Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

I'irtiiKii налога - величина налоговых начислений на единицу объ-

щ мяиога (в процентах, в твердой величине и др.). Налоговые ставки

пиридин их применения также устанавливаются применительно

(i* дому налогу и сбору.

I аииица обложения - единица измерения объекта налога.

НАЛОГОВЫЙ оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом

• -шоп) объекта обложения.

I(плотный период - время, за которое производится начисление

питии (месяц, квартал, год).

I huioi овыс льготы - полное или частичное освобождение от нало-

niN илтелыциков, освобождение некоторых составляющих объекта

ибчожения, применение пониженных ставок, отсрочка в уплате нало-

inti Налоговой льготой признается предоставляемая налогоплатель-

щику при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом

или иным актом налогового законодательства возможность уменьшить

Мпднежащую уплате сумму налога или сбора. Формы налоговых льгот,

применяемых в развитых странах, разнообразны: снижение ставок

Hrtiinra на прибыль, вычитание из облагаемой прибыли расходов, непо-

i pent гиенно не относящихся к производству (представительские рас-

ходы, безнадежные долги и др.), установление скидок при образовании

рмшообразных фондов, возврат ранее уплаченных налогов, отсрочка

импiежей налога, налоговый кредит, инвестиционные премии, кото-

рые зачитываются как налог на прибыль фирм. В отличие от целевых

i шндиртиые налоговые вычеты не связаны с фактическими расходами

няногоплателыцика, но предоставляются в зависимости от его лич-

ных обстоятельств (семейный статус, иждивенцы, возраст, здоровье,

истчник дохода). Стандартная налоговая льгота имеет вид вычета

или налогового кредита. Налоговые вычеты производятся из налого-

опиигаемого дохода и уменьшают налоговую базу, а налоговые скидки

(кредиты) сумму налога.

11алоговый кредит - это льгота в виде зачета или уменьшения при-

•ш i ающегося налога, обычно это твердая сумма.

Налоговый механизм — совокупность организационно-правовых

норм и методов управления налогообложением, включая широкий

мрсснал различного рода надстроечных инструментов (налоговых

t iiiiiOK, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство при-

чие i своему налоговому механизму юридическую форму посредством

шитгового законодательства и регулирует его. Механизм налого-

обложения подразумевает принципы, формы и методы установле-

ния, изменения и отмены налогов и сборов, уплаты и применения мер

но обеспечению их уплаты.

Кадастровый способ налогообложения применяется при взима-

нии прямых реальных налогов (например, земельного, подомового,

промыслового); основывается на оценке имущества специальными

налоговыми оценщиками. В этом случае уплата производится после

получения соответствующего извещения.

Декларационный способ налогообложения предполагает подачу

налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления о

полученных доходах за истекший период (как правило, год). Налого-

вые органы в соответствии с указанным в декларации размером объ-

екта обложения, действующей ставкой налога, распространяемыми на

плательщика льготами устанавливают налоговый оклад.

Безналичный способ налогообложения (автоматическое удержа-

ние) - это когда налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того

юридического лица, которое выплачивает доход. Такие налоги назы-

вают авансовыми, поскольку они взимаются методом «удержания

у источника», т.е. непосредственно из суммы выплачиваемых дохо-

дов в каждом случае их выплаты, и вносятся в казну плательщиком

дохода, но от имени получателя этого дохода (налогоплательщика).

«У источника» удерживаются налоги с таких доходов, как заработ-

ная плата, проценты, дивиденды, прирост капитала (доход от пере-

продажи ценных бумаг, земельных участков и другого имущества),

арендные поступления, выплаты по авторским правам, лицензиям,

гонорары артистов и т.д. Здесь предполагается участие в налоговых

отношениях, кроме казны и налогоплательщика, специального по-

средника — сборщика (налогового агента). Такими агентами могут

быть предприятия, удерживающие налоги с заработной платы, банки - -

при уплате налогов с процентов, дивидендов, рентных платежей,

инвестиционные компании - с выплачиваемых вознаграждений

и дивидендов, различные государственные ведомства.

Налоговым обязательством признается такое, в силу которого

налогоплательщик обязан уплатить определенный налог или сбор,

а налоговые или иные уполномоченные органы вправе требовать

от налогоплательщика исполнения этой обязанности. Финансовые

взаимоотношения государства и плательщика налога находят отраже-

ние в налоговом обязательстве

Исполнением налогового обязательства признается уплата

в установленный срок причитающихся сумм налога или сбора.

Исполнение налогового обязательства является обязанностью нало-

гоплателыцика и осуществляется независимо от других имеющихся

у него обязательств. Он отвечает за исполнение обязательства всем

своим имуществом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение

налогового обязательства является основанием для выставления

налоговым органом требования об уплате налога или сбора, а в слу-

чае наличия при этом состава налогового нарушения или престу-

пления - основанием для привлечения к ответственности (обычно

в виде наложения штрафа).

Методы оплаты налога- наличный, безналичный (перечислением

средств со счета в банке), гербовыми марками (с помощью покупки

плательщиком специальных марок и наклейки их на официальный

документ, который после этого приобретает законную силу).

Неустойкой признается денежная сумма, которую обязанное лицо

должно уплатить в виде пени при уплате им причитающихся сумм

налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными

налоговым законодательством сроками. Если налогоплательщик не

исполнил требование налогового органа по уплате налога или сбора,

то последний может приостановить операции обязанного лица по сче-

там в банке или кредитном учреждении либо наложить арест на его

имущество и осуществить взимание налога в безусловном порядке

из денежных средств, имеющихся на счете или полученных от реа-

лизации арестованного имущества.

1.7. Классификация налогов

При разнообразии налогов правильная классификация, устанав-

ливающая их различия и сходства, необходима не только для финан-

совой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп

налогов требуют особых условий обложения и взимания, соответ-

ствующих административно-финансовых мер. Критерии, лежащие

в основе классификации налогов, определяют ее качество и степень

действенности мер фискального регулирования.

Классификация налогов может быть проведена по нескольким раз-

личным основаниям: методу установления, органу взимания (или по

уровню), использованию, характеру взимания налоговых ставок, объ-

екту и субъекту обложения и др. Простота налогообложения позволяет

обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает

ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности,

заставляя отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога.

1. Классификация налогов по методу установления. По методу

установления выделяются две основные группы налогов: прямые

и косвенные.

Прямые - это налоги на доходы и имущество, владение и поль-

зование которыми служат основанием для обложения; они взимаются

с конкретного физического или юридического лица. К ним относятся:

подоходный налог, налог на прибыль, имущественные налоги, в том

числе на собственность, включая землю и другую недвижимость;

налоги на наследство; налоги на имущество и др. Прямые налоги

в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Реальные - это

налоги на отдельные объекты имущества: поземельный, подомовый,

промысловый, на ценные бумаги. Личные - это налоги на имущество

или доходы отдельных физических или юридических лиц: подоход-

ный налог, налог на при-быль, налог на доходы от денежных капита-

лов, налог с наследств и дарений, поимущественный налог.

Косвенные - это налоги на товары и услуги: налог с оборота (на

добавленную стоимость), акцизы и др. Они частично или полностью

переносятся на цену товара или услуги и в конечном итоге оплачива-

ются потребителем.

2. Классификация налогов по органу взимания. В зависимости от

органа, взимающего налоги, выделяются государственные (республи-

канские) и местные налоги и сборы. Государственные налоги устанав-

ливаются верховной властью, взимаются на основе государственного

законодательства и поступают в госбюджет. Местные же взимаются

местными органами управления на соответствующей территории

и поступают в местные бюджеты. Часть республиканских и местных

налогов имеет статус закрепленных доходных источников того или

иного бюджета. Доходы по этим налогам полностью или в твердо

фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговремен-

ной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они

закреплены. Другая группа налогов - акцизы, налог на прибыль пред-

приятий и организаций, подоходный налог с физических лиц - явля-

ется регулирующим доходным источником. Доходы по этим налогам

используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюд-

жеты в виде процентных отчислений от налогов по нормативам,

утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый

период (год или квартал). Отчисления по регулирующим доходам

зачисляются непосредственно в местные бюджеты, а нормативы

отчислений определяются при утверждении бюджета.

3. Классификация налогов по использованию. В зависимости

от целей использования выделяются общие и специальные налоги

и сборы. Общие налоги —такие, которые используются на финансиро-

вание текущих и капитальных расходов государственного и местных

бюджетов. Специальные - это налоги, имеющие целевое назначение.

К общим налогам относятся налог на добавленную стоимость, на

прибыль предприятий, акцизы, налоги на имущество предприятий

и граждан, налог на доходы физических лиц и др. Специальные налоги

служат источником финансирования проводимых государством меро-

приятий. Так, на строительство и содержание автомобильных дорог

общего пользования общегосударственного и местного значения рас-

ходуются средства дорожных фондов, куда направляются средства

от взимания налогов на пользователей автомобильных дорог, с вла-

дельцев транспортных средств. Кроме того, к специальным относятся

обязательные страховые взносы, установленные законодательством:

отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования,

и Фонд занятости населения.

4. Классификация налогов по характеру установления налого-

вых ставок. По характеру взимания налоговых ставок выделяются

прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги, а также

тнердый налог, ставка которого устанавливается в абсолютной сумме

на единицу обложения независимо от размеров дохода. Прогрессив-

ный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка повыша-

ется по мерс возрастания дохода. Регрессивный налог - такой его

вид, при котором налоговая ставка понижается по мере возраста-

ния налогооблагаемой базы. Пропорциональный налог - такой вид

налога, при котором налоговая ставка остается неизменной незави-

симо от размера дохода.

Прогрессивное (перераспределяющее доходы) налогообложение

связано в основном с прямыми налогами на доходы и наследство.

Используются два способа прогрессивного обложения. При первом

(простая прогрессия) возросшая ставка применяется ко всему объ-

екту обложения. Второй способ (сложная прогрессия) предусма-

тривает разделение доходов на части (ступени), каждая из которых

облагается по своей ставке. В этом случае повышенные ставки

действуют не для всего увеличившегося дохода, а лишь для части,

превышающей предыдущую ступень. К наиболее типичным прогрес-

сивным налогам относился личный подоходный налог, взимаемый

с граждан. В последние десятилетия заметна тенденция понижения

ставок подоходного налога. Многие экономисты полагают, что для

«справедливой» налоговой системы нужны ярко выраженные про-

грессивные ставки подоходного налога, т.е. богатые должны платить

больший налог, чем бедные. Их оппоненты указывают на тормозящее

воздействие высоких ставок подоходного налога на процесс накопле-

ния капитала, инвестиций, научно-технический прогресс, создание

новых рабочих мест.

Регрессивными являются косвенные налоги. Например, государ-

ственная пошлина по делам, рассматриваемым в судебных инстанциях,

берется в убывающем размере в зависимости от степени повышения

искового заявления имущественного характера.

К пропорциональным налогам относятся, например, налог на

добавленную стоимость (10 или 18% в зависимости от вида произво-

димой продукции), налог на прибыль предприятий и др.

К налогам, установленным в твердой форме, относятся, в част-

ности, сбор на право торговли); регистрационный сбор с физических

лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и др.

5. Классификация налогов по субъекту обложения. Субъектами

налогообложения являются налогоплательщики — физические и юри-

дические лица. Соответственно и налоги можно разделить на те, что

взимаются с юридических лиц, и на те, которые уплачиваются физи-

ческими лицами. Изменяя количество и ставки налогов, государство

осуществляет свою экономическую политику в области регулирова-

ния процессов накопления капитала, совершенствования структуры

производимого ВВП и стимулирования развития тех или иных видов

деятельности. Поскольку основная часть косвенных налогов, уплачи-

ваемых юридическими лицами, включается в цену производимых

товаров и услуг (акцизы, НДС, др.), в конечном итоге они оплачива-

ются потребителями. С помощью налогов и сборов с населения госу-

дарство воздействует на уровень и динамику личного потребле-ния,

сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в эко-

номике. К числу основных функций данной категории налогов отно-

сится обеспечение социальной справедливости в перераспределении

доходов населения.

6. Классификация налогов по объекту и источнику обложения.

Классификация налогов по объекту обложения образует несколько

групп: налоги на имущество (на имущество предприятий и физических

лиц, с владельцев транспортных средств, на наследство), ресурсные

налоги (земельный, лесной, на воспроизводство минерально-сырьевой

базы, на воду), налоги на доход или прибыль (подоходный, на при-

быль), налоги на действия - хозяйственные акты, финансовые опера-

ции, обороты по реализации (НДС, акцизы) и прочие, охватывающие

некоторые налоги и разовые сборы (курортный сбор, гостиничный

сбор, лицензионные сборы).

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику

обложения: издержки производства (себестоимость) или прибыль

(доход). Правильность расчетов налога на прибыль требует знания

состава затрат по производству и реализации продукции (работ,

услуг), включаемых в себестоимость, и порядка формирования финан-

совых результатов (прибыли или убытка). В зависимости от источника

платежа налоги делятся на: включаемые в себестоимость (земельный,

жологический, чрезвычайный налоги, отчисления в инновационные

фонды и в фонд социальной защиты населения); уплачиваемые из

прибыли (налог на прибыль, на недвижимость, транспортный сбор);

уплачиваемые из средств покупателя (акцизы, НДС, отчисления

по единому платежу).

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

2.1. Налоговая система, ее задачи, функции и структура

Налоговая система представляет собой совокупность налогов

и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения

и отмены, уплаты, форм и методов контроля и ответственности за

нарушение законодательства, предусмотренных Налоговым кодексом

Республики Беларусь. Законодательство о налогах и сборах Республики

Беларусь состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии

с ним законов о налогах и сборах; Декретов, Указов и распоряжений

Президента Республики Беларусь по налогообложению; Постанов-

лений Правительства Республики Беларусь по налогообложению;

нормативных правовых актов республиканских и местных органов

управления, регулирующих вопросы налогообложения.

Налоговый кодекс государства устанавливает систему налогов

и сборов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогоо-

бложения; отношения по исполнению налогового обязательства,

по осуществлению налогового контроля; регулирует отношения

по установлению, введению, изменению, прекращению действия

налоговых платежей; определяет права и обязанности платель-

щиков, налоговых органов; формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений и поря-

док обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия)

их должностных лиц.

Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по налогоо-

бложению приравнены

ЗЭКОЕШМ

Государства.

Постановления Пра-

вительства Республики Беларусь призваны обеспечить исполнение

законов, декретов, указов. Они содержат механизм практической реа-

лизации налоговых отношений. Нормативные правовые акты респу-

бликанских и местных органов управления по налогообложению по

своей сути являются инструкциями по расчету и взиманию налогов.

Налоговая система Республики Беларусь соответствует бюджетному

устройству государства, включает республиканские и местные нало-

говые платежи.

Налоговые платежи признаются республиканскими, если они

установлены законодательными актами и являются обязательными

к уплате на всей территории Республики Беларусь. К республикан-

ским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную

стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный

налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей

природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорож-

ные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы;

гербовый сбор; оффшорный сбор; экологический сбор за проезд авто-

транспортных средств по территории национальных парков и заповед-

ников; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные

сборы; патентные пошлины.

Местными налоговые платежи признаются в случаях, если они

регулируются местными Советами депутатов и обязательны к уплате

на соответствующей территории. К ним относятся: налог с розничных

продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

Регулирование республиканских и местных налогов осуществля-

ется ежегодно Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики

Беларусь».

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финан-

совыми ресурсами с помощью перераспределения национального

дохода; противодействие спаду производства ( в качестве «встроен-

ных амортизаторов»); создание благоприятных условий для развития

предпринимательства; реализация социальных программ.

Главная функция налоговой системы - фискальная (формирова-

ние доходной части государственного бюджета). Прочие функции -

ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на

структуру и объем производства через механизм спроса и предложе-

ния; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование

внешнеэкономической деятельности.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами.

Первый полнота выявления источников доходов в целях обложения

их налогом; второй минимизация расходов по взиманию налогов.

Эффективность определяется как чистый доход государства от налогов,

т.е. как разница между валовым доходом и издержками взимания.

Раньше в СССР была фактически одноуровневая система налогов:

все платежи поступали в единый государственный бюджет и потом

волевым порядком перераспределялись сверху вниз бюджетам ниже-

стоящих органов управления.

Степень воздействия всей налоговой системы на экономиче-

скую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней зани-

мают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью,

а также от уровня ставок налогов. Гак, доля отдельных налогов, уча-

ствующих в формировании доходной части бюджета, в разных стра-

нах с рыночной экономикой характеризуется следующими данными

(в % к итогу):

Налоги на личные доходы 40

Налоги на прибыль корпораций (фирм) 10

Социальные взносы 30

Налог на добавленную стоимость 10

Таможенные пошлины 5

Прочие налоги и налоговые поступления 5

В Республике Беларусь роль отдельных налогов в доходах бюджета

несколько иная. Структура налоговой системы включает и органы,

обеспечивающие ее функционирование. Общее управление налоговой

системой осуществляют Законодательные органы страны (Палата

представителей, Совет Республики) и Президент страны как законода-

тельный орган власти, утверждающий основные акты налогового зако-

нодательства; Правительство страны (в лице преимущественно Мини-

стерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Государствен-

ного таможенного комитета) как исполнительный орган, разрабатыва-

ющий и принимающий подзаконные акты по налоговым вопросам.

2.2. Организация налоговой службы

Управление налогообложением охватывает: управление налого-

выми отношениями в обществе; управление контролем за сбором нало-

гов; управление налоговым аппаратом.

В единую систему органов оперативного управления налогами

в Республике Беларусь входят: Министерство по налогам и сборам

и его подразделения; Государственный таможенный комитет; государ-

ственные органы исполнительной власти и исполнительные органы

местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы

и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке,

помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов

и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками

и плательщиками сборов; Министерство финансов Республики Бела-

русь, финансовые управления ( отделы) администраций областей, горо-

дов, районов; иные уполномоченные органы - при решении вопросов

об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов;

органы государственных внебюджетных фондов.

Основная цель системы управления налогообложением - опти-

мальное и эффективное развитие экономики путем воздействия

системой установленных законодательством налогов на объекты

управления со стороны субъекта управления - государства в лице

налоговой службы.