении этих путевок, относятся на

увеличение их стоимости.

Налоговая база при принятии на учет приобретенных основных

средств и нематериальных активов определяется исходя из стоимости

объектов собственного производства.

Налоговая база при принятии на учет по результатам инвентариза-

ции основных средств и нематериальных активов собственного произ-

водства определяется исходя из их остаточной стоимости.

Налоговая база, определяемая плательщиком на 60-й день со дня

отгрузки объектов, уменьшается на суммы частичной оплаты, полу-

ченной до наступления 60-го дня.

Налоговая база по реализации объектов уменьшается на сумму

НДС, уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных госу-

дарств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве

налогового агента в иностранных государствах.

Налоговая база при реализации предприятия в целом как имуще-

ственного комплекса определяется отдельно по каждому из видов иму-

щества данного предприятия. В случае, если стоимость, по которой

предприятие в целом как имущественный комплекс реализовано ниже

(выше) балансовой стоимости реализованного имущества, для опре-

деления налоговой базы по каждому виду имущества применяется

поправочный коэффициент', рассчитанный как отношение стоимости

реализации предприятия к балансовой стоимости имущества, входя-

щего в состав этого предприятия.

Налоговая база увеличивается па суммы, полученные: за реали-

зованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные

с оплатой реализованных объектов; в виде санкций за нарушение

покупателями (заказчиками) условий договоров.

Моментом фактической реализации объектов для исчисления

налога, когда выручка определяется по оплате отгруженных объек-

тов, является день зачисления денежных средств (включая частичную

оплату) от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае

реализации объектов за наличные денежные средства - день посту-

пления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позд-

нее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением

задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров

Республики Беларусь. Исчисление налога не позднее 60 дней со дня

отгрузки объектов покупателю не производится по суммам: частичной

оплаты по расчетным документам и за реализованные объекты сверх

цены их реализации; когда выручка определяется по отгрузке объек-

тов - день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику)

расчетных документов.

По истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня

отгрузки объектов обороты по этим объектам включаются в налого-

ную базу данного налогового периода и уплата налога производится

н общеустановленном порядке.

При поступлении оплаты по договорам, обязательства по кото-

рым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи

с изменением курса иностранных валют, устанавливаемых Националь-

ным банком Республики Беларусь, от момента реализации до момента

поступления оплаты налогом не облагается.

Моментом выполнения работ (оказания услуг) признается день

передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии

с оформленными документами (приемосдаточные акты и др.).

Моментом отгрузки товаров признается день их отпуска со склада.

Днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя)

от реализации объектов на основе договоров поручения, комиссии

или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день

зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного

а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за

реализованные комиссионером (поверенным) объекты зачисляются на

счет комитента (доверителя), - день зачисления денежных средств на

счет комитента (доверителя).

Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче

объектов, при обмене объектами или при натуральной оплате труда

объектами признается соответственно день передачи (выполнения,

оказания), обмена или оплаты.

Моментом фактической реализации объектов на территории

Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими

на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день

оплаты этих объектов.

Моментом фактической реализации но передаче внутри органи-

зации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных

нужд по использованию в качестве основных средств и нематериальных

активов объектов собственного производства, а также объектов (эта-

пов) завершенного капитального строительства является день при-

нятия их на учет в качестве основных средств и этапов завершенного

капитального строительства. Моментом фактической реализации по

передаче внутри организации, а также индивидуальным предпри-

нимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных

объектов (части стоимости объектов), за исключением основных

средств и нематериальных активов, для собственного потребления

непроизводственного характера, стоимость которых не относится

на издержки производства и обращения, является день их списания

за счет соответствующих источников.

Моментом фактической реализации по возмещению недостач,

порчи и хищений объектов, за исключением работ и услуг, является

день составления сличительной ведомости или иного документа, под-

тверждающего их недостачу, порчу и хищение.

Моментом фактической реализации в отношении разницы, воз-

никающей в связи с изменением курса иностранной валюты или

условной денежной единицы с момента фактической реализации, опре-

деленного в соответствии с настоящим пунктом, до момента, уста-

новленного для определения величины обязательства, по договорам,

обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной

иностранной валюте, является день получения указанной разницы.

Моментом фактической реализации объектов, по которым права

требования переданы другому лицу, переведен долг на другое лицо,

произведен зачет взаимных требований, признается день передачи

плательщиком права требования третьему лицу, день перевода

долга, день зачета взаимных требований на основании заключенного

договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов. Моментом

фактической реализации объектов при использовании вексельной

формы расчетов является день получения векселя. Указанные положе-

ния применяются плательщиками, определяющими выручку по оплате

отгруженных объектов, а также плательщиками, исполняющими обя-

занности налоговых агентов.

Моментом оказания услуг по транспортировке нефти является

последний день месяца предоставления услуг.

Моментом оказания услуг по транспортировке газа является

последний день месяца предоставления услуг

Моментом фактической реализации ювелирных изделий является

день отгрузки этих изделий.

Моментом оказания услуг по производству товаров из даваль-

ческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь

является день отгрузки товаров, произведенных из давальческого

сырья (материалов).

Моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом пере-

дачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступ-

ления права на получение платы, определенный договором аренды.

Моментом передачи имущественных прав на объект интеллекту-

альной собственности по договору о переходе исключительных прав

на объект интеллектуальной собственности другому лицу и по лицен-

зионному и сублицензионному договорам является день наступления

права на получение платы, определенный в соответствии с указан-

ными договорами.

Местом реализации товаров признается территория Республики

Беларусь, если товар находится на ее территории и не отгружается

и не транспортируется, если в момент отгрузки (транспортировки)

находится на территории Республики Беларусь.

Местом реализации имущественных прав на объекты интел-

лектуальной собственности является территория Республики Бела-

русь, если: работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым

имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов

внутреннего плавания, а также космических объектов), а также

с движимым имуществом, находящимися на территории Республики

Беларусь; услуги фактически оказываются на территории Республики

Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической куль-

туры, туризма, отдыха и спорта; покупатель (приобретатель) работ,

услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собствен-

ности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь

или местом его нахождения (жительства) также является Республика

Беларусь; деятельность организации или индивидуального предпри-

нимателя осуществляется на территории Республики Беларусь или

местом их нахождения (жительства) является Республика Беларусь

(если выполняемые ими работы, услуги не указаны выше); если реа-

лизация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению

к реализации основных работ, услуг, местом реализации вспомога-

тельной реализации соответствует основной (основной считается,

если ее стоимость выше стоимости вспомогательной).

Местом реализации работ, услуг признается место: нахожде-

ния недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непо-

средственно с этим имуществом; фактического выполнения работ,

оказания услуг, если работы, услуги связаны с автомобильными

транспортными средствами; деятельности потребителя (пользо-

вателя) услуг, если потребитель (пользователь) этих услуг имеет

место нахождения (жительства) в одном государстве, а продавец

в другом (настоящее положение применяется в отношении услуг

по получению и поддержанию в силе патентов и свидетельств на

объекты промышленной собственности, а также услуг по передаче

исключительных прав на объекты интеллектуальной собствен-

ности; аудиторских, консультационных, маркетинговых, юриди-

ческих, бухгалтерских, инновационных, инженерных, рекламных

и иных услуг); нахождения организации или места жительства

физического лица, выполняющего работы, оказывающего услуги,

не предусмотренные в вышеназванных пунктах, включая транспорт-

ные услуги и услуги по аренде движимого имущества.

Если реализация объектов носит вспомогательный характер по отно-

шению к реализации других основных объектов, местом такой вспомога-

тельной реализации признается место реализации основных объектов.

Местом реализации объектов не является Республика Беларусь,

если при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь

уплачен НДС, а при вывозе из Российской Федерации, где не был упла-

чен НДС, - местом реализации будет являться Республика Беларусь.

Ставки налога. Налогообложение производится по следующим

ставкам:

1. Ноль (0) процентов - при реализации экспортируемых товаров.

Особенности применения налога в отношении товаров (работ,

услуг), ввозимых на территорию Республики Беларусь из госу-

дарств - участников СНГ или вывозимых с территории Республики

Беларусь в государства - участники СНГ, могут устанавливаться

межгосударственными (межправительственными) соглашениями

Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при

экспорте и импорте товаров (работ, услуг). В случае отсутствия меж-

государственного (межправительственного) соглашения порядок и

условия применения налога в отношении этих товаров (работ, услуг)

определяются Президентом Республики Беларусь по каждому отдель-

ному государству -участнику Содружества Независимых Государств.

Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте

товаров (работ, услуг) являются: принцип взимания налогов по

стране назначения товаров — освобождение от налога экспортируе-

мых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым

(ввозимым) товарам; принцип взимания налогов по стране проис-

хождения товаров — налогообложение экспортируемых (вывозимых)

товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (вво-

зимых) товаров;

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных

подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией

товаров, указанных выше;

экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные пере-

возки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказы-

ваются транспортные услуги, а также экспортируемых работ (услуг)

по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

— при

поступлении сумм в порядке частичной оплаты, сверх цены

реализации и в виде санкций при реализации товаров (работ, услуг),

в вышеуказанных подпунктах.

Товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Республики

Беларусь из Российской Федерации (за исключением товаров, про-

исходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение

в Российской Федерации) облагаются налогом.

Товары (работы, услуги), вывозимые с территории Республики

Беларусь в Российскую Федерацию, не облагаются, кроме случаев,

предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от

налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета

(зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении

объектов, использованных для производства и (или) реализации това-

ров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке;

2. Десять

(10) процентов - при реализации:

• производимой на территории Республики Беларусь продукции

растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животно-

водства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого каче-

ства также облагаются по ставке 10 процентов;

• продовольственных товаров и товаров для детей по перечням,

определяемым СМ Республики Беларусь но согласованию с Прези-

дентом Республики Беларусь

Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется только

при налогообложении товаров (работ, услуг), реализуемых на террито-

рии Республики Беларусь. При реализации указанных товаров (работ,

услуг) за пределы Республики Беларусь их налогообложение произво-

дится с применением налоговой ставки в размере 18 процентов.

3. Восемнадцать (18) процентов - при реализации товаров

(работ, услуг), не облагаемых по 0-й и 10-процентной ставкам.

4. Девять целых девять сотых (9,09) процента, (10 : 110 х 100) - при

реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 2, по регули-

руемым розничным ценам с учетом налога; пятнадцать целых двадцать

пять сотых (15,25) процента, (18 : 118 * 100) - при реализации това-

ров (работ, услуг), указанных в пункте 3, по регулируемым розничным

ценам с учетом налога при поступлении сумм в порядке частичной

оплаты и за реализованные объекты сверх цены их реализации.

5. Расчетная ставка применяется организациями розничной

торговли и общественного питания по товарам, реализуемым по

свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам.

Исчисление налога при реализации товаров, приобретенных у

плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, про-

изводится также по расчетной ставке, указываемой такими пла-

тельщиками в первичных учетных документах. Расчетную ставку

можно можно рассчитать:

Сумма НДС отчетного (предшествующего)

периода

100

Ставка НДС расч. = —-

Стоимость товаров с учетом всех налогов

от реализации отчетного (предшествующего)

периода с учетом освобожденных от НДС

Налоговой базой по товарам, включая импортные, реализуемым

по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам

организациями розничной торговли и общественного питания, полу-

чающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, является

стоимость реализованных товаров (продукции) (с учетом всех нало-

гов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (про-

дукции). Для применения указанных требований но исчислению

налога необходимо обеспечить ведение учета реализуемых товаров

по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого

в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, вклю-

ченных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реали-

зации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога

при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке

18 процентов. При наличии раздельного учета возможно определение

суммы налога по отдельной группе (виду) товаров, по каждому пункту

розничной торговли и пункту общественного питания. В этом случае

налоговая база и сумма налога, отражаемые в налоговой декларации

(расчете) но налогу на добавленную стоимость, определяются сумми-

рованием налоговых баз и сумм налога. В случае изменения стоимо-

сти товара соответственно корректируется сумма налога, включенная

в цену. При отсутствии данных о сумме налога, приходящейся на

сумму скидки или наценки, такая сумма налога определяется исходя

из доли налога, включенного в цену товаров, имеющихся в отчет-

ном налоговом периоде, в стоимости этих товаров. При определении

удельного веса принимается первоначальная стоимость товаров (без

учета скидок и наценок). При обнаружении недостач и порчи товаров

из общей суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном периоде,

исключается сумма налога, приходящаяся на стоимость недостач

и порчи товаров в пределах норм естественной убыли. Сумма налога,

подлежащая исключению, определяется как произведение стоимости

недостач и порчи товаров в пределах норм естественной убыли и рас-

четной ставки налога за налоговый период, предшествующий месяцу,

в котором обнаружены недостача и порча. При наличии раздельного